(Bản dịch IFRS.VN) – IFRS S2 Thuyết minh liên quan đến khí hậu (2025)

Chỉ mục:

Chuẩn mực liên quan:

TDC

Ngày gửi: 14/01/2025

Lượt xem: 39

Cập nhật: 15/01/2025

Bản dịch tiếng Việt do IFRS.VN thực hiện dựa trên bản gốc Chuẩn mực tiếng Anh cập nhật năm 2025 và chỉ dành cho mục đích tham khảo. Xin lưu ý khi sử dụng.

IFRS S2 Thuyết minh liên quan đến khí hậu

Mục tiêu

1

Mục tiêu của IFRS S2 Thuyết minh liên quan đến khí hậu là yêu cầu đơn vị thuyết minh thông tin về rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu có ích cho người sử dụng chính báo cáo tài chính cho mục đích chung trong việc đưa ra các quyết định liên quan đến việc cung cấp nguồn lực cho đơn vị.1

2

Chuẩn mực này yêu cầu đơn vị thuyết minh thông tin về rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu có thể ảnh hưởng đến dòng tiền của đơn vị, khả năng tiếp cận tài chính hoặc chi phí vốn trong ngắn hạn, trung hạn hoặc dài hạn. Cho mục đích của Chuẩn mực này, các rủi ro và cơ hội này được gọi chung là ‘rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu có thể ảnh hưởng đến triển vọng của đơn vị’.

Phạm vi

3

Chuẩn mực này áp dụng cho:

(a)

rủi ro liên quan đến khí hậu mà đơn vị có thể gặp phải, bao gồm:

(i)

rủi ro vật lý liên quan đến khí hậu; và

(ii)

rủi ro chuyển tiếp liên quan đến khí hậu; và

(b)

cơ hội liên quan đến khí hậu mà đơn vị có thể có được.

4

Rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu mà không thể ảnh hưởng đến triển vọng của đơn vị nằm ngoài phạm vi của Chuẩn mực này.

Nội dung chính

Quản trị

5

Mục tiêu của thuyết minh tài chính liên quan đến khí hậu về quản trị là cho phép người sử dụng báo cáo tài chính cho mục đích chung hiểu được các quy trình, kiểm soát và thủ tục mà đơn vị sử dụng để giám sát, quản lý và giám sát rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu.

6

Để đạt được mục tiêu này, đơn vị phải thuyết minh thông tin về:

(a)

cơ quan quản trị (bao gồm hội đồng quản trị, ủy ban hoặc cơ quan tương đương chịu trách nhiệm về quản trị) hoặc cá nhân chịu trách nhiệm giám sát rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu. Cụ thể, đơn vị phải xác định các cơ quan hoặc cá nhân đó và thuyết minh thông tin về:

(i)

cách thức trách nhiệm về rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu được phản ánh trong các điều khoản tham khảo, nhiệm vụ, mô tả vai trò và các chính sách liên quan khác áp dụng cho các cơ quan hoặc cá nhân đó;

(ii)

cách thức mà các cơ quan hoặc cá nhân xác định liệu có sẵn hay sẽ phát triển các kỹ năng và năng lực thích hợp để giám sát các chiến lược được thiết kế để đáp ứng các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu hay không;

(iii)

các cơ quan hoặc cá nhân được thông báo về các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu như thế nào và với tần suất ra sao;

(iv)

cách thức các cơ quan hoặc cá nhân xem xét các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu khi giám sát chiến lược của đơn vị, các quyết định về các giao dịch lớn và các quy trình quản lý rủi ro và các chính sách liên quan, bao gồm việc các cơ quan hoặc cá nhân có xem xét các sự thỏa hiệp liên quan đến các rủi ro và cơ hội đó hay không; và

(v)

cách thức các cơ quan hoặc cá nhân giám sát việc thiết lập các mục tiêu liên quan đến các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu và theo dõi tiến độ đạt được các mục tiêu đó (xem đoạn 33-36), bao gồm việc các chính sách về thù lao có bao gồm các chỉ tiêu hiệu quả liên quan hay không (xem đoạn 29(g)).

(b)

vai trò của Ban Giám đốc trong các quy trình, kiểm soát và thủ tục quản trị được sử dụng để theo dõi, quản lý và giám sát các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu, bao gồm thông tin về:

(i)

việc vai trò đó có được ủy quyền cho một vị trí cụ thể ở cấp quản lý hay ủy ban ở cấp quản lý và việc giám sát được thực hiện đối với vị trí hoặc ủy ban đó như thế nào; và

(ii)

việc Ban Giám đốc có sử dụng các quy trình và thủ tục kiểm soát để hỗ trợ việc giám sát các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu hay không và nếu có, các quy trình và thủ tục kiểm soát này được tích hợp với các chức năng nội bộ khác như thế nào.

7

Khi lập các thuyết minh để đáp ứng các yêu cầu trong đoạn 6, đơn vị phải tránh trùng lặp không cần thiết theo IFRS S1 Yêu cầu chung về thuyết minh thông tin tài chính liên quan đến tính bền vững (IFRS S1) (xem đoạn B42 (b) của IFRS S1). Ví dụ, mặc dù đơn vị phải cung cấp thông tin theo yêu cầu của đoạn 6, nếu việc giám sát các rủi ro và cơ hội liên quan đến tính bền vững được quản lý trên cơ sở tích hợp, đơn vị sẽ tránh trùng lặp bằng cách cung cấp các thuyết minh về quản trị tích hợp thay vì cung cấp thuyết minh riêng biệt cho từng rủi ro và cơ hội liên quan đến tính bền vững.

Chiến lược

8

Mục tiêu của việc thuyết minh tài chính liên quan đến khí hậu về chiến lược là để cho phép người sử dụng báo cáo tài chính cho mục đích chung hiểu được chiến lược của đơn vị trong việc quản lý các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu.

9

Cụ thể, đơn vị phải thuyết minh thông tin để người sử dụng báo cáo tài chính cho mục đích chung có thể hiểu được:

(a)

các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu có thể ảnh hưởng đến triển vọng của đơn vị (xem đoạn 10-12);

(b)

ảnh hưởng hiện tại và dự kiến của các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu đối với mô hình kinh doanh và chuỗi giá trị của đơn vị (xem đoạn 13);

(c)

ảnh hưởng của các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu đối với chiến lược và việc ra quyết định của đơn vị, bao gồm thông tin về kế hoạch chuyển đổi liên quan đến khí hậu (xem đoạn 14);

(d)

ảnh hưởng của các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu đối với tình hình tài chính, kết quả kinh doanh và dòng tiền trong kỳ báo cáo và ảnh hưởng dự kiến của chúng đối với tình hình tài chính, kết quả kinh doanh và dòng tiền trong ngắn hạn, trung hạn và dài hạn, đồng thời xem xét các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu đã được đưa vào kế hoạch tài chính của đơn vị (xem đoạn 15-21); và

(e)

khả năng thích ứng với biến đổi khí hậu của chiến lược và mô hình kinh doanh của đơn vị đối với các thay đổi, sự phát triển và sự không chắc chắn liên quan đến khí hậu, đồng thời xem xét các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu đã được đơn vị xác định (xem đoạn 22).

Rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu

10

Đơn vị phải thuyết minh thông tin để người sử dụng báo cáo tài chính cho mục đích chung có thể hiểu được các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu có thể ảnh hưởng đến triển vọng của đơn vị. Cụ thể, đơn vị phải:

(a)

mô tả các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu có thể ảnh hưởng đến triển vọng của đơn vị;

(b)

giải thích, đối với mỗi rủi ro liên quan đến khí hậu mà đơn vị đã xác định được, liệu đơn vị có xem xét rủi ro đó là rủi ro vật lý liên quan đến khí hậu hay rủi ro chuyển tiếp liên quan đến khí hậu;

(c)

xác định, đối với mỗi rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu mà đơn vị đã xác định được, khoảng thời gian – ngắn hạn, trung hạn hay dài hạn – mà ảnh hưởng của mỗi rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu có thể xảy ra; và

(d)

giải thích cách đơn vị định nghĩa ngắn hạn, trung hạn và dài hạn và cách các định nghĩa này liên quan đến quy hoạch được đơn vị sử dụng cho việc ra quyết định chiến lược.

11

Khi xác định các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu có thể ảnh hưởng đến triển vọng của đơn vị, đơn vị phải sử dụng tất cả các thông tin có sẵn tại ngày lập báo cáo tài chính mà đơn vị có thể có được mà không tốn quá nhiều chi phí và công sức, bao gồm thông tin về các sự kiện trong quá khứ, điều kiện hiện tại và dự báo về điều kiện trong tương lai.

12

Khi xác định các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu có thể ảnh hưởng đến triển vọng của đơn vị, đơn vị phải tham khảo và xem xét tính áp dụng của các chủ đề thuyết minh dựa trên ngành được quy định trong Hướng dẫn dựa trên ngành nghề về việc áp dụng IFRS S2.

Mô hình kinh doanh và chuỗi giá trị

13

Đơn vị phải thuyết minh thông tin cho phép người sử dụng báo cáo tài chính cho mục đích chung hiểu được ảnh hưởng hiện tại và dự kiến của các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu đối với mô hình kinh doanh và chuỗi giá trị của đơn vị. Cụ thể, đơn vị phải thuyết minh:

(a)

mô tả ảnh hưởng hiện tại và dự kiến của các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu đối với mô hình kinh doanh và chuỗi giá trị của đơn vị; và

(b)

mô tả nơi mà các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu tập trung trong mô hình kinh doanh và chuỗi giá trị của đơn vị (ví dụ, các khu vực địa lý, cơ sở vật chất và loại tài sản).

Chiến lược và ra quyết định

14

Đơn vị phải thuyết minh thông tin cho phép người sử dụng báo cáo tài chính cho mục đích chung hiểu được ảnh hưởng của các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu đối với chiến lược và việc ra quyết định của đơn vị. Cụ thể, đơn vị phải thuyết minh:

(a)

thông tin về cách thức đơn vị đã và có kế hoạch phản hồi các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu trong chiến lược và việc ra quyết định của đơn vị, bao gồm cách thức đơn vị có kế hoạch đạt được các mục tiêu liên quan đến khí hậu đã đặt ra và các mục tiêu mà đơn vị phải đáp ứng theo luật pháp hoặc quy định. Cụ thể, đơn vị phải thuyết minh thông tin về:

(i)

thay đổi hiện tại và dự kiến đối với mô hình kinh doanh của đơn vị, bao gồm việc phân bổ nguồn lực để giải quyết các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu (ví dụ, những thay đổi này có thể bao gồm kế hoạch quản lý hoặc ngừng hoạt động các hoạt động sử dụng nhiều carbon, năng lượng hoặc nước; phân bổ nguồn lực do thay đổi cầu hoặc chuỗi cung; phân bổ nguồn lực phát sinh từ phát triển kinh doanh thông qua chi phí vốn hoặc chi phí nghiên cứu và phát triển bổ sung; và mua lại hoặc thoái vốn);

(ii)

nỗ lực hiện tại và dự kiến để giảm thiểu và thích ứng trực tiếp (ví dụ, thông qua thay đổi trong quy trình sản xuất hoặc thiết bị, di dời cơ sở vật chất, điều chỉnh nhân sự và thay đổi thông số kỹ thuật sản phẩm);

(iii)

nỗ lực hiện tại và dự kiến để giảm thiểu và thích ứng gián tiếp (ví dụ, thông qua hợp tác với khách hàng và chuỗi cung ứng);

(iv)

bất kỳ kế hoạch chuyển đổi liên quan đến khí hậu nào mà đơn vị có, bao gồm thông tin về các giả định chính được sử dụng trong việc xây dựng kế hoạch chuyển đổi, và sự phụ thuộc mà kế hoạch chuyển đổi của đơn vị dựa vào; và

(v)

cách thức đơn vị có kế hoạch đạt được bất kỳ mục tiêu nào liên quan đến khí hậu, bao gồm bất kỳ mục tiêu phát thải khí nhà kính nào, được mô tả theo đoạn 33-36.

(b)

thông tin về cách thức đơn vị đang triển khai, và có kế hoạch triển khai, các hoạt động được thuyết minh theo đoạn 14(a).

(c)

thông tin định lượng và định tính về tiến độ của các kế hoạch được thuyết minh trong các kỳ báo cáo trước theo đoạn 14(a).

Tình hình tài chính, kết quả kinh doanh và dòng tiền

15

Đơn vị phải thuyết minh thông tin cho phép người sử dụng báo cáo tài chính cho mục đích chung hiểu được:

(a)

ảnh hưởng của các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu đối với tình hình tài chính, kết quả kinh doanh và dòng tiền của đơn vị cho kỳ báo cáo (ảnh hưởng tài chính hiện tại); và

(b)

ảnh hưởng dự kiến của các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu đối với tình hình tài chính, kết quả kinh doanh và dòng tiền của đơn vị trong ngắn hạn, trung hạn và dài hạn, xem xét các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu được đưa vào kế hoạch tài chính của đơn vị (ảnh hưởng tài chính dự kiến).

16

Cụ thể, đơn vị phải thuyết minh thông tin định lượng và định tính về:

(a)

cách thức các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu đã ảnh hưởng đến tình hình tài chính, kết quả kinh doanh và dòng tiền cho kỳ báo cáo;

(b)

các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu được xác định trong đoạn 16 (a) mà có rủi ro đáng kể về việc điều chỉnh trọng yếu trong kỳ báo cáo năm tiếp theo đối với giá trị ghi sổ của tài sản và nợ phải trả được trình bày trong báo cáo tài chính liên quan;

(c)

cách thức đơn vị dự kiến tình hình tài chính của mình thay đổi trong ngắn hạn, trung hạn và dài hạn, dựa trên chiến lược quản lý các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu của đơn vị, xem xét:

(i)

các kế hoạch đầu tư và thanh lý (ví dụ, kế hoạch cho chi phí vốn, mua bán sáp nhập lớn, liên doanh, chuyển đổi kinh doanh, đổi mới, lĩnh vực kinh doanh mới và thanh lý tài sản), bao gồm các kế hoạch mà đơn vị không cam kết theo hợp đồng; và

(ii)

các nguồn tài trợ dự kiến để thực hiện chiến lược của mình; và

(d)

đơn vị dự kiến kết quả kinh doanh và dòng tiền sẽ thay đổi như thế nào trong ngắn hạn, trung hạn và dài hạn, dựa trên chiến lược của mình để quản lý các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu (ví dụ, tăng doanh thu từ các sản phẩm và dịch vụ phù hợp với nền kinh tế carbon thấp; chi phí phát sinh từ thiệt hại vật chất đối với tài sản từ các sự kiện khí hậu; và chi phí liên quan đến thích ứng hoặc giảm thiểu khí hậu).

