IFRS S2 – Climate-related Disclosures

Giới thiệu về IFRS S2

IFRS S2 đưa ra các yêu cầu về việc xác định, đo lường và thuyết minh thông tin về các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu (climate-related risks and opportunities) hữu ích cho người sử dụng chính (primary users) báo cáo tài chính cho mục đích chung (general purpose financial reports) khi đưa ra các quyết định liên quan đến việc cung cấp nguồn lực cho đơn vị.

IFRS S2 được ban hành vào tháng 6 năm 2023 và áp dụng cho các kỳ báo cáo năm (annual reporting periods) bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 năm 2024 trở đi.

Tóm tắt Chuẩn mực IFRS S2

Mục tiêu và phạm vi

Mục tiêu của IFRS S2 là yêu cầu đơn vị phải thuyết minh thông tin về các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu hữu ích cho người sử dụng chính báo cáo tài chính cho mục đích chung khi đưa ra các quyết định liên quan đến việc cung cấp nguồn lực cho đơn vị. [IFRS S2.1] Đây là các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu có thể ảnh hưởng đến dòng tiền, khả năng tiếp cận tài chính hoặc chi phí vốn của đơn vị trong ngắn hạn, trung hạn hoặc dài hạn. [IFRS S2.2]

IFRS S2 áp dụng cho: [IFRS S2.3]

• (a) Các rủi ro liên quan đến khí hậu mà đơn vị gặp phải, bao gồm:
  • (i) Rủi ro vật lý liên quan đến khí hậu (climate-related physical risks); và
  • (ii) Rủi ro chuyển tiếp liên quan đến khí hậu (climate-related transition risks); và
• (b) Các cơ hội liên quan đến khí hậu mà đơn vị có thể có được.

Các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu mà không thể ảnh hưởng đến triển vọng của đơn vị thì không thuộc phạm vi của IFRS S2. [IFRS S2.4]

Quản trị

Mục tiêu của các thuyết minh tài chính liên quan đến khí hậu về quản trị là để cho phép người sử dụng báo cáo tài chính cho mục đích chung hiểu được các quy trình, kiểm soát và thủ tục quản trị mà đơn vị sử dụng để giám sát, quản lý và giám sát các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu. [IFRS S2.5]

Để đạt được mục tiêu này, đơn vị được yêu cầu phải thuyết minh thông tin về (các) cơ quan quản trị (có thể bao gồm hội đồng quản trị, ủy ban hoặc cơ quan tương đương chịu trách nhiệm về quản trị) hoặc (các) cá nhân chịu trách nhiệm giám sát các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu. Cụ thể, đơn vị được yêu cầu xác định (các) cơ quan hoặc (các) cá nhân đó. [IFRS S2.6(a)]

Đơn vị cũng được yêu cầu thuyết minh thông tin về vai trò của Ban Giám đốc trong các quy trình quản trị, kiểm soát và thủ tục được sử dụng để giám sát, quản lý và giám sát các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu. [IFRS S2.6(b)]

Chiến lược

Mục tiêu của các thuyết minh tài chính liên quan đến khí hậu về chiến lược là cho phép người sử dụng báo cáo tài chính cho mục đích chung hiểu được chiến lược của đơn vị để quản lý các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu. [IFRS S2.8]

Cụ thể, đơn vị được yêu cầu thuyết minh thông tin để người sử dụng báo cáo tài chính cho mục đích chung hiểu được: [IFRS S2.9]

• (a) các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu có thể ảnh hưởng đến triển vọng của đơn vị;
• (b) ảnh hưởng hiện tại và dự kiến của các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu đó đối với mô hình kinh doanh (business model) và chuỗi giá trị (value chain) của đơn vị;
• (c) ảnh hưởng của các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu đó đối với chiến lược và việc ra quyết định của đơn vị, bao gồm thông tin về kế hoạch chuyển đổi liên quan đến khí hậu (climate-related transition plan) của đơn vị;
• (d) ảnh hưởng của các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu đó đối với tình hình tài chính, kết quả tài chính và dòng tiền của đơn vị cho kỳ báo cáo và ảnh hưởng dự kiến của chúng đối với tình hình tài chính, kết quả tài chính và dòng tiền của đơn vị trong ngắn hạn, trung hạn và dài hạn có xét đến việc các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu đó đã được tính đến như thế nào trong kế hoạch tài chính của đơn vị; và
• (e) khả năng thích ứng với biến đổi khí hậu (climate resilience) của chiến lược và mô hình kinh doanh của đơn vị đối với các thay đổi, sự phát triển và bất ổn liên quan đến khí hậu-có xét đến các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu mà đơn vị đã xác định.