17

Khi cung cấp thông tin định lượng, đơn vị có thể thuyết minh một giá trị đơn lẻ hoặc một khoảng giá trị.

18

Khi lập các thuyết minh về các ảnh hưởng tài chính dự kiến của một rủi ro hoặc cơ hội liên quan đến khí hậu, đơn vị phải:

(a)

sử dụng tất cả các thông tin có sẵn tại ngày lập báo cáo mà đơn vị có thể hỗ trợ và có cơ sở hợp lý; và

(b)

sử dụng một phương pháp phù hợp với kỹ năng, năng lực và nguồn lực sẵn có của đơn vị để lập các thuyết minh đó.

19

Đơn vị không cần cung cấp thông tin định lượng về các ảnh hưởng tài chính hiện tại hoặc dự kiến của một rủi ro hoặc cơ hội liên quan đến khí hậu nếu đơn vị xác định rằng:

(a)

các ảnh hưởng đó không thể tách biệt; hoặc

(b)

mức độ không chắc chắn của việc đo lường liên quan đến việc ước tính các ảnh hưởng đó là quá cao nên thông tin định lượng thu được sẽ không hữu dụng.

20

Ngoài ra, đơn vị không cần cung cấp thông tin định lượng về các ảnh hưởng tài chính dự kiến của một rủi ro hoặc cơ hội liên quan đến khí hậu nếu đơn vị không có kỹ năng, năng lực hoặc nguồn lực để cung cấp thông tin định lượng đó.

21

Nếu đơn vị xác định rằng không cần cung cấp thông tin định lượng về các ảnh hưởng tài chính hiện tại hoặc dự kiến của một rủi ro hoặc cơ hội liên quan đến khí hậu theo các tiêu chí nêu trong đoạn 19-20, đơn vị phải:

(a)

giải thích lý do không cung cấp thông tin định lượng;

(b)

cung cấp thông tin định tính về các ảnh hưởng tài chính đó, bao gồm xác định các chỉ tiêu, tổng số và tổng phụ trong các báo cáo tài chính có khả năng bị ảnh hưởng hoặc đã bị ảnh hưởng bởi rủi ro hoặc cơ hội liên quan đến khí hậu đó; và

(c)

cung cấp thông tin định lượng về các ảnh hưởng tài chính tổng hợp của rủi ro hoặc cơ hội liên quan đến khí hậu đó với các rủi ro hoặc cơ hội liên quan đến khí hậu khác và các yếu tố khác trừ khi đơn vị xác định rằng thông tin định lượng về các ảnh hưởng tài chính tổng hợp sẽ không hữu dụng.

Khả năng thích ứng với biến đổi khí hậu

22

Đơn vị phải thuyết minh thông tin cho phép người sử dụng báo cáo tài chính cho mục đích chung hiểu được khả năng thích ứng với biến đổi khí hậu của chiến lược và mô hình kinh doanh của đơn vị đối với những thay đổi, sự phát triển và sự không chắc chắn liên quan đến khí hậu, cân nhắc các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu đã được xác định của đơn vị. Đơn vị phải sử dụng phân tích kịch bản liên quan đến khí hậu để đánh giá khả năng thích ứng với biến đổi khí hậu của đơn vị bằng cách sử dụng một phương pháp phù hợp với hoàn cảnh của đơn vị (xem đoạn B1-B18). Khi cung cấp thông tin định lượng, đơn vị có thể thuyết minh một giá trị đơn lẻ hoặc một khoảng giá trị. Cụ thể, đơn vị phải thuyết minh:

(a)

đánh giá của đơn vị về khả năng thích ứng với biến đổi khí hậu của đơn vị tại ngày lập báo cáo tài chính, cho phép người sử dụng báo cáo tài chính cho mục đích chung hiểu được:

(i)

tác động, nếu có, của đánh giá của đơn vị đối với chiến lược và mô hình kinh doanh của đơn vị, bao gồm cách thức đơn vị cần phản hồi đối với các ảnh hưởng được xác định trong phân tích kịch bản liên quan đến khí hậu;

(ii)

các lĩnh vực không chắc chắn đáng kể được xem xét trong đánh giá của đơn vị về khả năng thích ứng với biến đổi khí hậu của đơn vị;

(iii)

khả năng của đơn vị trong việc điều chỉnh hoặc thích nghi chiến lược và mô hình kinh doanh của đơn vị đối với biến đổi khí hậu trong ngắn hạn, trung hạn và dài hạn, bao gồm;

(1)

sự sẵn có và tính linh hoạt của các nguồn lực tài chính hiện có của đơn vị để phản hồi đối với các ảnh hưởng được xác định trong phân tích kịch bản liên quan đến khí hậu, bao gồm giải quyết các rủi ro liên quan đến khí hậu và tận dụng các cơ hội liên quan đến khí hậu;

(2)

khả năng tái triển khai, tái sử dụng, nâng cấp hoặc ngừng hoạt động của tài sản hiện có; và

(3)

ảnh hưởng của các khoản đầu tư hiện tại và được lên kế hoạch của đơn vị đối với việc giảm nhẹ, thích ứng và các cơ hội liên quan đến khí hậu cho khả năng thích ứng với biến đổi khí hậu; và

(b)

cách thức và thời điểm thực hiện phân tích kịch bản liên quan đến khí hậu, bao gồm:

(i)

thông tin về các đầu vào mà đơn vị sử dụng, bao gồm:

(1)

các kịch bản liên quan đến khí hậu mà đơn vị sử dụng cho việc phân tích và nguồn của các kịch bản đó;

(2)

phân tích có bao gồm một loạt các kịch bản liên quan đến khí hậu hay không;

(3)

các kịch bản liên quan đến khí hậu được sử dụng cho việc phân tích có liên quan đến rủi ro chuyển tiếp khí hậu hoặc rủi ro vật lý liên quan đến khí hậu hay không;

(4)

kịch bản liên quan đến khí hậu được sử dụng trong phân tích có phù hợp với thỏa thuận quốc tế mới nhất về biến đổi khí hậu hay không;

(5)

lý do đơn vị quyết định rằng các kịch bản liên quan đến khí hậu được lựa chọn là phù hợp để đánh giá khả năng phục hồi của đơn vị đối với những thay đổi, phát triển hoặc bất ổn liên quan đến khí hậu

(6)

khoảng thời gian mà đơn vị sử dụng trong phân tích; và

(7)

quy mô hoạt động mà đơn vị sử dụng trong phân tích (ví dụ, các địa điểm hoạt động và các đơn vị kinh doanh được sử dụng trong phân tích);

(ii)

các giả định chính mà đơn vị đưa ra trong phân tích, bao gồm các giả định về:

(1)

các chính sách liên quan đến khí hậu trong các khu vực mà đơn vị hoạt động;

(2)

các xu hướng kinh tế vĩ mô

(3)

các biến số ở cấp độ quốc gia hoặc khu vực (ví dụ, các mô hình thời tiết địa phương, nhân khẩu học, sử dụng đất, cơ sở hạ tầng và sự sẵn có của các nguồn lực tự nhiên);

(4)

việc sử dụng và kết hợp năng lượng; và

(5)

sự phát triển của công nghệ; và

(iii)

kỳ kế toán mà phân tích kịch bản liên quan đến khí hậu được thực hiện (xem đoạn B18).

23

Khi lập các thuyết minh để đáp ứng các yêu cầu trong đoạn 13-22, đơn vị phải tham khảo và xem xét sự phù hợp của các nhóm chỉ tiêu liên ngành, như mô tả trong đoạn 29, và các chỉ tiêu dựa trên ngành liên quan đến các chủ đề thuyết minh được quy định trong Hướng dẫn dựa trên ngành nghề về việc áp dụng IFRS S2 như mô tả trong đoạn 32.

Quản trị rủi ro

24

Mục tiêu của việc thuyết minh tài chính liên quan đến khí hậu về quản trị rủi ro là cho phép người sử dụng báo cáo tài chính cho mục đích chung hiểu được các quy trình của đơn vị để xác định, đánh giá, ưu tiên và theo dõi các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu, bao gồm việc liệu các quy trình đó có được tích hợp vào và cung cấp thông tin cho quy trình quản trị rủi ro tổng thể của đơn vị hay không.

25

Để đạt được mục tiêu này, đơn vị phải thuyết minh thông tin về:

(a)

các quy trình và chính sách liên quan mà đơn vị sử dụng để xác định, đánh giá, ưu tiên và theo dõi các rủi ro liên quan đến khí hậu, bao gồm thông tin về:

(i)

các đầu vào và tham số mà đơn vị sử dụng (ví dụ, thông tin về nguồn dữ liệu và phạm vi hoạt động được sử dụng trong các quy trình);

(ii)

việc liệu đơn vị có sử dụng phân tích kịch bản liên quan đến khí hậu để xác định các rủi ro liên quan đến khí hậu hay không;

(iii)

cách thức đơn vị đánh giá bản chất, mức độ có thể xảy ra và quy mô của ảnh hưởng của các rủi ro đó (ví dụ, liệu đơn vị có xem xét các yếu tố định tính, ngưỡng định lượng hoặc các tiêu chí khác hay không);

(iv)

đánh giá và ưu tiên các rủi ro liên quan đến khí hậu so với các loại rủi ro khác;

(v)

cách thức đơn vị theo dõi các rủi ro liên quan đến khí hậu; và

(vi)

việc liệu cách thức đơn vị đã thay đổi các quy trình mà đơn vị sử dụng so với kỳ báo cáo trước;

(b)

các quy trình mà đơn vị sử dụng để xác định, đánh giá, ưu tiên và theo dõi các cơ hội liên quan đến khí hậu, bao gồm thông tin về việc đơn vị có sử dụng và cách thức sử dụng phân tích kịch bản liên quan đến khí hậu để xác định các cơ hội liên quan đến khí hậu; và

(c)

mức độ và cách thức các quy trình về xác định, đánh giá, ưu tiên và giám sát các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu được tích hợp vào và cung cấp thông tin cho quy trình quản trị rủi ro tổng thể của đơn vị.

26

Khi lập các thuyết minh để đáp ứng các yêu cầu trong đoạn 25, đơn vị phải tránh sự trùng lặp không cần thiết theo IFRS S1 (xem đoạn B42 (b) của IFRS S1). Ví dụ, mặc dù đơn vị phải cung cấp thông tin theo yêu cầu của đoạn 25, nếu sự giám sát các rủi ro và cơ hội liên quan đến tính bền vững được quản lý trên một cơ sở tích hợp, đơn vị sẽ tránh sự trùng lặp bằng cách cung cấp các thuyết minh về quản trị rủi ro tích hợp thay vì các thuyết minh riêng biệt cho từng rủi ro và cơ hội liên quan đến tính bền vững.

Các chỉ tiêu và mục tiêu

27

Mục tiêu của việc thuyết minh tài chính liên quan đến khí hậu về các chỉ tiêu và mục tiêu là để cho phép người sử dụng báo cáo tài chính cho mục đích chung hiểu được hiệu quả hoạt động của đơn vị liên quan đến các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu, bao gồm tiến độ thực hiện các mục tiêu liên quan đến khí hậu mà đơn vị đã đề ra và các mục tiêu mà đơn vị phải đáp ứng theo luật định hoặc quy định.

28

Để đạt được mục tiêu này, đơn vị phải thuyết minh:

(a)

thông tin liên quan đến các danh mục chỉ tiêu chung giữa các ngành (xem đoạn 29-31);

(b)

các chỉ tiêu dựa trên ngành liên quan đến các mô hình kinh doanh, hoạt động cụ thể hoặc các đặc điểm chung khác đặc trưng cho sự tham gia vào một ngành (xem đoạn 32); và

(c)

các mục tiêu do đơn vị đặt ra và các mục tiêu mà đơn vị phải đáp ứng theo luật định hoặc quy định để giảm thiểu hoặc thích ứng với các rủi ro liên quan đến khí hậu hoặc tận dụng các cơ hội liên quan đến khí hậu, bao gồm các chỉ tiêu được cơ quan quản trị hoặc bộ phận quản lý sử dụng để đo lường tiến độ thực hiện các mục tiêu này (xem đoạn 33-37).

Các chỉ tiêu liên quan đến khí hậu

29

Đơn vị phải thuyết minh thông tin liên quan đến các nhóm chỉ tiêu liên ngành của:

(a)

khí nhà kính – đơn vị phải:

(i)

thuyết minh lượng phát thải khí nhà kính gộp tuyệt đối phát sinh trong kỳ báo cáo, tính theo đơn vị tấn CO2 tương đương (xem đoạn B19-B22), được phân loại như sau:

(1)

Phát thải khí nhà kính phạm vi 1;

(2)

Phát thải khí nhà kính phạm vi 2; và

(3)

Phát thải khí nhà kính phạm vi 3;

(ii)

đo lường lượng phát thải khí nhà kính theo Giao thức khí nhà kính: Chuẩn mực kế toán và báo cáo doanh nghiệp (2004) trừ khi cơ quan quản lý nhà nước hoặc cơ quan chứng khoán yêu cầu sử dụng phương pháp khác để đo lường lượng phát thải khí nhà kính (xem đoạn B23-B25);

(iii)

thuyết minh phương pháp sử dụng để đo lường lượng phát thải khí nhà kính (xem đoạn B26-B29) bao gồm:

(1)

phương pháp đo lường, dữ liệu đầu vào và giả định sử dụng để đo lường lượng phát thải khí nhà kính;

(2)

lý do chọn phương pháp đo lường, dữ liệu đầu vào và giả định sử dụng để đo lường lượng phát thải khí nhà kính; và

(3)

bất kỳ thay đổi nào trong phương pháp đo lường, dữ liệu đầu vào và giả định trong kỳ báo cáo và lý do của những thay đổi đó;

(iv)

đối với lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 1 và phạm vi 2 được thuyết minh theo đoạn 29(a)(i)(1)-(2), phân tách lượng phát thải giữa:

(1)

nhóm kế toán hợp nhất (ví dụ, đối với đơn vị áp dụng Chuẩn mực kế toán IFRS, nhóm này bao gồm công ty mẹ và các công ty con hợp nhất); và

(2)

các bên nhận đầu tư khác không thuộc đoạn 29(a)(iv)(1) (ví dụ, đối với đơn vị áp dụng Chuẩn mực kế toán IFRS, các bên nhận đầu tư này bao gồm các công ty liên kết, công ty liên doanh và các công ty con không hợp nhất);

(v)

đối với lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 2 được thuyết minh theo đoạn 29(a)(i)(2), thuyết minh lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 2 dựa trên địa điểm và cung cấp thông tin về các công cụ hợp đồng cần thiết để người sử dụng hiểu về lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 2 của đơn vị (xem đoạn B30-B31); và

(vi)

đối với lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 3 được thuyết minh theo đoạn 29(a)(i)(3), và tham chiếu đến đoạn B32-B57, thuyết minh:

(1)

các phân loại được bao gồm trong việc đo lường phát thải khí nhà kính phạm vi 3 của đơn vị, phù hợp với phân loại phạm vi 3 trong Chuẩn mực Báo cáo và Kế toán Chuỗi Giá trị Doanh nghiệp (Phạm vi 3) (2011); và

(2)

thông tin bổ sung về phát thải khí nhà kính phạm vi 1-2 của đơn vị hoặc các phát thải liên quan đến các khoản đầu tư của đơn vị (phát thải được tài trợ), nếu các hoạt động của đơn vị bao gồm quản lý tài sản, ngân hàng thương mại hoặc bảo hiểm (xem đoạn B58-B63);

(b)

rủi ro chuyển tiếp liên quan đến khí hậu – giá trị và tỷ lệ tài sản hoặc hoạt động kinh doanh dễ bị tổn thương do rủi ro chuyển tiếp liên quan đến khí hậu;

(c)

rủi ro vật lý liên quan đến khí hậu – giá trị và tỷ lệ tài sản hoặc hoạt động kinh doanh dễ bị tổn thương do rủi ro vật lý liên quan đến khí hậu;

(d)

cơ hội liên quan đến khí hậu – giá trị và tỷ lệ tài sản hoặc hoạt động kinh doanh phù hợp với các cơ hội liên quan đến khí hậu;

(e)

bố trí vốn – giá trị của chi phí vốn, tài trợ hoặc đầu tư được triển khai cho các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu;

(f)

giá nội bộ carbon – đơn vị phải thuyết minh:

(i)

giải thích về việc liệu đơn vị có áp dụng giá carbon trong quá trình ra quyết định (ví dụ, quyết định đầu tư, giá chuyển giao và phân tích kịch bản); và

(ii)

giá cho mỗi tấn phát thải khí nhà kính mà đơn vị sử dụng để đánh giá chi phí phát thải khí nhà kính;

(g)

thù lao – đơn vị phải thuyết minh:

(i)

mô tả liệu có và như thế nào các yếu tố liênquan đến khí hậu được tính đến trong thù lao của giám đốc điều hành (xem đoạn 6 (a) (v)); và

(ii)

tỷ lệ thù lao của ban giám đốc điều hành trong kỳ hiện tại liên quan đến các yếu tố liên quan đến khí hậu.

30

Khi lập các thuyết minh để đáp ứng các yêu cầu trong đoạn 29 (b) – (d), đơn vị phải sử dụng tất cả các thông tin có sẵn tại ngày lập báo cáo mà đơn vị có thể hỗ trợ.

31

Khi lập các thuyết minh để đáp ứng các yêu cầu trong đoạn 29 (b) – (g), đơn vị phải tham khảo các đoạn B64-B65.

32

Đơn vị phải thuyết minh các chỉ tiêu dựa trên ngành liên quan đến một hoặc nhiều mô hình kinh doanh, hoạt động hoặc các đặc điểm chung khác có tính chất tham gia vào một ngành. Khi xác định các chỉ tiêu dựa trên ngành nghề mà đơn vị thuyết minh, đơn vị phải tham khảo và xem xét tính khả dụng của các chỉ tiêu dựa trên ngành liên quan đến các chủ đề thuyết minh được mô tả trong Hướng dẫn dựa trên ngành cho việc áp dụng IFRS S2.

Các mục tiêu liên quan đến khí hậu

33

Đơn vị phải thuyết minh các mục tiêu định lượng và định tính liên quan đến khí hậu mà đơn vị đã đặt ra để theo dõi tiến độ đạt được các mục tiêu chiến lược của mình, và bất kỳ mục tiêu nào mà đơn vị được yêu cầu phải đạt được theo luật hoặc quy định, bao gồm các mục tiêu về phát thải khí nhà kính. Đối với mỗi mục tiêu, đơn vị phải thuyết minh:

(a)

đơn vị đo lường được sử dụng để đặt mục tiêu (xem đoạn B66-B67);

(b)

mục đích của mục tiêu (ví dụ, giảm thiểu, thích ứng hoặc tuân thủ các sáng kiến dựa trên khoa học);

(c)

phần của đơn vị mà mục tiêu áp dụng (ví dụ, liệu mục tiêu áp dụng cho toàn bộ đơn vị hay chỉ một phần của đơn vị, chẳng hạn như một đơn vị kinh doanh cụ thể hoặc một khu vực địa lý cụ thể);

(d)

thời gian mà mục tiêu áp dụng;

(e)

thời kỳ cơ sở mà tiến độ được đo lường;

(f)

bất kỳ mốc quan trọng và mục tiêu trung gian nào;

(g)

nếu mục tiêu là định lượng, liệu đó có phải là mục tiêu tuyệt đối hay mục tiêu cường độ; và

(h)

cách thức mà thỏa thuận quốc tế mới nhất về biến đổi khí hậu, bao gồm các cam kết theo thẩm quyền phát sinh từ thỏa thuận đó, đã thông báo cho mục tiêu.

34

Đơn vị phải thuyết minh thông tin về cách tiếp cận của mình để đặt ra và xem xét lại từng mục tiêu, và cách thức đơn vị theo dõi tiến độ đối với từng mục tiêu, bao gồm:

(a)

liệu mục tiêu và phương pháp đặt mục tiêu có được xác thực bởi bên thứ ba hay không;

(b)

quy trình của đơn vị để xem xét lại mục tiêu;

(c)

các đơn vị đo lường được sử dụng để theo dõi tiến độ đạt được mục tiêu; và

(d)

bất kỳ sửa đổi nào đối với mục tiêu và giải thích cho những sửa đổi đó.

35

Đơn vị phải thuyết minh thông tin về hiệu quả của đơn vị đối với từng mục tiêu liên quan đến khí hậu và phân tích xu hướng hoặc thay đổi trong hiệu quả của đơn vị.

36

Đối với mỗi mục tiêu về phát thải khí nhà kính được thuyết minh theo đoạn 33-35, đơn vị phải thuyết minh:

(a)

khí nhà kính nào được bao gồm trong mục tiêu.

(b)

liệu mục tiêu có bao gồm phát thải khí nhà kính phạm vi 1, phạm vi 2 hay phạm vi 3 hay không.

(c)

liệu mục tiêu là mục tiêu phát thải khí nhà kính gộp hay mục tiêu phát thải khí nhà kính thuần. Nếu đơn vị thuyết minh mục tiêu phát thải khí nhà kính thuần, đơn vị cũng phải thuyết minh riêng mục tiêu phát thải khí nhà kính gộp liên quan (xem đoạn B68-B69).

(d)

liệu mục tiêu có được xác định bằng cách sử dụng phương pháp giảm phát thải carbon theo từng ngành hay không.

(e)

mục tiêu về lượng phát thải ròng mà đơn vị dự định sử dụng các khoản tín chỉ carbon để bù đắp. Khi giải thích về việc dự định sử dụng các khoản tín chỉ carbon, đơn vị phải thuyết minh thông tin bao gồm, và tham khảo các đoạn B70-B71:

(i)

mức độ và cách thức mà việc đạt được mục tiêu về lượng phát thải ròng phụ thuộc vào việc sử dụng các khoản tín chỉ carbon;

(ii)

các chương trình của bên thứ ba sẽ xác minh hoặc chứng nhận các khoản tín chỉ carbon;

(iii)

loại tín chỉ carbon, bao gồm việc bù đắp cơ bản có dựa trên tự nhiên hay dựa trên công nghệ loại bỏ carbon, và việc bù đắp cơ bản có được thực hiện thông qua việc giảm thiểu hay loại bỏ carbon; và

(iv)

bất kỳ yếu tố nào khác cần thiết để người sử dụng báo cáo tài chính cho mục đích chung hiểu được tính đáng tin cậy và tính toàn vẹn của các khoản tín chỉ carbon mà đơn vị dự định sử dụng (ví dụ, các giả định về sự vĩnh cửu của việc bù đắp carbon).

37

Khi xác định và thuyết minh các chỉ tiêu được sử dụng để thiết lập và theo dõi tiến độ đạt được mục tiêu được mô tả trong đoạn 33-34, đơn vị phải tham khảo và xem xét tính phù hợp của các chỉ tiêu chung giữa các ngành (xem đoạn 29) và các chỉ tiêu dựa trên ngành (xem đoạn 32), bao gồm các chỉ tiêu được mô tả trong Chuẩn mực Báo cáo Bền vững áp dụng, hoặc các chỉ tiêu khác thỏa mãn các yêu cầu trong IFRS S1.

Phụ lục

Phụ lục A Các thuật ngữ được định nghĩa

Phụ lục này là một phần không thể thiếu của IFRS S2 và có hiệu lực tương tự như các phần khác của Chuẩn mực.

tín chỉ carbon

Một đơn vị phát thải được cấp bởi một chương trình tín chỉ carbon và đại diện cho việc giảm thiểu hoặc loại bỏ các khí nhà kính. Các tín chỉ carbon được cấp số hiệu, cấp, theo dõi và hủy bỏ bằng phương thức đăng ký điện tử.

khả năng thích ứng với biến đổi khí hậu

Khả năng của đơn vị trong việc điều chỉnh các thay đổi, phát triển hoặc sự không chắc chắn liên quan đến khí hậu. Khả năng thích ứng với biến đổi khí hậu bao gồm khả năng quản lý các rủi ro liên quan đến khí hậu và hưởng lợi từ các cơ hội liên quan đến khí hậu, bao gồm khả năng phản ứng và thích ứng với các rủi ro chuyển tiếp liên quan đến khí hậu và các rủi ro vật lý liên quan đến khí hậu. Khả năng thích ứng với biến đổi khí hậu của đơn vị bao gồm cả khả năng thích ứng chiến lược và khả năng thích ứng hoạt động đối với các thay đổi, phát triển và bất chắc liên quan đến khí hậu.

rủi ro vật lý liên quan đến khí hậu

Rủi ro phát sinh từ biến đổi khí hậu có thể là do sự kiện (rủi ro vật lý cấp tính) hoặc từ sự thay đổi trong mô hình khí hậu dài hạn (rủi ro vật lý mãn tính). Rủi ro vật lý cấp tính phát sinh từ các sự kiện liên quan đến thời tiết như bão, lũ lụt, hạn hán hoặc nắng nóng, những sự kiện này đang gia tăng về mức độ nghiêm trọng và tần suất. Rủi ro vật lý mãn tính phát sinh từ sự thay đổi trong mô hình khí hậu dài hạn bao gồm các thay đổi về lượng mưa và nhiệt độ có thể dẫn đến mực nước biển dâng cao, giảm lượng nước sẵn có, mất đa dạng sinh học và thay đổi năng suất đất.

Những rủi ro này có thể có ảnh hưởng tài chính đối với đơn vị, chẳng hạn như chi phí phát sinh từ thiệt hại trực tiếp đối với tài sản hoặc ảnh hưởng gián tiếp của sự gián đoạn chuỗi cung ứng. Kết quả kinh doanh của đơn vị cũng có thể bị ảnh hưởng bởi những thay đổi về lượng nước sẵn có, nguồn cung và chất lượng; và những thay đổi nhiệt độ cực đoan ảnh hưởng đến cơ sở vật chất, hoạt động, chuỗi cung ứng, nhu cầu vận tải và sức khỏe và an toàn của người lao động của đơn vị.

rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu

Rủi ro liên quan đến khí hậu đề cập đến những ảnh hưởng tiêu cực tiềm tàng của biến đổi khí hậu đối với đơn vị. Những rủi ro này được phân loại là rủi ro vật lý liên quan đến khí hậurủi ro chuyển tiếp liên quan đến khí hậu.

Cơ hội liên quan đến khí hậu đề cập đến những ảnh hưởng tích cực tiềm tàng của biến đổi khí hậu đối với đơn vị. Những nỗ lực để giảm thiểu và thích ứng với biến đổi khí hậu có thể tạo ra cơ hội liên quan đến khí hậu cho đơn vị.

kế hoạch chuyển tiếp liên quan đến khí hậu

Một khía cạnh của chiến lược chung của đơn vị thể hiện các mục tiêu, hành động hoặc nguồn lực của đơn vị để chuyển đổi sang nền kinh tế ít carbon, bao gồm các hành động như giảm lượng phát thải khí nhà kính.

rủi ro chuyển tiếp liên quan đến khí hậu

Rủi ro phát sinh từ những nỗ lực chuyển đổi sang nền kinh tế ít carbon. Rủi ro chuyển tiếp bao gồm rủi ro về chính sách, pháp lý, công nghệ, thị trường và uy tín. Những rủi ro này có thể có ảnh hưởng tài chính đối với đơn vị, chẳng hạn như tăng chi phí hoạt động hoặc suy giảm giá trị tài sản do các quy định mới hoặc sửa đổi liên quan đến khí hậu. Kết quả kinh doanh của đơn vị cũng có thể bị ảnh hưởng bởi sự thay đổi nhu cầu của người tiêu dùng và sự phát triển và triển khai công nghệ mới.

tương đương CO2

Đơn vị đo lường phổ quát để chỉ ra tiềm năng ấm lên toàn cầu của mỗi khí nhà kính, được thể hiện theo tiềm năng ấm lên toàn cầu của một đơn vị carbon dioxide. Đơn vị này được sử dụng để đánh giá việc phát thải (hoặc tránh phát thải) các khí nhà kính khác nhau trên cơ sở chung.

phát thải được tài trợ

Phần phát thải khí nhà kính gộp của bên được đầu tư hoặc đối tác được quy cho các khoản vay và đầu tư của đơn vị vào bên được đầu tư hoặc đối tác. Các phát thải này thuộc phạm vi 3 phân loại 15 (đầu tư) theo định nghĩa trong Giao thức Khí nhà kính Chuẩn mực Báo cáo và Kế toán Chuỗi Giá trị Doanh nghiệp (Phạm vi 3) (2011).