Quản lý rủi ro

Mục tiêu của các thuyết minh tài chính liên quan đến khí hậu về quản lý rủi ro là cho phép người sử dụng báo cáo tài chính cho mục đích chung hiểu được các quy trình của đơn vị để xác định, đánh giá, ưu tiên và theo dõi các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu, bao gồm cả việc các quy trình đó có được tích hợp vào và cung cấp thông tin cho quy trình quản lý rủi ro tổng thể của đơn vị hay không. [IFRS S2.24]

Để đạt được mục tiêu này, đơn vị được yêu cầu phải thuyết minh thông tin về: [IFRS S2.25]

• (a) các quy trình và chính sách liên quan mà đơn vị sử dụng để xác định, đánh giá, ưu tiên và theo dõi các rủi ro liên quan đến khí hậu, bao gồm thông tin về:
  • (i) các đầu vào và tham số mà đơn vị sử dụng (ví dụ: thông tin về nguồn dữ liệu và phạm vi hoạt động được đề cập trong các quy trình);
  • (ii) việc liệu và cách thức đơn vị sử dụng phân tích kịch bản liên quan đến khí hậu để cung cấp thông tin cho việc xác định các rủi ro liên quan đến khí hậu;
  • (iii) cách thức đơn vị đánh giá bản chất, khả năng xảy ra và mức độ ảnh hưởng của các rủi ro đó (ví dụ: liệu đơn vị có xem xét các yếu tố định tính, ngưỡng định lượng hoặc các tiêu chí khác);
  • (iv) việc liệu và cách thức đơn vị ưu tiên các rủi ro liên quan đến khí hậu so với các loại rủi ro khác; (v) cách thức đơn vị theo dõi các rủi ro liên quan đến khí hậu; và
  • (vi) việc liệu cách thức đơn vị đã thay đổi các quy trình mà đơn vị sử dụng so với kỳ báo cáo trước.
• (b) các quy trình mà đơn vị sử dụng để xác định, đánh giá, ưu tiên và theo dõi các cơ hội liên quan đến khí hậu, bao gồm thông tin về việc liệu và cách thức đơn vị sử dụng phân tích kịch bản liên quan đến khí hậu để cung cấp thông tin cho việc xác định các cơ hội liên quan đến khí hậu; và
• (c) mức độ và cách thức các quy trình để xác định, đánh giá, ưu tiên và theo dõi các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu được tích hợp vào và cung cấp thông tin cho quy trình quản lý rủi ro tổng thể của đơn vị.

Các chỉ tiêu và mục tiêu

Mục tiêu của các thuyết minh tài chính liên quan đến khí hậu về các chỉ tiêu và mục tiêu là để cho phép người sử dụng báo cáo tài chính cho mục đích chung hiểu được hiệu quả hoạt động của đơn vị liên quan đến các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu, bao gồm cả tiến độ đạt được các mục tiêu liên quan đến khí hậu mà đơn vị đã đặt ra, và bất kỳ mục tiêu nào mà đơn vị phải đáp ứng theo luật pháp hoặc quy định. [IFRS S2.27]

Để đạt được mục tiêu này, đơn vị được yêu cầu phải thuyết minh: [IFRS S2.28]

• (a) thông tin liên quan đến các danh mục chỉ tiêu liên ngành;
• (b) các chỉ tiêu dựa trên ngành có liên quan đến các mô hình kinh doanh, hoạt động hoặc các đặc điểm chung khác cụ thể, có tính chất đặc trưng cho việc tham gia vào một ngành; và
• (c) các mục tiêu do đơn vị đặt ra, và bất kỳ mục tiêu nào mà đơn vị phải đáp ứng theo luật pháp hoặc quy định, để giảm thiểu hoặc thích ứng với các rủi ro liên quan đến khí hậu hoặc tận dụng các cơ hội liên quan đến khí hậu, bao gồm các chỉ tiêu được cơ quan quản trị hoặc ban giám đốc sử dụng để đo lường tiến độ đạt được các mục tiêu này.

Các chỉ tiêu và mục tiêu liên quan đến khí hậu

Đơn vị được yêu cầu phải thuyết minh thông tin liên quan đến các danh mục chỉ tiêu liên ngành về: [IFRS S2.29]