tiềm năng ấm lên toàn cầu

Yếu tố mô tả ảnh hưởng bức xạ (mức độ gây hại cho bầu khí quyển) của một đơn vị khí nhà kính so với một đơn vị CO2.

khí nhà kính

Bảy loại khí nhà kính được liệt kê trong Nghị định thư Kyoto – carbon dioxide (CO2); metan (CH4); oxit nitơ (N2O); hydrofluorocarbon (HFC); trifluoride nitơ (NF3); perfluorocarbon (PFC) và hexafluoride lưu huỳnh (SF6).

phát thải khí nhà kính gián tiếp

Phát thải là hệ quả của các hoạt động của đơn vị, nhưng phát sinh từ nguồn do đơn vị khác sở hữu hoặc kiểm soát.

giá nội bộ carbon

Giá được đơn vị sử dụng để đánh giá các ảnh hưởng tài chính của những thay đổi trong mô hình đầu tư, sản xuất và tiêu dùng, và của tiến bộ công nghệ tiềm năng và chi phí giảm phát thải trong tương lai. Đơn vị có thể sử dụng giá nội bộ carbon cho nhiều mục đích kinh doanh. Hai loại giá nội bộ carbon mà đơn vị thường sử dụng là:

(a)

giá tham chiếu, là chi phí lý thuyết hoặc giá trị ước tính mà đơn vị không tính phí nhưng có thể sử dụng để hiểu các ảnh hưởng kinh tế hoặc các sự đánh đổi cho các yếu tố như ảnh hưởng rủi ro, đầu tư mới, giá trị hiện tại thuần của các dự án và chi phí và lợi ích của các sáng kiến khác nhau; và

(b)

thuế hoặc phí nội bộ, là giá carbon được tính vào một hoạt động kinh doanh, một dòng sản phẩm hoặc đơn vị kinh doanh khác dựa trên lượng phát thải khí nhà kính của chúng (các loại thuế hoặc phí nội bộ này tương tự như giá chuyển giao nội bộ).

thỏa thuận quốc tế mới nhất về biến đổi khí hậu

Một thỏa thuận giữa các quốc gia, là thành viên của Công ước khung về biến đổi khí hậu của Liên Hợp Quốc, để chống lại biến đổi khí hậu. Các thỏa thuận này thiết lập các quy chuẩn và mục tiêu cho việc giảm phát thải khí nhà kính.

phát thải khí nhà kính phạm vi 1

Phát thải khí nhà kính trực tiếp phát sinh từ các nguồn do đơn vị sở hữu hoặc kiểm soát.

phát thải khí nhà chính phạm vi 2

Phát thải khí nhà kính gián tiếp từ việc mua hoặc có được điện, hơi nước, sưởi ấm hoặc làm mát mà đơn vị tiêu thụ.

Điện năng mua và có được là điện năng được mua hoặc được chuyển giao cho đơn vị. Phạm vi 2 phát sinh khí nhà kính xảy ra tại cơ sở phát điện.

phát thải khí nhà kính phạm vi 3

Phát thải khí nhà kính gián tiếp (không bao gồm trong phát thải khí nhà kính phạm vi 2) phát sinh trong chuỗi giá trị của đơn vị, bao gồm cả các phát thải từ đầu vào và đầu ra. Phát thải khí nhà kính phạm vi 3 bao gồm các phân loại phạm vi 3 trong Giao thức Khí nhà kính Chuẩn mực Báo cáo và Kế toán Chuỗi Giá trị Doanh nghiệp (Phạm vi 3) (2011).

Phân loại phạm vi 3

Phát thải khí nhà kính phạm vi 3 được phân loại thành 15 loại sau – được mô tả trong Giao thức Khí nhà kính Chuẩn mực Báo cáo và Kế toán Chuỗi Giá trị Doanh nghiệp (Phạm vi 3) (2011):

(1)

hàng hóa và dịch vụ mua về;

(2)

tài sản cố định;

(3)

các hoạt động liên quan đến nhiên liệu và năng lượng không bao gồm trong phát thải khí nhà kính phạm vi 1 hoặc phát thải khí nhà kính phạm vi 2;

(4)

vận chuyển và phân phối đầu vào;

(5)

rác thải phát sinh trong hoạt động;

(6)

du lịch kinh doanh;

(7)

đi lại của người lao động;

(8)

tài sản thuê trước khi bán hàng;

(9)

giao thông và phân phối sau khi bán hàng;

(10)

chế biến sản phẩm đã bán;

(11)

sử dụng sản phẩm đã bán;

(12)

xử lý cuối vòng đời của sản phẩm đã bán;

(13)

tài sản thuê sau khi bán hàng;

(14)

nhượng quyền; và

(15)

đầu tư.

Các thuật ngữ được định nghĩa trong các chuẩn mực khác và được sử dụng trong Chuẩn mực này với cùng một ý nghĩa

mô hình kinh doanh

Hệ thống chuyển đổi đầu vào thông qua các hoạt động của đơn vị thành đầu ra và kết quả nhằm thực hiện các mục đích chiến lược của đơn vị và tạo ra giá trị cho đơn vị và do đó tạo ra dòng tiền trong ngắn hạn, trung hạn và dài hạn.

chủ đề thuyết minh

một rủi ro hoặc cơ hội liên quan đến tính bền vững cụ thể dựa trên các hoạt động được thực hiện bởi các đơn vị trong một ngành cụ thể như được quy định trong Chuẩn mực thuyết minh về Tính bền vững của IFRS hoặc Chuẩn mực của SASB.

báo cáo tài chính cho mục đích chung

Các báo cáo cung cấp thông tin tài chính về đơn vị báo cáo hữu ích cho người sử dụng chính trong việc đưa ra các quyết định liên quan đến việc cung cấp nguồn lực cho đơn vị. Các quyết định này bao gồm các quyết định về:

(a)

mua, bán hoặc nắm giữ các công cụ vốn và công cụ nợ;

(b)

cung cấp hoặc bán các khoản vay và các hình thức tín dụng khác; hoặc

(c)

thực hiện quyền bỏ phiếu hoặc ảnh hưởng đến các hành động của ban quản trị đơn vị ảnh hưởng đến việc sử dụng các nguồn lực kinh tế của đơn vị.

Báo cáo tài chính cho mục đích chung bao gồm – nhưng không bị giới hạn – các báo cáo tài chính cho mục đích chung và thuyết minh tài chính liên quan đến tính bền vững.

không thể thực hiện được

Áp dụng một yêu cầu là không thể thực hiện được khi đơn vị không thể áp dụng chúng sau khi thực hiện mọi nỗ lực hợp lý để làm như vậy.

người sử dụng chính báo cáo tài chính cho mục đích chung (người sử dụng chính)

Các nhà đầu tư hiện tại và tiềm năng, bên cho vay và các chủ nợ khác.

chuỗi giá trị

Toàn bộ các tương tác, nguồn lực và mối quan hệ liên quan đến mô hình kinh doanh và môi trường bên ngoài mà đơn vị báo cáo hoạt động.

Chuỗi giá trị bao gồm các tương tác, nguồn lực và mối quan hệ mà đơn vị sử dụng và phụ thuộc vào để tạo ra sản phẩm hoặc dịch vụ của mình từ khâu thiết kế đến giao hàng, tiêu dùng và cuối vòng đời, bao gồm các tương tác, nguồn lực và mối quan hệ trong các hoạt động của đơn vị, chẳng hạn như nguồn nhân lực; các mối quan hệ trong chuỗi cung ứng, tiếp thị và phân phối, chẳng hạn như nguồn cung nguyên vật liệu và dịch vụ, bán và giao hàng sản phẩm và dịch vụ; và môi trường tài chính, địa lý, địa chính trị và pháp lý mà đơn vị hoạt động.

Phụ lục B Hướng dẫn áp dụng

Phụ lục này là một phần không thể tách rời của IFRS S2 và có hiệu lực tương đương với các phần khác của Chuẩn mực.

Khả năng thích ứng với biến đổi khí hậu (đoạn 22)

B1

Đoạn 22 yêu cầu đơn vị sử dụng phân tích kịch bản liên quan đến khí hậu để đánh giá khả năng thích ứng với biến đổi khí hậu của đơn vị, sử dụng phương pháp phù hợp với hoàn cảnh của đơn vị.2 Đơn vị được yêu cầu sử dụng phương pháp phân tích kịch bản liên quan đến khí hậu cho phép đơn vị xem xét tất cả các thông tin có sẵn tại ngày lập báo cáo mà không phải mất quá nhiều chi phí và công sức. Các đoạn B2-B18 hướng dẫn cách thức đơn vị sử dụng phân tích kịch bản để đánh giá khả năng thích ứng với biến đổi khí hậu của đơn vị. Cụ thể:

(a)

các đoạn B2-B7 quy định các yếu tố mà đơn vị phải xem xét khi đánh giá hoàn cảnh của mình;

(b)

đoạn B8-B15 đưa ra các yếu tố đơn vị phải xem xét khi xác định phương pháp phù hợp cho việc phân tích kịch bản liên quan đến khí hậu; và

(c)

đoạn B16-B18 đưa ra các yếu tố bổ sung cho đơn vị xem xét khi xác định phương pháp phân tích kịch bản liên quan đến khí hậu theo thời gian.

Đánh giá các tình huống

B2

Đơn vị phải sử dụng phương pháp phân tích kịch bản liên quan đến khí hậu phù hợp với các tình huống tại thời điểm đơn vị thực hiện phân tích kịch bản liên quan đến khí hậu (xem đoạn B3). Để đánh giá các tình huống, đơn vị phải xem xét:

(a)

mức độ chịu rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu của đơn vị (xem đoạn B4-B5); và

(b)

các kỹ năng, năng lực và nguồn lực sẵn có của đơn vị cho việc phân tích kịch bản liên quan đến khí hậu (xem đoạn B6-B7).

B3

Đơn vị phải đánh giá các tình huống mỗi khi thực hiện phân tích kịch bản liên quan đến khí hậu. Ví dụ, đơn vị thực hiện phân tích kịch bản liên quan đến khí hậu mỗi ba năm để phù hợp với chu kỳ lập kế hoạch chiến lược (xem đoạn B18) sẽ được yêu cầu xem xét lại cho mục đích này mức độ chịu rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu và các kỹ năng, năng lực và nguồn lực sẵn có tại thời điểm đó.

Mức độ chịu rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu

B4

Đơn vị phải xem xét mức độ chịu rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu trong việc đánh giá các tình huống và khi xác định phương pháp sử dụng cho việc phân tích kịch bản liên quan đến khí hậu. Việc xem xét này cung cấp ngữ cảnh thiết yếu cho việc hiểu lợi ích tiềm năng của việc sử dụng một phương pháp cụ thể cho việc phân tích kịch bản liên quan đến khí hậu. Ví dụ, nếu đơn vị có mức độ chịu rủi ro liên quan đến khí hậu cao thì phương pháp định lượng hoặc kỹ thuật phức tạp hơn cho việc phân tích kịch bản liên quan đến khí hậu sẽ có lợi ích lớn hơn cho đơn vị và người sử dụng báo cáo tài chính cho mục đích chung. Người sử dụng báo cáo tài chính cho mục đích chung sẽ ít có lợi ích từ việc phân tích kịch bản liên quan đến khí hậu định lượng hoặc kỹ thuật phức tạp hơn nếu đơn vị chịu ít rủi ro hoặc rủi ro liên quan đến khí hậu tương đối ít nghiêm trọng. Điều này có nghĩa là với tất cả các yếu tố khác bằng nhau mức độ chịu rủi ro hoặc cơ hội liên quan đến khí hậu của đơn vị càng cao thì càng có khả năng đơn vị sẽ xác định rằng cần một hình thức phân tích kịch bản liên quan đến khí hậu kỹ thuật phức tạp hơn.

B5

Chuẩn mực này yêu cầu đơn vị xác định các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu mà đơn vị chịu (xem đoạn 10) và thuyết minh thông tin về quy trình đơn vị sử dụng để xác định, đánh giá, ưu tiên và theo dõi các rủi ro và cơ hội đó (xem đoạn 25). Thông tin đơn vị thuyết minh theo đoạn 10 và 25 có thể cung cấp thông tin về việc xem xét mức độ chịu rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu của đơn vị.

Kỹ năng, khả năng và nguồn lực sẵn có

B6

Đơn vị phải xem xét các kỹ năng, khả năng và nguồn lực sẵn có khi xác định phương pháp phù hợp để sử dụng cho việc phân tích kịch bản liên quan đến khí hậu. Những kỹ năng, khả năng và nguồn lực này có thể bao gồm cả kỹ năng, khả năng và nguồn lực nội bộ và bên ngoài. Kỹ năng, khả năng và nguồn lực sẵn có của đơn vị cung cấp ngữ cảnh để cung cấp thông tin cho việc xem xét chi phí tiềm năng và mức độ nỗ lực cần thiết của một phương pháp cụ thể đối với việc phân tích kịch bản liên quan đến khí hậu. Ví dụ, nếu đơn vị mới bắt đầu sử dụng phân tích kịch bản liên quan đến khí hậu để đánh giá khả năng thích ứng với biến đổi khí hậu, đơn vị có thể không sử dụng phương pháp định lượng hoặc phương pháp kỹ thuật phức tạp cho việc phân tích kịch bản liên quan đến khí hậu mà không cần chi phí hoặc nỗ lực quá mức. Để tránh nghi ngờ, nếu các nguồn lực sẵn có cho đơn vị thì đơn vị có thể đầu tư để có được hoặc phát triển các kỹ năng và khả năng cần thiết.

B7

Phân tích kịch bản liên quan đến khí hậu có thể cần nhiều nguồn lực và thông qua quá trình học hỏi lặp đi lặp lại có thể được phát triển và cải tiến trong nhiều chu kỳ lập kế hoạch. Khi đơn vị lặp lại việc phân tích kịch bản liên quan đến khí hậu, đơn vị có thể phát triển các kỹ năng và khả năng cho phép đơn vị tăng cường phương pháp tiếp cận của mình đối với việc phân tích kịch bản liên quan đến khí hậu theo thời gian. Ví dụ, nếu đơn vị chưa sử dụng phân tích kịch bản liên quan đến khí hậu hoặc tham gia vào một ngành mà việc phân tích kịch bản liên quan đến khí hậu không được sử dụng phổ biến, đơn vị có thể cần nhiều thời gian hơn để phát triển kỹ năng và khả năng của mình. Ngược lại, một đơn vị trong ngành mà việc phân khai kịch bản liên quan đến khí hậu được thiết lập như khai thác và chế biến khoáng sản sẽ được dự kiến có kỹ năng và khả năng được tăng cường thông qua kinh nghiệm của mình.

Xác định phương pháp phù hợp

B8

Đơn vị phải xác định phương pháp tiếp cận đối với việc phân tích kịch bản liên quan đến khí hậu cho phép đơn vị xem xét tất cả các thông tin sẵn có tại ngày lập báo cáo tài chính mà không cần chi phí hoặc nỗ lực quá mức. Việc xác định phương pháp phải được cung cấp thông tin bởi các đánh giá về rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu của đơn vị (xem đoạn B4-B5) và kỹ năng, khả năng và nguồn lực sẵn có của đơn vị (xem đoạn B6-B7). Việc xác định này bao gồm:

(a)

lựa chọn đầu vào cho việc phân tích kịch bản liên quan đến khí hậu (xem đoạn B11-B13); và

(b)

lựa chọn phân tích về cách thực hiện việc phân tích kịch bản liên quan đến khí hậu (xem đoạn B14-B15).

B9

Thông tin hợp lý và có cơ sở bao gồm thông tin về các sự kiện trong quá khứ, điều kiện hiện tại và dự báo về điều kiện trong tương lai. Chúng cũng bao gồm thông tin định lượng hoặc định tính và thông tin thu được từ một nguồn bên ngoài hoặc sở hữu hoặc phát triển nội bộ.

B10

Đơn vị cần sử dụng xét đoán để xác định sự kết hợp của các đầu vào và lựa chọn phân tích cho phép đơn vị xem xét tất cả các thông tin hợp lý và có cơ sở sẵn có tại ngày lập báo cáo tài chính mà không cần quá nhiều chi phí và công sức. Mức độ xét đoán cần thiết phụ thuộc vào sự sẵn có của thông tin chi tiết. Khi khoảng thời gian tăng lên và sự sẵn có của thông tin chi tiết giảm đi, mức độ xét đoán cần thiết tăng lên.

Lựa chọn đầu vào

B11

Khi đơn vị lựa chọn các đầu vào để sử dụng trong phân tích kịch bản liên quan đến khí hậu, đơn vị phải xem xét tất cả các thông tin hợp lý và có cơ sở bao gồm các kịch bản, biến số và các đầu vào khác sẵn có tại ngày lập báo cáo tài chính mà không cần quá nhiều chi phí và công sức. Các đầu vào được sử dụng trong phân tích kịch bản có thể bao gồm thông tin định tính hoặc định lượng và được thu được từ một nguồn bên ngoài hoặc phát triển nội bộ. Ví dụ, các kịch bản liên quan đến khí hậu có sẵn cho công chúng từ các nguồn có thẩm quyền mô tả xu hướng trong tương lai và một loạt các con đường dẫn đến kết quả có thể xảy ra được coi là sẵn có cho đơn vị mà không cần quá nhiều chi phí và công sức.

B12

Khi lựa chọn các kịch bản, biến số và các đầu vào khác để sử dụng trong phân tích kịch bản liên quan đến khí hậu, đơn vị có thể, ví dụ, sử dụng một hoặc nhiều kịch bản liên quan đến khí hậu bao gồm các kịch bản quốc tế và khu vực có sẵn cho công chúng từ các nguồn có thẩm quyền. Đơn vị phải có cơ sở hợp lý và có cơ sở để sử dụng một kịch bản cụ thể hoặc một tập hợp các kịch bản. Ví dụ, đơn vị có hoạt động tập trung vào một khu vực mà các phát thải bị kiểm soát hoặc có khả năng bị kiểm soát trong tương lai có thể xác định rằng phù hợp để thực hiện phân tích của mình bằng cách sử dụng một kịch bản phù hợp với sự chuyển đổi có trật tự sang một nền kinh tế ít carbon hoặc phù hợp với các cam kết có liên quan của khu vực với thỏa thuận quốc tế mới nhất về biến đổi khí hậu. Ở một nơi khác, ví dụ, đơn vị có mức độ chịu rủi ro cao hơn đối với các rủi ro vật lý liên quan đến khí hậu có thể xác định rằng phù hợp để thực hiện phân tích của mình bằng cách sử dụng một kịch bản liên quan đến khí hậu địa phương có tính đến các chính sách hiện tại.

B13

Khi xem xét liệu các đầu vào được lựa chọn có hợp lý và có cơ sở hay không, đơn vị phải xem xét mục tiêu của đoạn 22, theo đó yêu cầu đơn vị phải thuyết minh thông tin cho phép người sử dụng báo cáo tài chính cho mục đích chung hiểu được khả năng thích ứng với biến đổi khí hậu của chiến lược và mô hình kinh doanh của đơn vị đối với các thay đổi, sự phát triển và sự không chắc chắn liên quan đến khí hậu, cân nhắc các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu đã được xác định của đơn vị. Điều này có nghĩa là các đầu vào cho phân tích kịch bản liên quan đến khí hậu của đơn vị phải phù hợp với hoàn cảnh của đơn vị, ví dụ, với các hoạt động cụ thể mà đơn vị thực hiện và vị trí địa lý của các hoạt động đó.

Lựa chọn phân tích

B14

Việc đánh giá khả năng thích ứng với biến đổi khí hậu của đơn vị không chỉ được thông báo bởi các đầu vào riêng lẻ cho phân tích kịch bản liên quan đến khí hậu, mà còn bởi thông tin được phát triển trong việc kết hợp các đầu vào đó để thực hiện phân tích. Đơn vị phải ưu tiên các lựa chọn phân tích (ví dụ, có sử dụng phân tích định tính hay định lượng) cho phép đơn vị xem xét tất cả các thông tin sẵn có tại ngày lập báo cáo mà không cần quá nhiều chi phí hoặc công sức. Ví dụ, nếu đơn vị có thể – mà không cần quá nhiều chi phí hoặc công sức – kết hợp nhiều con đường giá carbon liên quan đến một kết quả nhất định (ví dụ, kết quả 1,5 độ C), phân tích này có khả năng củng cố đánh giá khả năng thích ứng với biến đổi khí hậu của đơn vị, giả định rằng cách tiếp cận này được bảo đảm bởi rủi ro của đơn vị.

B15

Thông tin định lượng thường cho phép đơn vị thực hiện đánh giá khả năng thích ứng với biến đổi khí hậu một cách mạnh mẽ hơn. Tuy nhiên, thông tin định tính (bao gồm các mô tả kịch bản), dù là riêng lẻ hay kết hợp với dữ liệu định lượng, cũng có thể cung cấp cơ sở hợp lý và có cơ sở hỗ trợ cho đánh giá khả năng thích ứng với biến đổi khí hậu của đơn vị.

Xem xét bổ sung

B16

Phân tích kịch bản liên quan đến khí hậu là một thực tiễn đang phát triển và do đó, cách tiếp cận mà đơn vị sử dụng có thể thay đổi theo thời gian. Như được mô tả trong đoạn B2-B7, đơn vị phải xác định cách tiếp cận của mình đối với phân tích kịch bản liên quan đến khí hậu dựa trên các tình huống cụ thể, bao gồm rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu và kỹ năng, năng lực và nguồn lực sẵn có cho phân tích kịch bản. Những tình huống này cũng có thể thay đổi theo thời gian. Do đó, cách tiếp cận của đơn vị đối với phân tích kịch bản liên quan đến khí hậu không cần phải giống nhau từ giai đoạn báo cáo hoặc chu kỳ lập kế hoạch chiến lược này sang giai đoạn tiếp theo (xem đoạn B18).

B17

Đơn vị có thể sử dụng cách tiếp cận đơn giản hơn đối với phân tích kịch bản liên quan đến khí hậu, chẳng hạn như mô tả kịch bản định tính, nếu cách tiếp cận đó phù hợp với hoàn cảnh của đơn vị. Ví dụ, nếu đơn vị hiện tại không có kỹ năng, năng lực hoặc nguồn lực để thực hiện phân tích kịch bản liên quan đến khí hậu định lượng nhưng có mức độ rủi ro cao liên quan đến khí hậu, đơn vị có thể ban đầu sử dụng cách tiếp cận đơn giản hơn đối với phân tích kịch bản liên quan đến khí hậu, nhưng sẽ xây dựng khả năng của mình thông qua kinh nghiệm và do đó, sẽ áp dụng cách tiếp cận định lượng nâng cao hơn đối với phân tích kịch bản liên quan đến khí hậu theo thời gian. Đơn vị có mức độ rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu cao và có quyền tiếp cận các kỹ năng, năng lực hoặc nguồn lực cần thiết, được yêu cầu áp dụng cách tiếp cận định lượng nâng cao hơn đối với phân tích kịch bản liên quan đến khí hậu.

B18

Mặc dù đoạn 22 yêu cầu đơn vị phải thuyết minh thông tin về khả năng thích ứng với biến đổi khí hậu tại mỗi ngày lập báo cáo tài chính, đơn vị có thể thực hiện phân tích kịch bản liên quan đến khí hậu phù hợp với chu kỳ lập kế hoạch chiến lược của mình, bao gồm cả chu kỳ lập kế hoạch chiến lược nhiều năm (ví dụ, từ ba đến năm năm). Do đó, trong một số kỳ báo cáo, việc thuyết minh của đơn vị theo đoạn 22 (b) có thể không thay đổi so với kỳ báo cáo trước đó nếu đơn vị không thực hiện phân tích kịch bản hàng năm. Đơn vị phải cập nhật việc phân tích kịch bản liên quan đến khí hậu phù hợp với chu kỳ lập kế hoạch chiến lược của mình. Tuy nhiên, việc đánh giá khả năng thích ứng của đơn vị cần được thực hiện hàng năm để phản ánh thông tin cập nhật về tác động của sự không chắc chắn về khí hậu đối với mô hình kinh doanh và chiến lược của đơn vị. Do đó, việc thuyết minh của đơn vị theo đoạn 22 (a), tức là kết quả đánh giá khả năng thích ứng của đơn vị, phải được cập nhật tại mỗi kỳ báo cáo.

Khí nhà kính (đoạn 29 (a))

Phát thải khí nhà kính

Cho phép sử dụng thông tin từ một kỳ báo cáo khác với kỳ báo cáo của đơn vị trong một số trường hợp cụ thể

B19

Đơn vị có thể có kỳ báo cáo khác với một số hoặc tất cả các đơn vị trong chuỗi giá trị của mình. Sự khác biệt này có nghĩa là thông tin về phát thải khí nhà kính từ các đơn vị này trong chuỗi giá trị của đơn vị cho kỳ báo cáo của đơn vị có thể không sẵn có để đơn vị sử dụng cho việc thuyết minh của mình. Trong trường hợp này, đơn vị được phép xác định lượng phát thải khí nhà kính của mình theo đoạn 29 (a) (i) bằng cách sử dụng thông tin từ các kỳ báo cáo khác với kỳ báo cáo của mình nếu thông tin đó được thu thập từ các đơn vị trong chuỗi giá trị của mình có kỳ báo cáo khác với kỳ báo cáo của đơn vị, với điều kiện:

(a)

đơn vị sử dụng dữ liệu gần nhất có sẵn từ các đơn vị trong chuỗi giá trị của mình mà không cần tốn quá nhiều chi phí hoặc công sức để xác định và thuyết minh lượng phát thải khí nhà kính của mình;

(b)

độ dài của các kỳ báo cáo là như nhau; và

(c)

đơn vị thuyết minh về các sự kiện quan trọng và thay đổi trong hoàn cảnh (liên quan đến phát thải khí nhà kính của mình) xảy ra giữa ngày lập báo cáo tài chính của các đơn vị trong chuỗi giá trị của mình và ngày lập báo cáo tài chính của đơn vị.

Tổng hợp khí nhà kính thành CO2 tương đương bằng cách sử dụng giá trị tiềm năng ấm lên toàn cầu

B20

Đoạn 29(a) yêu cầu đơn vị phải thuyết minh lượng phát thải khí nhà kính gộp tuyệt đối phát sinh trong kỳ báo cáo, được thể hiện dưới dạng tấn CO2 tương đương. Để đáp ứng yêu cầu này, đơn vị phải cộng gộp 7 loại khí nhà kính thành giá trị CO2 tương đương.

B21

Nếu đơn vị áp dụng phương pháp đo lường trực tiếp để xác định lượng phát thải khí nhà kính, đơn vị phải quy đổi 7 loại khí nhà kính thành giá trị CO2 tương đương dựa trên giá trị tiềm năng ấm lên toàn cầu trong vòng 100 năm từ báo cáo đánh giá gần nhất của Ủy ban liên chính phủ về biến đổi khí hậu tại ngày báo cáo.

B22

Nếu đơn vị áp dụng các yếu tố phát thải để ước tính lượng phát thải khí nhà kính, đơn vị phải sử dụng các yếu tố phát thải này làm cơ sở để xác định lượng phát thải khí nhà kính và các yếu tố phát thải này phải phản ánh chính xác nhất hoạt động của đơn vị (xem đoạn B29). Nếu các yếu tố phát thải này đã quy đổi các loại khí nhà kính thành giá trị CO2 tương đương, đơn vị không cần phải tính lại các yếu tố phát thải dựa trên giá trị tiềm năng ấm lên toàn cầu trong vòng 100 năm từ báo cáo đánh giá gần nhất của Ủy ban liên chính phủ về biến đổi khí hậu tại ngày báo cáo. Tuy nhiên, nếu đơn vị áp dụng các yếu tố phát thải chưa được quy đổi thành giá trị CO2 tương đương, đơn vị phải sử dụng giá trị tiềm năng ấm lên toàn cầu trong vòng 100 năm từ báo cáo đánh giá gần nhất của Ủy ban liên chính phủ về biến đổi khí hậu tại ngày báo cáo.

Giao thức khí nhà kính

B23

Đoạn 29(a)(ii) yêu cầu đơn vị phải thuyết minh lượng phát thải khí nhà kính được xác định theo Giao thức khí nhà kính: Chuẩn mực kế toán và báo cáo doanh nghiệp (2004). Để tránh nhầm lẫn, đơn vị chỉ áp dụng các yêu cầu trong Giao thức khí nhà kính: Chuẩn mực kế toán và báo cáo doanh nghiệp (2004) trong phạm vi không mâu thuẫn với các yêu cầu trong Chuẩn mực này. Ví dụ, Giao thức khí nhà kính: Chuẩn mực kế toán và báo cáo doanh nghiệp (2004) không yêu cầu đơn vị phải thuyết minh lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 3, tuy nhiên, đơn vị phải thuyết minh lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 3 theo đoạn 29(a).