• (a) phát thải khí nhà kính (greenhouse gases) – đơn vị được yêu cầu phải:
  • (i) thuyết minh lượng phát thải khí nhà kính gộp tuyệt đối phát sinh trong kỳ báo cáo, được thể hiện bằng tấn CO2 tương đương, được phân loại là phát thải khí nhà kính phạm vi 1, 2 và 3;
  • (ii) đo lường lượng phát thải khí nhà kính theo Giao thức Khí nhà kính: Chuẩn mực Kế toán và Báo cáo Doanh nghiệp (2004) (Greenhouse Gas Protocol: A Corporate Accounting and Reporting Standard (2004)) trừ khi được yêu cầu bởi một cơ quan có thẩm quyền hoặc một sàn giao dịch nơi đơn vị niêm yết sử dụng phương pháp khác để đo lường lượng phát thải khí nhà kính;
  • (iii) thuyết minh phương pháp mà đơn vị sử dụng để đo lường lượng phát thải khí nhà kính bao gồm:
    • (1) phương pháp đo lường, đầu vào và các giả định mà đơn vị sử dụng để đo lường lượng phát thải khí nhà kính;
    • (2) lý do tại sao đơn vị chọn phương pháp đo lường, đầu vào và giả định mà đơn vị sử dụng để đo lường lượng phát thải khí nhà kính; và
    • (3) bất kỳ thay đổi nào mà đơn vị đã thực hiện đối với phương pháp đo lường, đầu vào và giả định trong kỳ báo cáo và lý do cho những thay đổi đó.
  • (iv) đối với phát thải khí nhà kính phạm vi 1 và phạm vi 2, phân tách các phát thải giữa:
    • (1) nhóm kế toán hợp nhất (ví dụ, đối với đơn vị áp dụng Chuẩn mực Kế toán IFRS, nhóm này sẽ bao gồm công ty mẹ và các công ty con hợp nhất của nó); và
    • (2) các bên nhận đầu tư khác không thuộc nhóm kế toán hợp nhất (ví dụ: đối với đơn vị áp dụng Chuẩn mực Kế toán IFRS, các bên nhận đầu tư này sẽ bao gồm các công ty liên kết, liên doanh và công ty con không hợp nhất).
  • (v) đối với phát thải khí nhà kính phạm vi 2, thuyết minh lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 2 dựa trên địa điểm và cung cấp thông tin về bất kỳ công cụ hợp đồng nào là cần thiết để cung cấp thông tin cho người sử dụng về lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 2 của đơn vị; và
  • (vi) đối với phát thải khí nhà kính phạm vi 3, thuyết minh:
    • (1) các loại được bao gồm trong việc đo lường lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 3 của đơn vị, phù hợp với các phạm vi 3 loại được mô tả trong Giao thức Khí nhà kính Chuẩn mực Báo cáo và Kế toán Chuỗi Giá trị Doanh nghiệp (Phạm vi 3) (2011) (Greenhouse Gas Protocol Corporate Value Chain (Scope 3) Accounting and Reporting Standard (2011)); và
    • (2) thông tin bổ sung về lượng phát thải khí nhà kính loại 15 của đơn vị hoặc những phát thải liên quan đến các khoản đầu tư của đơn vị (phát thải được tài trợ (financed emissions)), nếu các hoạt động của đơn vị bao gồm quản lý tài sản, ngân hàng thương mại hoặc bảo hiểm;
• (b) rủi ro chuyển tiếp liên quan đến khí hậu (climate-related transition risks) – số lượng và tỷ lệ phần trăm tài sản hoặc hoạt động kinh doanh dễ bị tổn thương do rủi ro chuyển tiếp liên quan đến khí hậu;
• (c) rủi ro vật lý liên quan đến khí hậu (climate-related physical risks) – số lượng và tỷ lệ phần trăm tài sản hoặc hoạt động kinh doanh dễ bị tổn thương do rủi ro vật lý liên quan đến khí hậu;
• (d) cơ hội liên quan đến khí hậu (climate-related opportunities) – số lượng và tỷ lệ phần trăm tài sản hoặc hoạt động kinh doanh phù hợp với cơ hội liên quan đến khí hậu;
• (e) bố trí vốn – số tiền chi phí vốn, tài trợ hoặc đầu tư được triển khai cho các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu;
• (f) giá nội bộ carbon (internal carbon prices) – đơn vị được yêu cầu phải thuyết minh:
  • (i) giải thích về việc liệu và cách thức đơn vị đang áp dụng giá carbon trong quá trình ra quyết định (ví dụ: quyết định đầu tư, giá chuyển giao và phân tích kịch bản); và
  • (ii) giá cho mỗi tấn phát thải khí nhà kính mà đơn vị sử dụng để đánh giá chi phí phát thải khí nhà kính của mình; và
• (g) thù lao – đơn vị được yêu cầu phải thuyết minh:
  • (i) mô tả về việc liệu và cách thức các yếu tố liên quan đến khí hậu được tính đến trong thù lao của ban điều hành; và
  • (ii) tỷ lệ thù lao của ban giám đốc điều hành được ghi nhận trong kỳ hiện tại có liên quan đến các yếu tố liên quan đến khí hậu.