B24

Đơn vị phải áp dụng Giao thức khí nhà kính: Chuẩn mực kế toán và báo cáo doanh nghiệp (2004) trừ khi đơn vị được yêu cầu bởi cơ quan quản lý hoặc cơ quan chứng khoán nơi đơn vị niêm yết phải áp dụng phương pháp khác để xác định lượng phát thải khí nhà kính. Nếu đơn vị được yêu cầu bởi cơ quan quản lý hoặc cơ quan chứng khoán nơi đơn vị niêm yết phải áp dụng phương pháp khác để xác định lượng phát thải khí nhà kính, đơn vị được phép áp dụng phương pháp này thay vì áp dụng Giao thức khí nhà kính: Chuẩn mực kế toán và báo cáo doanh nghiệp (2004) trong suốt thời gian yêu cầu của cơ quan quản lý hoặc cơ quan chứng khoán có hiệu lực đối với đơn vị.

B25

Trong một số trường hợp, đơn vị có thể chịu sự chi phối của yêu cầu tại khu vực mà đơn vị hoạt động để thuyết minh về lượng phát thải khí nhà kính cho một phần cụ thể của đơn vị hoặc cho một số lượng phát thải khí nhà kính (ví dụ, chỉ cho phạm vi 1 và phạm vi 2 của phát thải khí nhà kính). Trong những trường hợp như vậy, yêu cầu của khu vực không miễn trừ cho đơn vị áp dụng các yêu cầu trong Chuẩn mực này để thuyết minh về phạm vi 1, phạm vi 2 và phạm vi 3 của phát thải khí nhà kính cho toàn bộ đơn vị.

Phương pháp xác định, đầu vào và giả định

B26

Đoạn 29(a)(iii) yêu cầu đơn vị thuyết minh về phương pháp xác định, đầu vào và giả định mà đơn vị sử dụng để xác định lượng phát thải khí nhà kính. Như một phần của yêu cầu này, đơn vị phải bao gồm thông tin về:

(a)

Phương pháp xác định mà đơn vị sử dụng theo Giao thức khí nhà kính: Chuẩn mực kế toán và báo cáo doanh nghiệp (2004) (xem đoạn B27);

(b)

Phương pháp áp dụng nếu đơn vị không sử dụng Giao thức khí nhà kính: Chuẩn mực kế toán và báo cáo doanh nghiệp (2004) và phương pháp xác định mà đơn vị sử dụng (xem đoạn B28); và

(c)

Các yếu tố phát thải mà đơn vị sử dụng (xem đoạn B29).

Phương pháp xác định được quy định trong Giao thức khí nhà kính

B27

Giao thức khí nhà kính: Chuẩn mực kế toán và báo cáo doanh nghiệp (2004) bao gồm các phương pháp xác định khác nhau mà đơn vị có thể sử dụng khi xác định lượng phát thải khí nhà kính. Khi thuyết minh thông tin theo đoạn 29(a)(iii), đơn vị được yêu cầu thuyết minh thông tin về phương pháp xác định mà đơn vị sử dụng. Ví dụ, khi đơn vị thuyết minh lượng phát thải khí nhà kính được xác định theo Giao thức khí nhà kính: Chuẩn mực kế toán và báo cáo doanh nghiệp (2004), đơn vị được yêu cầu sử dụng phương pháp tỷ lệ sở hữu hoặc phương pháp kiểm soát. Cụ thể, đơn vị phải thuyết minh:

(a)

Phương pháp mà đơn vị sử dụng để xác định lượng phát thải khí nhà kính (ví dụ, phương pháp tỷ lệ sở hữu hoặc phương pháp kiểm soát trong Giao thức khí nhà kính: Chuẩn mực kế toán và báo cáo doanh nghiệp (2004)); và

(b)

Lý do hoặc các lý do cho việc lựa chọn phương pháp xác định của đơn vị và cách thức mà phương pháp đó liên quan đến mục tiêu thuyết minh trong đoạn 27.

Các phương pháp và phương pháp xác định khác

B28

Khi đơn vị thuyết minh lượng phát thải khí nhà kính được xác định theo một phương pháp khác, áp dụng đoạn 29(a)(ii), B24-B25 hoặc C4(a), đơn vị phải thuyết minh:

(a)

phương pháp áp dụng và phương pháp xác định giá trị mà đơn vị sử dụng để xác định lượng phát thải khí nhà kính; và

(b)

lý do, hoặc các lý do, cho việc đơn vị lựa chọn phương pháp và phương pháp xác định giá trị và cách thức mà phương pháp đó liên quan đến mục tiêu thuyết minh trong đoạn 27.

Yếu tố phát thải

B29

Như một phần của việc đơn vị thuyết minh về phương pháp xác định giá trị, đầu vào và giả định, đơn vị phải thuyết minh thông tin để cho phép người sử dụng báo cáo tài chính cho mục đích chung hiểu được yếu tố phát thải nào mà đơn vị sử dụng trong việc xác định lượng phát thải khí nhà kính. Chuẩn mực này không quy định cụ thể các yếu tố phát thải mà đơn vị phải sử dụng trong việc xác định lượng phát thải khí nhà kính. Thay vào đó, chuẩn mực này yêu cầu đơn vị sử dụng các yếu tố phát thải phản ánh tốt nhất hoạt động của đơn vị như là cơ sở để xác định lượng phát thải khí nhà kính.

Phát thải khí nhà kính phạm vi 2

B30

Đoạn 29(a)(v) yêu cầu đơn vị thuyết minh về lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 2 dựa trên địa điểm và cung cấp thông tin về bất kỳ công cụ hợp đồng nào mà đơn vị đã tham gia có thể cung cấp cho người sử dụng hiểu biết về lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 2 của đơn vị. Để tránh nghi ngờ, đơn vị được yêu cầu thuyết minh về lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 2 bằng cách sử dụng phương pháp dựa trên địa điểm và được yêu cầu cung cấp thông tin về các công cụ hợp đồng chỉ khi các công cụ đó tồn tại và thông tin về chúng cung cấp cho người sử dụng hiểu biết về lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 2 của đơn vị.

B31

Công cụ hợp đồng là bất kỳ loại hợp đồng nào giữa đơn vị và một bên khác để bán và mua năng lượng được gắn với các thuộc tính về việc tạo ra năng lượng hoặc cho các yêu cầu về thuộc tính năng lượng tách rời (các yêu cầu về thuộc tính năng lượng tách rời liên quan đến việc bán và mua năng lượng tách biệt và riêng biệt với các công cụ hợp đồng có thuộc tính khí nhà kính). Nhiều loại công cụ hợp đồng có sẵn trên các thị trường khác nhau và đơn vị có thể thuyết minh thông tin về lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 2 dựa trên thị trường như là một phần của việc thuyết minh của mình.

Phát thải khí nhà kính phạm vi 3

B32

Theo đoạn 29 (a) (vi), đơn vị phải thuyết minh thông tin về lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 3 để cho phép người sử dụng báo cáo tài chính cho mục đích chung hiểu được nguồn gốc của các phát thải khí nhà kính này. Đơn vị phải xem xét toàn bộ chuỗi giá trị của mình (từ đầu đến cuối) và phải xem xét tất cả 15 loại phát thải khí nhà kính phạm vi 3, như được mô tả trong Giao thức Khí nhà kính Chuẩn mực Báo cáo và Kế toán Chuỗi Giá trị Doanh nghiệp (Phạm vi 3) (2011). Theo đoạn 29 (a) (vi), đơn vị phải thuyết minh loại nào trong các loại này được bao gồm trong việc thuyết minh lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 3 của mình.

B33

Để tránh nghi ngờ, bất kể phương pháp mà đơn vị sử dụng để xác định lượng phát thải khí nhà kính, đơn vị được yêu cầu thuyết minh các loại được bao gồm trong việc xác định lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 3 như mô tả trong đoạn 29(a)(vi)(1).

B34

Theo đoạn B11 trong IFRS S1, khi có sự kiện hoặc thay đổi đáng kể về hoàn cảnh, đơn vị phải đánh giá lại phạm vi của tất cả các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu trong suốt chuỗi giá trị của mình, bao gồm đánh giá lại các loại và đơn vị phạm vi 3 trong suốt chuỗi giá trị của mình để bao gồm trong việc xác định lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 3. Một sự kiện hoặc thay đổi đáng kể về hoàn cảnh có thể xảy ra mà không có sự tham gia của đơn vị trong sự kiện hoặc thay đổi về hoàn cảnh đó hoặc là kết quả của việc thay đổi mà đơn vị đánh giá là quan trọng đối với người sử dụng báo cáo tài chính cho mục đích chung. Ví dụ, các sự kiện hoặc thay đổi đáng kể về hoàn cảnh có thể bao gồm:

(a)

thay đổi đáng kể trong chuỗi giá trị của đơn vị (ví dụ, một nhà cung cấp trong chuỗi giá trị của đơn vị thực hiện thay đổi làm thay đổi đáng kể lượng phát thải khí nhà kính của nhà cung cấp đó);

(b)

thay đổi đáng kể trong mô hình kinh doanh, hoạt động hoặc cấu trúc công ty (ví dụ, một giao dịch sáp nhập hoặc mua lại làm mở rộng chuỗi giá trị của đơn vị); và

(c)

thay đổi đáng kể trong rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu của đơn vị (ví dụ, một nhà cung cấp trong chuỗi giá trị của đơn vị bị ảnh hưởng bởi việc áp dụng quy định về phát thải mà đơn vị không dự đoán trước được).

B35

Đơn vị được phép, nhưng không bắt buộc, đánh giá lại phạm vi của bất kỳ rủi ro hoặc cơ hội liên quan đến khí hậu nào trong suốt chuỗi giá trị của mình thường xuyên hơn yêu cầu của đoạn B11 trong IFRS S1.

B36

Theo đoạn B6(b) trong IFRS S1, để xác định phạm vi của chuỗi giá trị, bao gồm phạm vi và thành phần, đơn vị phải sử dụng tất cả các thông tin có sẵn tại ngày lập báo cáo mà không tốn quá nhiều chi phí và công sức.

B37

Đơn vị tham gia vào một hoặc nhiều hoạt động tài chính liên quan đến quản lý tài sản, ngân hàng thương mại và bảo hiểm phải thuyết minh thông tin bổ sung về lượng phát thải được tài trợ liên quan đến các hoạt động đó như một phần của việc thuyết minh lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 3 của đơn vị (xem đoạn B58-B63).

Khung xác định lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 3

B38

Việc xác định lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 3 của đơn vị có thể bao gồm việc sử dụng ước tính hơn là chỉ bao gồm xác định trực tiếp. Khi xác định lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 3, đơn vị phải sử dụng phương pháp xác định, đầu vào và giả định dẫn đến việc trình bày trung thực việc xác định này. Khung xác định được mô tả trong đoạn B40-B54 cung cấp hướng dẫn cho đơn vị sử dụng trong việc lập báo cáo về lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 3.

B39

Đơn vị được yêu cầu sử dụng tất cả các thông tin hỗ trợ sẵn có tại ngày lập báo cáo mà không cần tốn quá nhiều chi phí và công sức khi đơn vị lựa chọn phương pháp xác định, đầu vào và giả định được sử dụng trong việc xác định lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 3.

B40

Việc xác định lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 3 của đơn vị phụ thuộc vào một loạt các đầu vào. Chuẩn mực này không quy định cụ thể các đầu vào mà đơn vị được yêu cầu sử dụng để xác định lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 3, nhưng yêu cầu đơn vị ưu tiên các đầu vào và giả định sử dụng các đặc điểm nhận diện này (được liệt kê theo thứ tự không cụ thể):

(a)

dữ liệu dựa trên đo lường trực tiếp (đoạn B43-B45);

(b)

dữ liệu từ các hoạt động cụ thể trong chuỗi giá trị của đơn vị (đoạn B46-B49);

(c)

dữ liệu kịp thời trình bày trung thực về thẩm quyền và công nghệ được sử dụng cho hoạt động của chuỗi giá trị và lượng phát thải khí nhà kính (đoạn B50-B52); và

(d)

dữ liệu đã được xác minh (đoạn B53-B54).

B41

Đơn vị được yêu cầu áp dụng khung xác định phạm vi 3 để ưu tiên các đầu vào và giả định ngay cả khi đơn vị được yêu cầu bởi cơ quan quản lý hoặc một sàn giao dịch mà đơn vị được niêm yết sử dụng một phương pháp khác ngoài Giao thức khí nhà kính: Chuẩn mực kế toán và báo cáo doanh nghiệp (2004) để xác định lượng phát thải khí nhà kính (xem đoạn B24-B25), hoặc liệu đơn vị có sử dụng hỗ trợ chuyển đổi được mô tả trong đoạn C4 (a).

B42

Việc ưu tiên của đơn vị về phương pháp xác định, đầu vào và giả định và việc cân nhắc của đơn vị về các phương thức thỏa hiệp liên quan dựa trên các đặc điểm trong đoạn B40 yêu cầu ban giám đốc áp dụng xét đoán. Ví dụ, đơn vị có thể cần cân nhắc các phương thức thỏa hiệp giữa dữ liệu kịp thời và dữ liệu trình bày trung thực hơn về thẩm quyền và công nghệ được sử dụng cho hoạt động của chuỗi giá trị và lượng phát thải. Dữ liệu gần đây có thể cung cấp ít chi tiết hơn về hoạt động cụ thể, bao gồm công nghệ được sử dụng trong chuỗi giá trị và vị trí của hoạt động đó. Mặt khác, dữ liệu cũ hơn được công bố không thường xuyên có thể được xem xét trình bày trung thực hơn về hoạt động cụ thể và lượng phát thải khí nhà kính của chúng.

Dữ liệu dựa trên phương pháp đo lường trực tiếp

B43

Có hai phương pháp được sử dụng để định lượng lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 3: đo lường trực tiếp và ước tính. Trong hai phương pháp này – và với tất cả các điều kiện khác bằng nhau – đơn vị ưu tiên phương pháp đo lường trực tiếp.

B44

Phương pháp đo lường trực tiếp là việc giám sát trực tiếp lượng phát thải khí nhà kính và, về lý thuyết, cung cấp bằng chứng chính xác nhất. Tuy nhiên, dữ liệu lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 3 dự kiến sẽ bao gồm ước tính do những thách thức liên quan đến việc đo lường trực tiếp lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 3.

B45

Việc ước tính lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 3 liên quan đến việc tính toán gần đúng dữ liệu dựa trên các giả định và đầu vào phù hợp. Đơn vị đo lường lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 3 bằng phương pháp ước tính có thể sử dụng hai loại đầu vào:

(a)

dữ liệu phản ánh hoạt động của đơn vị dẫn đến phát thải khí nhà kính (dữ liệu hoạt động). Ví dụ, đơn vị có thể sử dụng dữ liệu khoảng cách di chuyển để phản ánh việc vận chuyển hàng hóa trong chuỗi giá trị của đơn vị.

(b)

các yếu tố phát thải để chuyển đổi dữ liệu hoạt động thành dữ liệu phát thải khí nhà kính. Ví dụ, đơn vị sẽ chuyển đổi khoảng cách di chuyển (dữ liệu hoạt động) thành dữ liệu phát thải khí nhà kính bằng cách sử dụng các yếu tố phát thải.

Dữ liệu từ các hoạt động cụ thể trong chuỗi giá trị của đơn vị

B46

Việc đo lường lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 3 của đơn vị sẽ dựa trên dữ liệu thu thập trực tiếp từ các hoạt động cụ thể trong chuỗi giá trị của đơn vị (dữ liệu chính), dữ liệu không thu thập trực tiếp từ các hoạt động trong chuỗi giá trị của đơn vị (dữ liệu thứ cấp), hoặc kết hợp cả hai.

B47

Khi đo lường lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 3 của đơn vị, dữ liệu chính có thể phản ánh tốt hơn hoạt động của chuỗi giá trị và lượng phát thải khí nhà kính của đơn vị so với dữ liệu thứ cấp. Do đó, đơn vị ưu tiên sử dụng dữ liệu chính – với tất cả các điều kiện khác bằng nhau.

B48

Dữ liệu chính cho lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 3 bao gồm dữ liệu do nhà cung cấp hoặc các đơn vị khác trong chuỗi giá trị cung cấp liên quan đến các hoạt động cụ thể trong chuỗi giá trị của đơn vị. Ví dụ, dữ liệu chính có thể có nguồn gốc từ việc đọc số liệu, hóa đơn dịch vụ hoặc các phương pháp khác phản ánh các hoạt động cụ thể trong chuỗi giá trị của đơn vị. Dữ liệu chính có thể được thu thập từ nội bộ (ví dụ, thông qua các hồ sơ của chính đơn vị), hoặc từ bên ngoài từ nhà cung cấp và các đối tác khác trong chuỗi giá trị (ví dụ, các yếu tố phát thải cụ thể của nhà cung cấp cho hàng hóa hoặc dịch vụ đã mua). Dữ liệu từ các hoạt động cụ thể trong chuỗi giá trị của đơn vị cung cấp phản ánh chính xác hơn các hoạt động cụ thể của chuỗi giá trị của đơn vị và do đó, sẽ cung cấp cơ sở tốt hơn để đo lường lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 3 của đơn vị.

B49

Dữ liệu thứ cấp cho lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 3 là dữ liệu không thu thập được trực tiếp từ các hoạt động cụ thể trong chuỗi giá trị của đơn vị. Dữ liệu thứ cấp thường được cung cấp bởi các nhà cung cấp dữ liệu bên thứ ba và bao gồm dữ liệu trung bình của ngành (ví dụ, từ các cơ sở dữ liệu được công bố , thống kê của chính phủ, các nghiên cứu và các hiệp hội ngành). Dữ liệu thứ cấp bao gồm dữ liệu được sử dụng để ước tính các yếu tố về hoạt động hoặc phát thải. Ngoài ra, dữ liệu thứ cấp bao gồm dữ liệu chính từ một hoạt động cụ thể (dữ liệu thay thế) được sử dụng để ước tính phát thải khí nhà kính cho một hoạt động khác. Nếu đơn vị sử dụng dữ liệu thứ cấp để xác định lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 3, đơn vị phải xem xét mức độ dữ liệu phản ánh trung thực các hoạt động của đơn vị.

Dữ liệu kịp thời phản ánh trung thực quy định và công nghệ được sử dụng cho hoạt động chuỗi giá trị và phát thải khí nhà kính phát sinh từ hoạt động đó

B50

Nếu đơn vị sử dụng dữ liệu thứ cấp, đơn vị phải ưu tiên sử dụng dữ liệu về hoạt động hoặc phát thải dựa trên, hoặc phản ánh, công nghệ được sử dụng trong hoạt động chuỗi giá trị mà dữ liệu đó phản ánh. Ví dụ, đơn vị có thể thu thập dữ liệu chính từ các hoạt động của mình (ví dụ, mô hình máy bay cụ thể, khoảng cách bay và hạng vé của nhân viên khi đi lại) và sau đó sử dụng dữ liệu thứ cấp phản ánh phát thải khí nhà kính phát sinh từ các hoạt động đó để chuyển đổi dữ liệu chính thành ước tính phát thải khí nhà kính từ hoạt động đi lại bằng đường hàng không.

B51

Nếu đơn vị sử dụng dữ liệu thứ cấp, đơn vị phải ưu tiên sử dụng dữ liệu về hoạt động hoặc phát thải dựa trên, hoặc phản ánh, quy định tại nơi hoạt động diễn ra. Ví dụ, đơn vị phải ưu tiên sử dụng các yếu tố phát thải liên quan đến quy định tại nơi đơn vị hoạt động hoặc nơi hoạt động diễn ra.

B52

Nếu đơn vị sử dụng dữ liệu thứ cấp, đơn vị phải ưu tiên sử dụng dữ liệu về hoạt động hoặc phát thải kịp thời và phản ánh hoạt động chuỗi giá trị của đơn vị trong kỳ báo cáo. Tại một số nơi và đối với một số công nghệ, dữ liệu thứ cấp được thu thập hàng năm và do đó, dữ liệu có thể phản ánh thực tế hiện tại của đơn vị. Tuy nhiên, một số nguồn dữ liệu thứ cấp dựa trên thông tin thu thập trong kỳ báo cáo khác với kỳ báo cáo của chính đơn vị.

Dữ liệu đã được xác minh

B53

Đơn vị phải ưu tiên sử dụng dữ liệu phát thải khí nhà kính phạm vi 3 đã được xác minh. Việc xác minh có thể giúp người sử dụng báo cáo tài chính cho mục đích chung tin tưởng rằng thông tin là đầy đủ, trung lập và chính xác.

B54

Dữ liệu được xác minh có thể bao gồm dữ liệu đã được xác minh từ bên trong hoặc bên ngoài đơn vị. Việc xác minh có thể được thực hiện theo nhiều cách, bao gồm kiểm tra tại hiện trường, xem xét các tính toán hoặc đối chiếu dữ liệu với các nguồn khác. Tuy nhiên, trong một số trường hợp, đơn vị có thể không thể xác minh lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 3 mà không cần quá nhiều chi phí hoặc công sức. Ví dụ, đơn vị có thể bị ngăn cản việc thu thập một bộ dữ liệu được xác minh đầy đủ do khối lượng dữ liệu quá lớn hoặc do dữ liệu được thu thập từ các đơn vị trong chuỗi giá trị đã được phân chia thành nhiều cấp độ so với đơn vị báo cáo, tức là các đơn vị mà đơn vị báo cáo không tương tác trực tiếp. Trong những trường hợp như vậy, đơn vị có thể cần sử dụng dữ liệu chưa được xác minh.

Thuyết minh đầu vào cho lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 3

B55

Đơn vị phải thuyết minh thông tin về phương pháp xác định giá trị, đầu vào và giả định mà đơn vị sử dụng để xác định lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 3 theo đoạn 29(a)(iii). Thuyết minh này phải bao gồm thông tin về đặc điểm của các đầu vào dữ liệu như mô tả trong đoạn B40. Mục đích của việc thuyết minh này là cung cấp cho người sử dụng báo cáo tài chính cho mục đích chung thông tin về cách thức đơn vị ưu tiên sử dụng dữ liệu có chất lượng cao nhất, phản ánh trung thực hoạt động của chuỗi giá trị và lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 3. Thuyết minh này cũng giúp người sử dụng báo cáo tài chính cho mục đích chung hiểu được lý do tại sao phương pháp xác định giá trị, đầu vào và giả định mà đơn vị sử dụng để ước tính lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 3 là phù hợp.

B56

Như một phần của yêu cầu trong đoạn 29(a)(iii), và để phản ánh cách thức đơn vị ưu tiên sử dụng dữ liệu phạm vi 3 theo khung xác định giá trị được nêu trong đoạn B40-B54, đơn vị phải thuyết minh thông tin cho phép người sử dụng báo cáo tài chính cho mục đích chung hiểu được:

(a)

mức độ mà lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 3 được xác định bằng cách sử dụng đầu vào từ các hoạt động cụ thể trong chuỗi giá trị của đơn vị; và

(b)

mức độ mà lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 3 được xác định bằng cách sử dụng các đầu vào được xác minh.

B57

Chuẩn mực này bao gồm giả định rằng lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 3 có thể được ước tính một cách đáng tin cậy bằng cách sử dụng dữ liệu thứ cấp và dữ liệu trung bình của ngành. Trong những trường hợp hiếm hoi khi đơn vị xác định rằng không thể thực hiện được việc ước tính lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 3, đơn vị phải thuyết minh cách thức quản lý lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 3. Việc áp dụng một yêu cầu là không thể thực hiện được khi đơn vị không thể áp dụng chúng sau khi đã cố gắng thực hiện một cách hợp lý.

Phát thải được tài trợ

B58

Các đơn vị tham gia vào các hoạt động tài chính phải đối mặt với rủi ro và cơ hội liên quan đến phát thải khí nhà kính liên quan đến các hoạt động đó. Các bên đối tác, bên đi vay hoặc bên được đầu tư có lượng phát thải khí nhà kính cao hơn có thể dễ bị ảnh hưởng bởi rủi ro liên quan đến những thay đổi về công nghệ, sự thay đổi về cung và cầu và thay đổi chính sách, từ đó có thể ảnh hưởng đến tổ chức tài chính cung cấp dịch vụ tài chính cho các đơn vị này. Những rủi ro và cơ hội này có thể phát sinh dưới dạng rủi ro tín dụng, rủi ro thị trường, rủi ro uy tín và các rủi ro tài chính và hoạt động khác. Ví dụ, rủi ro tín dụng có thể phát sinh liên quan đến việc tài trợ cho khách hàng bị ảnh hưởng bởi thuế carbon ngày càng cao, các quy định về hiệu quả sử dụng nhiên liệu hoặc các chính sách khác; rủi ro tín dụng cũng có thể phát sinh thông qua sự thay đổi về công nghệ. Rủi ro uy tín có thể phát sinh từ việc tài trợ cho các dự án sử dụng nhiên liệu hóa thạch. Các đơn vị tham gia vào các hoạt động tài chính, bao gồm các ngân hàng thương mại và đầu tư, các nhà quản lý tài sản và các đơn vị bảo hiểm, ngày càng theo dõi và quản lý các rủi ro này bằng cách đo lường lượng phát thải được tài trợ. Việc đo lường này phục vụ như một chỉ số về mức độ rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu của đơn vị và cách thức đơn vị có thể cần điều chỉnh các hoạt động tài chính của mình theo thời gian.

B59

Đoạn 29 (a) (i) (3) yêu cầu đơn vị phải thuyết minh lượng phát thải khí nhà kính gộp tuyệt đối trong phạm vi 3 phát sinh trong kỳ báo cáo, bao gồm cả phát thải thượng nguồn và hạ nguồn. Đơn vị tham gia vào một hoặc nhiều hoạt động tài chính sau đây được yêu cầu phải thuyết minh thông tin bổ sung và cụ thể về lượng phát thải nhóm 15 hoặc các phát thải liên quan đến các khoản đầu tư của đơn vị, được gọi là ‘phát thải được tài trợ’:

(a)

quản lý tài sản (xem đoạn B61);

(b)

ngân hàng thương mại (xem đoạn B62); và

(c)

bảo hiểm (xem đoạn B63).

B60

Đơn vị phải áp dụng các yêu cầu về thuyết minh phát thải khí nhà kính theo đoạn 29 (a) khi thuyết minh thông tin về phát thải được tài trợ.

Quản lý tài sản

B61

Đơn vị tham gia vào các hoạt động quản lý tài sản phải thuyết minh:

(a)

lượng phát thải được tài trợ gộp tuyệt đối, phân chia theo phạm vi 1, phạm vi 2 và phạm vi 3.

(b)

đối với mỗi chỉ tiêu phân chia trong đoạn B61 (a), tổng giá trị tài sản đang quản lý (AUM) được bao gồm trong việc thuyết minh lượng phát thải được tài trợ, thể hiện theo đồng tiền báo cáo của báo cáo tài chính của đơn vị.

(c)

tỷ lệ tổng AUM của đơn vị được bao gồm trong việc tính toán lượng phát thải được tài trợ. Nếu tỷ lệ này dưới 100%, đơn vị phải thuyết minh thông tin giải thích về các loại tài sản và giá trị AUM liên quan bị loại trừ.

(d)

phương pháp được sử dụng để tính toán lượng phát thải được tài trợ, bao gồm phương pháp phân bổ mà đơn vị sử dụng để xác định phần phát thải của đơn vị liên quan đến quy mô của các khoản đầu tư.

Ngân hàng thương mại

B62

Đơn vị tham gia vào các hoạt động ngân hàng thương mại phải thuyết minh:

(a)

lượng phát thải được tài trợ gộp tuyệt đối, phân chia theo phạm vi 1, phạm vi 2 và phạm vi 3 cho từng ngành theo từng loại tài sản. Khi phân chia theo:

(i)

ngành – đơn vị phải sử dụng mã ngành 6 chữ số theo Chuẩn phân loại ngành toàn cầu (GICS) để phân loại các đối tác, phản ánh phiên bản mới nhất của hệ thống phân loại có sẵn tại ngày lập báo cáo.

(ii)

loại tài sản – thuyết minh phải bao gồm các khoản vay, tài trợ dự án, trái phiếu, đầu tư vào vốn chủ sở hữu và các cam kết cho vay chưa giải ngân. Nếu đơn vị tính toán và thuyết minh lượng phát thải được tài trợ cho các loại tài sản khác, đơn vị phải bao gồm giải thích về lý do việc bao gồm các loại tài sản bổ sung này cung cấp thông tin phù hợp cho người sử dụng báo cáo tài chính cho mục đích chung.