Ngoài ra, đơn vị được yêu cầu phải thuyết minh các mục tiêu định lượng và định tính liên quan đến khí hậu mà đơn vị đã đặt ra để theo dõi tiến độ đạt được các mục tiêu chiến lược của mình, và bất kỳ mục tiêu nào mà đơn vị phải đáp ứng theo luật pháp hoặc quy định, bao gồm bất kỳ mục tiêu phát thải khí nhà kính nào. Đối với mỗi mục tiêu, đơn vị được yêu cầu phải thuyết minh: [IFRS S2.33]

• chỉ tiêu được sử dụng để đặt mục tiêu;
• mục đích của mục tiêu (ví dụ: giảm thiểu, thích ứng hoặc tuân thủ các sáng kiến dựa trên khoa học);
• phần của đơn vị mà mục tiêu được áp dụng (ví dụ: liệu mục tiêu được áp dụng cho toàn bộ đơn vị hay chỉ một phần của đơn vị, chẳng hạn như một đơn vị kinh doanh cụ thể hoặc một khu vực địa lý cụ thể);
• thời gian mà mục tiêu được áp dụng;
• kỳ cơ sở mà từ đó tiến độ được đo lường;
• bất kỳ các cột mốc và mục tiêu trung gian nào;
• nếu mục tiêu là định lượng, liệu đó có phải là mục tiêu tuyệt đối hay mục tiêu cường độ; và
• cách thức mà thỏa thuận quốc tế mới nhất về biến đổi khí hậu, bao gồm cả các cam kết theo thẩm quyền phát sinh từ thỏa thuận đó, đã cung cấp thông tin cho mục tiêu.

Hướng dẫn dựa trên ngành nghề

Hướng dẫn dựa trên ngành nghề về việc áp dụng IFRS S2 (Industry-based Guidance on Implementing IFRS S2) gợi ý các cách thức có thể để áp dụng một số yêu cầu thuyết minh trong IFRS S2. Hướng dẫn này không tạo ra các yêu cầu bổ sung. Cụ thể, hướng dẫn này gợi ý các cách thức để xác định và thuyết minh thông tin về các rủi ro và cơ hội liên quan đến khí hậu liên quan đến các mô hình kinh doanh, hoạt động hoặc các đặc điểm chung khác cụ thể, có tính chất đặc trưng cho việc tham gia vào một ngành. Khi áp dụng IFRS S2, đơn vị được yêu cầu phải tham khảo và xem xét tính áp dụng của thông tin được nêu trong hướng dẫn. [IFRS S2.IB1]

Hướng dẫn dựa trên ngành nghề được xây dựng từ các Chuẩn mực của Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Bền vững (SASB Standards), được duy trì bởi ISSB. Vì hướng dẫn này dựa trên ngành nghề, nên chỉ một phần nhỏ có khả năng áp dụng cho bất kỳ đơn vị nào. [IFRS S2.IB2]

Ngày hiệu lực và chuyển tiếp

Đơn vị được yêu cầu phải áp dụng IFRS S2 cho các kỳ báo cáo năm bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 năm 2024 trở đi. Việc áp dụng sớm hơn được cho phép. Nếu một đơn vị áp dụng IFRS S2 sớm hơn, đơn vị được yêu cầu phải thuyết minh về việc đó và áp dụng IFRS S1 cùng thời điểm. [IFRS S2.C1]

Đơn vị không bắt buộc phải cung cấp các thuyết minh được quy định trong IFRS S2 cho bất kỳ kỳ nào trước khi bắt đầu kỳ báo cáo năm mà đơn vị lần đầu áp dụng IFRS S2 (ngày áp dụng lần đầu). Theo đó, đơn vị không bắt buộc phải thuyết minh thông tin so sánh trong kỳ báo cáo năm đầu tiên mà đơn vị áp dụng IFRS S2. [IFRS S2.C3]

Trong kỳ báo cáo năm đầu tiên mà đơn vị áp dụng IFRS S2, đơn vị được phép sử dụng một hoặc cả hai khoản miễn trừ sau: [IFRS S2.C4]

• (a) nếu trong kỳ báo cáo năm ngay trước ngày áp dụng lần đầu của IFRS S2, đơn vị sử dụng một phương pháp để đo lường lượng phát thải khí nhà kính khác với Giao thức Khí nhà kính: Chuẩn mực Kế toán và Báo cáo Doanh nghiệp (2004), đơn vị được phép tiếp tục sử dụng phương pháp đó; và
• (b) đơn vị không bắt buộc phải thuyết minh lượng phát thải khí nhà kính phạm vi 3 của mình, bao gồm, nếu đơn vị tham gia vào các hoạt động quản lý tài sản, ngân hàng thương mại hoặc bảo hiểm, thông tin bổ sung về lượng phát thải được tài trợ của đơn vị.

Nếu đơn vị sử dụng một trong các khoản miễn trừ này, đơn vị được phép tiếp tục sử dụng khoản miễn trừ đó cho mục đích trình bày thông tin đó làm thông tin so sánh trong các kỳ báo cáo tiếp theo. [IFRS S2.C5]