(b)

mức độ gánh chịu rủi ro gộp của đơn vị đối với từng ngành theo từng loại tài sản, được thể hiện theo đồng tiền báo cáo của báo cáo tài chính của đơn vị. Đối với:

(i)

giá trị đã được tài trợ – mức độ gánh chịu rủi ro gộp được tính bằng giá trị ghi sổ đã được tài trợ (trước khi trừ dự phòng tổn thất, nếu có), được lập theo Chuẩn mực kế toán quốc tế hoặc các nguyên tắc kế toán được thừa nhận chung khác.

(ii)

các cam kết cho vay chưa giải ngân – đơn vị phải thuyết minh toàn bộ giá trị của cam kết riêng biệt với phần cam kết đã được giải ngân.

(c)

tỷ lệ mức độ gánh chịu rủi ro gộp của đơn vị được bao gồm trong việc tính toán lượng phát thải được tài trợ. Đơn vị phải:

(i)

nếu tỷ lệ mức độ gánh chịu rủi ro gộp của đơn vị được bao gồm trong việc tính toán lượng phát thải được tài trợ dưới 100%, thuyết minh thông tin giải thích về các loại tài sản bị loại trừ.

(ii)

đối với giá trị đã được tài trợ, loại trừ khỏi mức độ gánh chịu rủi ro gộp tất cả các ảnh hưởng của các yếu tố giảm thiểu rủi ro, nếu có.

(iii)

thuyết minh riêng biệt tỷ lệ các cam kết cho vay chưa giải ngân được bao gồm trong việc tính toán lượng phát thải được tài trợ.

(d)

phương pháp mà đơn vị sử dụng để tính toán lượng phát thải được tài trợ, bao gồm phương pháp phân bổ mà đơn vị sử dụng để quy cho đơn vị phần phát thải liên quan đến quy mô của mức độ rủi ro gộp của đơn vị.

Bảo hiểm

B63

Đơn vị tham gia vào các hoạt động tài chính liên quan đến ngành bảo hiểm phải thuyết minh:

(a)

lượng phát thải được tài trợ gộp tuyệt đối, phân chia theo phạm vi 1, phạm vi 2 và phạm vi 3 cho từng ngành theo từng loại tài sản. Khi phân chia theo:

(i)

ngành – đơn vị phải sử dụng mã ngành 6 chữ số theo Chuẩn phân loại ngành nghề toàn cầu (GICS) để phân loại các đối tác, phản ánh phiên bản phân loại gần nhất có sẵn tại ngày lập báo cáo.

(ii)

loại tài sản – thuyết minh phải bao gồm khoản cho vay, trái phiếu và đầu tư vào vốn chủ sở hữu, cũng như các cam kết cho vay chưa giải ngân. Nếu đơn vị tính toán và thuyết minh lượng phát thải được tài trợ cho các loại tài sản khác, đơn vị phải giải thích lý do việc bao gồm các loại tài sản bổ sung này cung cấp thông tin phù hợp cho người sử dụng báo cáo tài chính cho mục đích chung.

(b)

mức độ rủi ro gộp cho từng ngành theo từng loại tài sản, thể hiện theo đồng tiền báo cáo của báo cáo tài chính của đơn vị. Đối với:

(i)

giá trị đã được tài trợ – mức độ rủi ro gộp được tính bằng giá trị ghi sổ đã được tài trợ (trước khi trừ dự phòng tổn thất, nếu có), được lập theo Chuẩn mực kế toán quốc tế hoặc các nguyên tắc kế toán được thừa nhận chung khác.

(ii)

các cam kết cho vay chưa giải ngân – đơn vị phải thuyết minh toàn bộ giá trị của cam kết riêng biệt với phần đã được giải ngân của các cam kết cho vay.

(c)

tỷ lệ mức độ rủi ro gộp của đơn vị được bao gồm trong việc tính toán lượng phát thải được tài trợ. Đơn vị phải:

(i)

nếu tỷ lệ mức độ rủi ro gộp của đơn vị được bao gồm trong việc tính toán lượng phát thải được tài trợ nhỏ hơn 100%, thuyết minh thông tin giải thích các loại tài sản bị loại trừ, bao gồm loại tài sản bị loại trừ.

(ii)

thuyết minh riêng biệt tỷ lệ các cam kết cho vay chưa giải ngân được bao gồm trong việc tính toán lượng phát thải được tài trợ.

(d)

phương pháp mà đơn vị sử dụng để tính toán lượng phát thải được tài trợ, bao gồm phương pháp phân bổ mà đơn vị sử dụng để quy cho đơn vị phần phát thải liên quan đến quy mô của mức độ rủi ro gộp của đơn vị.

Các nhóm chỉ tiêu liên ngành (đoạn 29(b)-(g))

B64

Ngoài thông tin về lượng phát thải khí nhà kính của đơn vị, đơn vị cần thuyết minh thông tin liên quan đến các chỉ tiêu liên ngành được quy định trong đoạn 29 (b)-(g).

B65

Khi lập các thuyết minh để đáp ứng các yêu cầu trong đoạn 29 (b)-(g), đơn vị phải:

(a)

xem xét khung thời gian mà những ảnh hưởng của các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu có thể xảy ra, được mô tả theo đoạn 10.

(b)

xem xét những rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu tập trung trong mô hình kinh doanh và chuỗi giá trị của đơn vị (ví dụ, các khu vực địa lý, cơ sở vật chất hoặc loại tài sản) (xem đoạn 13).

(c)

xem xét thông tin được thuyết minh theo đoạn 16 (a) (b) liên quan đến ảnh hưởng của các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu đối với tình hình tài chính, kết quả kinh doanh và dòng tiền của đơn vị cho kỳ báo cáo.

(d)

xem xét liệu các chỉ tiêu dựa trên ngành, như được mô tả trong đoạn 32 bao gồm các chỉ tiêu được định nghĩa trong Chuẩn mực IFRS Bền vững áp dụng hoặc các chỉ tiêu khác đáp ứng các yêu cầu trong IFRS S1 có thể được sử dụng để đáp ứng toàn bộ hoặc một phần các yêu cầu hay không.

(e)

xem xét mối liên hệ giữa thông tin được thuyết minh để đáp ứng các yêu cầu trong đoạn 29 (b)-(g) với thông tin được thuyết minh trong báo cáo tài chính liên quan, theo đoạn 21 (b) (ii) của IFRS S1. Các mối liên hệ này bao gồm sự nhất quán trong dữ liệu và các giả định được sử dụng trong phạm vi có thể và mối liên hệ giữa các giá trị được thuyết minh theo đoạn 29 (b)-(g) và các giá trị được ghi nhận và thuyết minh trong báo cáo tài chính. Ví dụ, đơn vị sẽ xem xét liệu giá trị ghi sổ của tài sản được sử dụng có nhất quán với các giá trị được bao gồm trong báo cáo tài chính hay không và sẽ giải thích mối liên hệ giữa thông tin trong các thuyết minh này và các giá trị trong báo cáo tài chính.

Các mục tiêu liên quan đến khí hậu (đoạn 33-37)

Đặc điểm của một mục tiêu liên quan đến khí hậu

B66

Đoạn 33 yêu cầu đơn vị thuyết minh các mục tiêu định tính hoặc định lượng liên quan đến khí hậu mà đơn vị đã đặt ra, và bất kỳ mục tiêu nào mà đơn vị được yêu cầu phải đáp ứng theo luật hoặc quy định, bao gồm các mục tiêu về phát thải khí nhà kính. Khi thuyết minh các mục tiêu liên quan đến khí hậu này, đơn vị được yêu cầu thuyết minh thông tin về các đặc điểm của các mục tiêu này như được mô tả trong đoạn 33 (a)-(h). Nếu mục tiêu liên quan đến khí hậu là định lượng, đơn vị được yêu cầu mô tả liệu mục tiêu đó là mục tiêu tuyệt đối hay mục tiêu cường độ. Mục tiêu tuyệt đối được định nghĩa là tổng giá trị của một chỉ tiêu hoặc sự thay đổi trong tổng giá trị của một chỉ tiêu, trong khi mục tiêu cường độ được định nghĩa là tỷ lệ của một chỉ tiêu, hoặc sự thay đổi trong tỷ lệ của một chỉ tiêu, với một chỉ tiêu kinh doanh.

B67

Khi xác định và thuyết minh các chỉ tiêu được sử dụng để thiết lập mục tiêu liên quan đến khí hậu và đánh giá tiến độ, đơn vị phải xem xét các chỉ tiêu chung trong ngành và các chỉ tiêu cụ thể cho từng ngành. Nếu chỉ tiêu được đơn vị xây dựng để đánh giá tiến độ thực hiện mục tiêu, đơn vị phải thuyết minh thông tin về chỉ tiêu đó theo đoạn 50 của IFRS S1.

Mục tiêu về phát thải khí nhà kính

Mục tiêu về phát thải khí nhà kính gộp và thuần

B68

Nếu đơn vị có mục tiêu về phát thải khí nhà kính, đơn vị phải xác định rõ mục tiêu đó là mục tiêu về phát thải khí nhà kính gộp hay mục tiêu về phát thải khí nhà kính thuần. Mục tiêu về phát thải khí nhà kính gộp phản ánh tổng các thay đổi về phát thải khí nhà kính được lên kế hoạch trong chuỗi giá trị của đơn vị. Mục tiêu về phát thải khí nhà kính thuần là mục tiêu về phát thải khí nhà kính gộp trừ đi các nỗ lực bù trừ được lên kế hoạch (ví dụ, đơn vị dự định sử dụng tín chỉ carbon để bù trừ cho lượng phát thải khí nhà kính).

B69

Đoạn 36(c) quy định nếu đơn vị có mục tiêu về phát thải khí nhà kính thuần, đơn vị cũng phải thuyết minh mục tiêu về phát thải khí nhà kính gộp. Để tránh hiểu nhầm, nếu đơn vị thuyết minh mục tiêu về phát thải khí nhà kính thuần, mục tiêu này không được che giấu thông tin về mục tiêu về phát thải khí nhà kính gộp.

Tín chỉ carbon

B70

Đoạn 36(e) yêu cầu đơn vị mô tả việc dự định sử dụng tín chỉ carbon – là các công cụ có thể chuyển nhượng hoặc giao dịch – để bù trừ phát thải nhằm đạt được các mục tiêu về phát thải khí nhà kính thuần mà đơn vị đã đặt ra, hoặc bất kỳ mục tiêu nào mà đơn vị phải đáp ứng theo luật định hoặc quy định. Thông tin về việc dự định sử dụng tín chỉ carbon phải thể hiện rõ mức độ dựa vào các tín chỉ carbon này để đạt được các mục tiêu về phát thải khí nhà kính thuần.

B71

Theo đoạn 36(e), đơn vị chỉ cần thuyết minh việc dự định sử dụng tín chỉ carbon. Tuy nhiên, như là một phần của việc thuyết minh này, đơn vị có thể bao gồm thông tin về tín chỉ carbon mà đơn vị đã mua và dự định sử dụng để đạt được mục tiêu về phát thải khí nhà kính thuần, nếu thông tin đó giúp người sử dụng báo cáo tài chính cho mục đích chung hiểu được mục tiêu về phát thải khí nhà kính của đơn vị.

Phụ lục C Ngày hiệu lực và chuyển tiếp

Phụ lục này là một phần không thể thiếu của IFRS S2 và có hiệu lực như các phần khác của Chuẩn mực.

Ngày hiệu lực

C1

Đơn vị áp dụng Chuẩn mực này cho các kỳ báo cáo năm bắt đầu hoặc sau ngày 1 tháng 1 năm 2024. Việc áp dụng sớm hơn được cho phép. Nếu đơn vị áp dụng sớm Chuẩn mực này, đơn vị phải thuyết minh việc áp dụng sớm và áp dụng IFRS S1 Yêu cầu chung về thuyết minh thông tin tài chính liên quan đến tính bền vững cùng lúc.

C2

Đối với mục đích áp dụng các đoạn C3-C5, ngày áp dụng lần đầu là ngày bắt đầu của kỳ báo cáo năm mà đơn vị áp dụng Chuẩn mực này lần đầu tiên.

Chuyển tiếp

C3

Đơn vị không phải cung cấp các thuyết minh quy định trong Chuẩn mực này cho bất kỳ kỳ nào trước ngày áp dụng lần đầu. Theo đó, đơn vị không phải thuyết minh thông tin so sánh trong kỳ báo cáo năm đầu tiên mà đơn vị áp dụng Chuẩn mực này.

C4

Trong kỳ báo cáo năm đầu tiên mà đơn vị áp dụng Chuẩn mực này, đơn vị được phép áp dụng một hoặc cả hai điều khoản miễn áp dụng sau đây:

(a)

nếu trong kỳ báo cáo năm ngay trước ngày áp dụng lần đầu của Chuẩn mực này, đơn vị sử dụng phương pháp khác để xác định lượng phát thải khí nhà kính không phải là Phương pháp xác định lượng phát thải khí nhà kính của Giao thức Khí nhà kính: Chuẩn mực kế toán và báo cáo doanh nghiệp (2004), đơn vị được tiếp tục sử dụng phương pháp đó; và

(b)

đơn vị không phải thuyết minh lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 3 (xem đoạn 29(a)) bao gồm, nếu đơn vị tham gia vào hoạt động quản lý tài sản, ngân hàng thương mại hoặc hoạt động bảo hiểm, thông tin bổ sung về lượng phát thải được tài trợ (xem đoạn 29(a)(vi)(2) và các đoạn B58-B63).

C5

Nếu đơn vị áp dụng điều khoản miễn áp dụng trong đoạn C4(a) hoặc đoạn C4(b), đơn vị được tiếp tục áp dụng điều khoản miễn áp dụng đó cho mục đích trình bày thông tin so sánh trong các kỳ báo cáo sau đó.

Chú thích

1

Trong suốt Chuẩn mực này, các thuật ngữ ‘người sử dụng chính báo cáo tài chính’ và ‘người sử dụng báo cáo tài chính’ được sử dụng thay thế cho nhau, với cùng một ý nghĩa.

2

Hướng dẫn áp dụng này (các đoạn B1-B18) dựa trên phạm vi thực tiễn được nêu trong các tài liệu được công bố bởi Ủy ban về Thuyết minh Tài chính liên quan đến Biến đổi khí hậu (TCFD), bao gồm Bổ sung kỹ thuật: Sử dụng phân tích kịch bản trong thuyết minh về rủi ro và cơ hội liên quan đến biến đổi khí hậu (2017) và Hướng dẫn về phân tích kịch bản cho các công ty phi tài chính (2020).

Từ khóa: