(Bản dịch IFRS.VN) – IFRS 17 Hợp đồng bảo hiểm (2025)

Chỉ mục:

Chuẩn mực liên quan:

TDC

Ngày gửi: 23/01/2025

Lượt xem: 26

Cập nhật: 23/01/2025

Bản dịch tiếng Việt do IFRS.VN thực hiện dựa trên bản gốc Chuẩn mực tiếng Anh cập nhật năm 2025 và chỉ dành cho mục đích tham khảo. Xin lưu ý khi sử dụng.

Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế 17 Hợp đồng bảo hiểm

Mục tiêu

1

IFRS 17 Hợp đồng bảo hiểm thiết lập các nguyên tắc về ghi nhận, xác định giá trị, trình bày và thuyết minh các hợp đồng bảo hiểm trong phạm vi của Chuẩn mực. Mục tiêu của IFRS 17 là đảm bảo rằng đơn vị cung cấp thông tin phù hợp và trình bày trung thực các hợp đồng đó. Thông tin này cung cấp cơ sở cho người sử dụng báo cáo tài chính để đánh giá ảnh hưởng của các hợp đồng bảo hiểm đến tình hình tài chính, kết quả hoạt động và dòng tiền của đơn vị.

2

Đơn vị phải xem xét các quyền và nghĩa vụ thực sự của mình, cho dù chúng phát sinh từ hợp đồng, luật pháp hoặc quy định khi áp dụng IFRS 17. Một hợp đồng là một thỏa thuận giữa hai hoặc nhiều bên tạo ra các quyền và nghĩa vụ có hiệu lực thi hành. Hiệu lực thi hành của các quyền và nghĩa vụ trong một hợp đồng là một vấn đề pháp lý. Hợp đồng có thể được viết, bằng lời nói hoặc ngầm định bởi các thông lệ kinh doanh thông thường của đơn vị. Các điều khoản hợp đồng bao gồm tất cả các điều khoản trong một hợp đồng, rõ ràng hoặc ngầm định, nhưng đơn vị phải bỏ qua các điều khoản không có bản chất thương mại (nghĩa là không có ảnh hưởng rõ ràng đến tính kinh tế của hợp đồng). Các điều khoản ngầm định trong một hợp đồng bao gồm các điều khoản được quy định bởi luật pháp hoặc quy định. Các thông lệ và quy trình thiết lập hợp đồng với khách hàng khác nhau giữa các khu vực pháp lý, ngành nghề và đơn vị. Ngoài ra, chúng có thể khác nhau trong một đơn vị (ví dụ, chúng có thể phụ thuộc vào nhóm khách hàng hoặc bản chất của hàng hóa hoặc dịch vụ đã cam kết).

Phạm vi

3

Đơn vị phải áp dụng IFRS 17 đối với:

(a)

các hợp đồng bảo hiểm, bao gồm các hợp đồng tái bảo hiểm, mà đơn vị phát hành

(b)

các hợp đồng tái bảo hiểm mà đơn vị nắm giữ; và

(c)

các hợp đồng đầu tư có đặc tính chia sẻ tùy thuộc mà đơn vị phát hành, với điều kiện đơn vị cũng phát hành các hợp đồng bảo hiểm.

4

Tất cả các tham chiếu trong IFRS 17 đến các hợp đồng bảo hiểm cũng áp dụng cho:

(a)

các hợp đồng tái bảo hiểm được nắm giữ, ngoại trừ:

(i)

tham chiếu đến các hợp đồng bảo hiểm được phát hành; và

(ii)

như được mô tả trong đoạn 60-70A.

(b)

hợp đồng đầu tư có các đặc tính chia sẻ tùy thuộc như được quy định trong đoạn 3(c), ngoại trừ tham chiếu đến hợp đồng bảo hiểm trong đoạn 3(c) và như được mô tả trong đoạn 71.

5

Tất cả các tham chiếu trong IFRS 17 đến các hợp đồng bảo hiểm được phát hành cũng áp dụng cho các hợp đồng bảo hiểm được mua bởi đơn vị trong một giao dịch chuyển giao hợp đồng bảo hiểm hoặc giao dịch hợp nhất kinh doanh khác với các hợp đồng tái bảo hiểm được nắm giữ.

6

Phụ lục A định nghĩa một hợp đồng bảo hiểm và các đoạn B2-B30 của Phụ lục B cung cấp hướng dẫn về định nghĩa hợp đồng bảo hiểm.

7

Đơn vị không áp dụng IFRS 17 cho:

(a)

bảo hành được cung cấp bởi nhà sản xuất, đại lý hoặc bán lẻ liên quan đến việc bán hàng hóa hoặc dịch vụ của họ cho khách hàng (xem IFRS 15 Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng).

(b)

tài sản và nợ phải trả của chủ lao động từ các quỹ phúc lợi cho người lao động (xem IAS 19 Phúc lợi cho người lao động và IFRS 2 Thanh toán trên cơ sở cổ phiếu) và nghĩa vụ phúc lợi hưu trí được báo cáo bởi các quỹ phúc lợi hưu trí có lợi ích xác định (xem IAS 26 Kế toán và báo cáo bởi các quỹ phúc lợi hưu trí).

(c)

quyền hoặc nghĩa vụ theo hợp đồng phụ thuộc vào việc sử dụng trong tương lai, hoặc quyền sử dụng, một khoản mục phi tài chính (ví dụ, một số phí cấp phép, bản quyền, biến động và các khoản thanh toán tiền thuê tài sản tiềm tàng khác và các khoản mục tương tự: xem IFRS 15, IAS 38 Tài sản vô hình và IFRS 16 Thuê tài sản).

(d)

giá trị còn lại được đảm bảo bởi nhà sản xuất, đại lý hoặc bán lẻ và giá trị còn lại được đảm bảo bởi bên đi thuê khi chúng được gắn liền trong một hợp đồng thuê tài sản (xem IFRS 15IFRS 16).

(e)

hợp đồng bảo lãnh tài chính, trừ khi đơn vị phát hành đã khẳng định rõ ràng rằng họ coi các hợp đồng đó là hợp đồng bảo hiểm và đã áp dụng kế toán phù hợp với hợp đồng bảo hiểm. Đơn vị phát hành có thể lựa chọn áp dụng IFRS 17 hoặc IAS 32 Công cụ tài chính: Trình bày, IFRS 7 Công cụ tài chính: Thuyết minh và IFRS 9 Công cụ tài chính cho các hợp đồng bảo lãnh tài chính đó. Đơn vị phát hành có thể lựa chọn từng hợp đồng, nhưng lựa chọn cho mỗi hợp đồng là không thể thay đổi.

(f)

giá trị được trả hoặc giá trị phải thu tiềm tàng trong một giao dịch hợp nhất kinh doanh (xem IFRS 3 Hợp nhất kinh doanh).

(g)

hợp đồng bảo hiểm trong đó đơn vị là chủ hợp đồng, trừ khi các hợp đồng đó là hợp đồng tái bảo hiểm được nắm giữ (xem đoạn 3(b)).

(h)

các hợp đồng thẻ tín dụng hoặc các hợp đồng tương tự cho phép hoãn thanh toán hoặc trả chậm, thỏa mãn định nghĩa của một hợp đồng bảo hiểm, khi và chỉ khi, đơn vị không đánh giá rủi ro bảo hiểm liên quan đến một khách hàng trong việc định giá hợp đồng với khách hàng đó (xem IFRS 9 và các chuẩn mực IFRS khác áp dụng). Tuy nhiên, khi và chỉ khi, IFRS 9 yêu cầu đơn vị tách riêng một cấu phần bảo hiểm (xem đoạn 2.1(e)(iv) của IFRS 9) gắn liền trong một hợp đồng như vậy, đơn vị phải áp dụng IFRS 17 cho cấu phần đó.

8

Một số hợp đồng đáp ứng định nghĩa của hợp đồng bảo hiểm nhưng có mục đích chính là cung cấp dịch vụ với mức phí cố định. Đơn vị có thể lựa chọn áp dụng IFRS 15 thay vì IFRS 17 cho các hợp đồng như vậy, và chỉ khi các điều kiện cụ thể được đáp ứng. Đơn vị có thể lựa chọn áp dụng cho từng hợp đồng, nhưng lựa chọn cho mỗi hợp đồng là không thể thay đổi. Các điều kiện đó là:

(a)

đơn vị không phản ánh việc đánh giá rủi ro liên quan đến từng khách hàng trong việc thiết lập giá của hợp đồng với khách hàng đó;

(b)

hợp đồng bồi thường cho khách hàng bằng cách cung cấp dịch vụ, thay vì thanh toán bằng tiền cho khách hàng; và

(c)

rủi ro bảo hiểm được chuyển giao bởi hợp đồng phát sinh chủ yếu từ việc khách hàng sử dụng dịch vụ hơn là từ sự không chắc chắn về chi phí của các dịch vụ đó.

8A

Một số hợp đồng đáp ứng định nghĩa của hợp đồng bảo hiểm nhưng giới hạn việc bồi thường cho các sự kiện được bảo hiểm theo giá trị cần thiết để thanh toán nghĩa vụ của chủ hợp đồng bảo hiểm được tạo ra bởi hợp đồng (ví dụ, khoản vay với điều khoản miễn trừ tử vong). Đơn vị phải lựa chọn áp dụng IFRS 17 hoặc IFRS 9 cho các hợp đồng như vậy, trừ khi các hợp đồng này được loại trừ khỏi phạm vi của IFRS 17 theo đoạn 7. Đơn vị phải lựa chọn cho từng danh mục hợp đồng bảo hiểm, và lựa chọn cho mỗi danh mục là không thể thay đổi.

Kết hợp các hợp đồng bảo hiểm

9

Một tập hợp hoặc một loạt các hợp đồng bảo hiểm với cùng một đối tác hoặc một đối tác liên quan có thể đạt được, hoặc được thiết kế để đạt được, một hiệu quả thương mại tổng thể. Để báo cáo bản chất của các hợp đồng đó, có thể cần phải xem xét tập hợp hoặc loạt hợp đồng đó như một thể thống nhất. Ví dụ, nếu các quyền hoặc nghĩa vụ trong một hợp đồng không làm gì ngoài việc phủ nhận hoàn toàn các quyền hay nghĩa vụ trong một hợp đồng khác được ký kết cùng lúc với cùng một đối tác, thì kết quả tổng hợp là không có quyền hoặc nghĩa vụ nào tồn tại.

Tách riêng các thành phần của hợp đồng bảo hiểm (đoạn B31-B35)

10

Một hợp đồng bảo hiểm có thể bao gồm một hoặc nhiều thành phần nằm trong phạm vi của một Chuẩn mực khác nếu chúng là các hợp đồng riêng biệt. Ví dụ, một hợp đồng bảo hiểm có thể bao gồm một cấu phần đầu tư hoặc một cấu phần cho dịch vụ khác ngoài dịch vụ bảo hiểm (hoặc cả hai). Đơn vị phải áp dụng đoạn 11-13 để xác định và kế toán các thành phần của hợp đồng.

11

Đơn vị phải:

(a)

áp dụng IFRS 9 để xác định xem có công cụ phái sinh gắn kèm cần được tách riêng hay không, và nếu có, cách kế toán công cụ phái sinh đó.

(b)

tách cấu phần đầu tư ra khỏi hợp đồng bảo hiểm gốc khi và chỉ khi cấu phần đầu tư đó là tách biệt (xem đoạn B31-B32). Đơn vị phải áp dụng IFRS 9 để kế toán cho cấu phần đầu tư tách biệt trừ khi đó là một hợp đồng đầu tư có các đặc điểm chia sẻ tùy thuộc trong phạm vi của IFRS 17 (xem đoạn 3(c)).

12

Sau khi áp dụng đoạn 11 để tách biệt các dòng tiền liên quan đến các công cụ phái sinh gắn kèm và các cấu phần đầu tư tách biệt, đơn vị phải tách biệt khỏi hợp đồng bảo hiểm gốc bất kỳ cam kết nào để chuyển giao cho chủ hợp đồng các hàng hóa hoặc dịch vụ tách biệt khác với dịch vụ bảo hiểm, áp dụng đoạn 7 của IFRS 15. Đơn vị phải kế toán cho các cam kết đó bằng cách áp dụng IFRS 15. Khi áp dụng đoạn 7 của IFRS 15 để tách biệt cam kết, đơn vị phải áp dụng đoạn B33-B35 của IFRS 17 và, khi ghi nhận ban đầu, phải:

(a)

áp dụng IFRS 15 để phân bổ các dòng tiền vào giữa cấu phần bảo hiểm và bất kỳ cam kết nào để cung cấp hàng hóa hoặc dịch vụ tách biệt khác với dịch vụ bảo hiểm; và

(b)

phân bổ các dòng tiền ra giữa cấu phần bảo hiểm và bất kỳ hàng hóa hoặc dịch vụ cam kết nào khác với dịch vụ bảo hiểm, được kế toán bằng cách áp dụng IFRS 15 để:

(i)

các dòng tiền ra liên quan trực tiếp đến từng cấu phần được phân bổ cho cấu phần đó; và

(ii)

bất kỳ dòng tiền ra còn lại nào được phân bổ trên cơ sở có hệ thống và hợp lý, phản ánh các dòng tiền ra mà đơn vị dự kiến phát sinh nếu cấu phần đó là một hợp đồng riêng biệt.

13

Sau khi áp dụng đoạn 11-12, đơn vị phải áp dụng IFRS 17 cho tất cả các thành phần còn lại của hợp đồng bảo hiểm gốc. Sau đây, tất cả các tham chiếu trong IFRS 17 đến các công cụ phái sinh gắn kèm tham chiếu đến các công cụ phái sinh mà chưa được tách biệt khỏi hợp đồng bảo hiểm gốc và tất cả các tham chiếu đến các cấu phần đầu tư tham chiếu đến các cấu phần đầu tư mà chưa được tách biệt khỏi hợp đồng bảo hiểm gốc (trừ các tham chiếu trong đoạn B31-B32).

Mức gộp của các hợp đồng bảo hiểm

14

Đơn vị phải xác định danh mục các hợp đồng bảo hiểm. Danh mục bao gồm các hợp đồng chịu rủi ro tương tự và được quản lý cùng nhau. Các hợp đồng trong cùng một dòng sản phẩm dự kiến sẽ có rủi ro tương tự và do đó dự kiến sẽ nằm trong cùng một danh mục nếu chúng được quản lý cùng nhau. Các hợp đồng trong các dòng sản phẩm khác nhau (ví dụ phúc lợi hưu trí cố định trả một lần so với bảo hiểm nhân thọ định kỳ) dự kiến sẽ không có rủi ro tương tự và do đó dự kiến sẽ nằm trong các danh mục khác nhau.

15

Đoạn 16-24 áp dụng cho các hợp đồng bảo hiểm được phát hành. Các yêu cầu về mức độ tổng hợp của các hợp đồng tái bảo hiểm được quy định trong đoạn 61.

16

Đơn vị phải chia danh mục các hợp đồng bảo hiểm được phát hành thành tối thiểu:

(a)

nhóm các hợp đồng có rủi ro lớn tại thời điểm ghi nhận ban đầu, nếu có;

(b)

nhóm các hợp đồng tại thời điểm ghi nhận ban đầu không có khả năng đáng kể trở thành hợp đồng có rủi ro lớn sau đó, nếu có; và

(c)

nhóm các hợp đồng còn lại trong danh mục, nếu có.

17

Nếu đơn vị có thông tin hợp lý và có thể hỗ trợ để kết luận rằng một tập hợp các hợp đồng sẽ thuộc cùng một nhóm theo đoạn 16, đơn vị có thể xác định giá trị của tập hợp các hợp đồng để xác định xem các hợp đồng có phải hợp đồng có rủi ro lớn hay không (xem đoạn 47) và đánh giá tập hợp các hợp đồng để xác định xem các hợp đồng có khả năng đáng kể trở thành hợp đồng có rủi ro lớn sau đó hay không (xem đoạn 19). Nếu đơn vị không có thông tin hợp lý và có thể hỗ trợ để kết luận rằng một tập hợp các hợp đồng sẽ thuộc cùng một nhóm, đơn vị phải xác định nhóm mà các hợp đồng thuộc vào bằng cách xem xét từng hợp đồng.

18

Đối với các hợp đồng được phát hành mà đơn vị áp dụng phương pháp phân bổ phí bảo hiểm (xem đoạn 53-59), đơn vị giả định rằng không có hợp đồng nào trong danh mục là hợp đồng có rủi ro lớn tại thời điểm ghi nhận ban đầu, trừ khi có bằng chứng và hoàn cảnh chỉ ra khác đi. Đơn vị phải đánh giá xem các hợp đồng không phải hợp đồng có rủi ro lớn tại thời điểm ghi nhận ban đầu có khả năng đáng kể trở thành hợp đồng có rủi ro lớn sau đó hay không bằng cách đánh giá khả năng thay đổi của các yếu tố và hoàn cảnh áp dụng.

19

Đối với các hợp đồng được phát hành mà đơn vị không áp dụng phương pháp phân bổ phí bảo hiểm (xem đoạn 53-54), đơn vị phải đánh giá xem các hợp đồng không phải hợp đồng có rủi ro lớn tại thời điểm ghi nhận ban đầu có khả năng đáng kể trở thành hợp đồng có rủi ro lớn sau đó hay không bằng cách:

(a)

dựa trên khả năng thay đổi của các giả định mà nếu chúng xảy ra, sẽ dẫn đến các hợp đồng trở thành hợp đồng có rủi ro lớn.

(b)

sử dụng thông tin về các ước tính được cung cấp bởi báo cáo nội bộ của đơn vị. Do đó, khi đánh giá xem các hợp đồng không phải hợp đồng có rủi ro lớn tại thời điểm ghi nhận ban đầu có khả năng đáng kể trở thành hợp đồng có rủi ro lớn sau đó hay không, đơn vị phải:

(i)

không bỏ qua thông tin được cung cấp bởi báo cáo nội bộ của đơn vị về ảnh hưởng của các thay đổi trong các giả định đối với các hợp đồng khác nhau đến khả năng chúng trở thành hợp đồng có rủi ro lớn; nhưng

(ii)

đơn vị không cần thu thập thêm thông tin ngoài thông tin được cung cấp bởi báo cáo nội bộ của đơn vị về ảnh hưởng của những thay đổi trong các giả định đối với các hợp đồng khác nhau.

20

Nếu, áp dụng đoạn 14-19, các hợp đồng trong một danh mục đầu tư sẽ thuộc vào các nhóm khác nhau chỉ vì luật hoặc quy định hạn chế khả năng thực tế của đơn vị trong việc thiết lập giá hoặc mức lợi ích khác nhau cho chủ hợp đồng bảo hiểm có đặc điểm khác nhau, đơn vị có thể bao gồm các hợp đồng đó trong cùng một nhóm. Đơn vị không áp dụng đoạn này tương tự cho các mục khác.

21

Đơn vị được phép phân chia các nhóm được mô tả trong đoạn 16. Ví dụ, đơn vị có thể lựa chọn chia các danh mục đầu tư thành:

(a)

nhiều nhóm không có tổn thất khi ghi nhận ban đầu – nếu báo cáo nội bộ của đơn vị cung cấp thông tin phân biệt:

(i)

các mức độ sinh lời khác nhau; hoặc

(ii)

các khả năng khác nhau của các hợp đồng trở nên có tổn thất sau khi ghi nhận ban đầu; và

(b)

nhiều hơn một nhóm hợp đồng có rủi ro lớn khi ghi nhận ban đầu – nếu báo cáo nội bộ của đơn vị cung cấp thông tin chi tiết hơn về mức độ các hợp đồng là hợp đồng có rủi ro lớn.

22

Đơn vị không được gộp các hợp đồng được phát hành cách nhau hơn một năm trong cùng một nhóm. Để đạt được điều này, đơn vị sẽ, nếu cần thiết, tiếp tục chia các nhóm được mô tả trong đoạn 16-21.

23

Một nhóm hợp đồng bảo hiểm sẽ bao gồm một hợp đồng đơn lẻ nếu đó là kết quả của việc áp dụng đoạn 14-22.

24

Đơn vị áp dụng các yêu cầu ghi nhận và xác định giá trị của IFRS 17 cho các nhóm hợp đồng được xác định bằng cách áp dụng đoạn 14-23. Đơn vị sẽ thiết lập các nhóm khi ghi nhận ban đầu và thêm các hợp đồng vào các nhóm bằng cách áp dụng đoạn 28. Đơn vị không đánh giá lại thành phần của các nhóm sau đó. Để xác định giá trị một nhóm hợp đồng, đơn vị có thể ước tính dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng ở mức độ tổng hợp cao hơn nhóm hoặc danh mục đầu tư, với điều kiện đơn vị có thể bao gồm dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng phù hợp trong việc xác định giá trị của nhóm, áp dụng đoạn 32 (a), 40 (a) (i) và 40 (b), bằng cách phân bổ các ước tính đó cho các nhóm hợp đồng.

Ghi nhận

25

Đơn vị sẽ ghi nhận một nhóm hợp đồng bảo hiểm mà đơn vị phát hành từ thời điểm sớm nhất trong số các thời điểm sau:

(a)

bắt đầu của thời hạn bảo hiểm của nhóm hợp đồng;

(b)

ngày mà khoản thanh toán đầu tiên từ một chủ hợp đồng bảo hiểm trong nhóm đến hạn; và

(c)

đối với một nhóm hợp đồng có rủi ro lớn, khi nhóm hợp đồng trở thành nhóm hợp đồng có rủi ro lớn.

26

Nếu không có ngày đáo hạn theo hợp đồng, khoản thanh toán đầu tiên từ chủ hợp đồng bảo hiểm được coi là đến hạn khi nó được nhận. Đơn vị được yêu cầu xác định liệu bất kỳ hợp đồng nào hình thành một nhóm hợp đồng có rủi ro lớn áp dụng đoạn 16 trước ngày sớm hơn trong số các ngày quy định tại đoạn 25(a) và 25(b) nếu các sự kiện và tình huống chỉ ra rằng có một nhóm như vậy.

27

[Bỏ đoạn này]

28

Khi ghi nhận một nhóm hợp đồng bảo hiểm trong một kỳ báo cáo, đơn vị chỉ được bao gồm các hợp đồng riêng lẻ thỏa mãn một trong các tiêu chí quy định tại đoạn 25 và phải ước tính lãi suất chiết khấu tại ngày ghi nhận ban đầu (xem đoạn B73) và các đơn vị bảo hiểm được cung cấp trong kỳ báo cáo (xem đoạn B119). Đơn vị có thể bao gồm nhiều hợp đồng hơn trong nhóm sau khi kết thúc kỳ báo cáo, theo quy định tại đoạn 14-22. Đơn vị phải cộng thêm một hợp đồng vào nhóm trong kỳ báo cáo mà hợp đồng đó thỏa mãn một trong các tiêu chí quy định tại đoạn 25. Điều này có thể dẫn đến thay đổi trong việc xác định lãi suất chiết khấu tại ngày ghi nhận ban đầu áp dụng đoạn B73. Đơn vị phải áp dụng lãi suất điều chỉnh từ đầu kỳ báo cáo mà các hợp đồng mới được cộng thêm vào nhóm.

Dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới (đoạn B35A-B35D)

28A

Đơn vị phải phân bổ dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới cho các nhóm hợp đồng bảo hiểm bằng một phương pháp có hệ thống và hợp lý áp dụng đoạn B35A-B35B, trừ khi đơn vị lựa chọn ghi nhận chúng là chi phí áp dụng đoạn 59(a).

28B

Đơn vị không áp dụng đoạn 59(a) phải ghi nhận là một tài sản dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới đã trả (hoặc dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới mà một khoản nợ phải trả đã được ghi nhận áp dụng một Chuẩn mực IFRS khác) trước khi nhóm hợp đồng bảo hiểm liên quan được ghi nhận. Đơn vị phải ghi nhận một tài sản như vậy cho mỗi nhóm hợp đồng bảo hiểm liên quan.

28C

Đơn vị phải xóa sổ một tài sản cho dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới khi dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới được bao gồm trong việc xác định giá trị của nhóm hợp đồng bảo hiểm liên quan áp dụng đoạn 38(c)(i) hoặc đoạn 55(a)(iii).

28D

Nếu đoạn 28 áp dụng, đơn vị phải áp dụng đoạn 28B-28C theo quy định tại đoạn B35C.

28E

Cuối mỗi kỳ báo cáo, đơn vị phải đánh giá khả năng thu hồi của tài sản cho dòng tiền thu từ việc khai thác hợp đồng bảo hiểm mới nếu các sự kiện và tình huống chỉ ra rằng tài sản có thể bị suy giảm giá trị (xem đoạn B35D). Nếu đơn vị xác định được khoản lỗ do suy giảm giá trị, đơn vị phải điều chỉnh giá trị ghi sổ của tài sản và ghi nhận khoản lỗ do suy giảm giá trị vào Báo cáo lãi, lỗ.

28F

Đơn vị phải ghi nhận vào Báo cáo lãi, lỗ việc hoàn nhập một phần hoặc toàn bộ khoản lỗ do suy giảm giá trị đã được ghi nhận trước đó theo đoạn 28E và tăng giá trị ghi sổ của tài sản, trong phạm vi mà các điều kiện suy giảm giá trị không còn tồn tại hoặc đã được cải thiện.

Xác định giá trị (các đoạn B36-B119F)

29

Đơn vị phải áp dụng các đoạn 30-52 cho tất cả các nhóm hợp đồng bảo hiểm thuộc phạm vi của IFRS 17, với các ngoại lệ sau:

(a)

Đối với các nhóm hợp đồng bảo hiểm thỏa mãn một trong các tiêu chí quy định tại đoạn 53, đơn vị có thể đơn giản hóa việc xác định giá trị của nhóm hợp đồng bằng cách áp dụng phương pháp phân bổ phí bảo hiểm tại các đoạn 55-59.

(b)

Đối với các nhóm hợp đồng tái bảo hiểm được nắm giữ, đơn vị phải áp dụng các đoạn 32-46 theo quy định tại các đoạn 63-70A. Đoạn 45 (về các hợp đồng bảo hiểm có đặc tính tham gia chia sẻ trực tiếp) và các đoạn 47-52 (về các hợp đồng có rủi ro lớn) không áp dụng cho các nhóm hợp đồng tái bảo hiểm được nắm giữ.

(c)

Đối với các nhóm hợp đồng đầu tư có đặc tính chia sẻ tùy thuộc, đơn vị phải áp dụng các đoạn 32-52 theo sửa đổi tại đoạn 71.

30

Khi áp dụng IAS 21 Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái đối với một nhóm hợp đồng bảo hiểm tạo ra dòng tiền bằng ngoại tệ, đơn vị phải xử lý nhóm hợp đồng, bao gồm cả lợi nhuận cận biên từ hợp đồng, như một khoản mục tiền tệ.

31

Trong báo cáo tài chính của đơn vị phát hành hợp đồng bảo hiểm, dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng không phản ánh rủi ro không thực hiện được nghĩa vụ của đơn vị đó (rủi ro không thực hiện được nghĩa vụ được định nghĩa tại IFRS 13 Xác định giá trị hợp lý).

Xác định giá trị tại thời điểm ghi nhận ban đầu (các đoạn B36-B95F)

32

Tại thời điểm ghi nhận ban đầu, đơn vị phải xác định giá trị của một nhóm hợp đồng bảo hiểm bằng tổng của:

(a)

dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng, bao gồm:

(i)

ước tính về dòng tiền trong tương lai (các đoạn 33-35);

(ii)

điều chỉnh để phản ánh giá trị thời gian của tiền và các rủi ro tài chính liên quan đến dòng tiền trong tương lai, trong phạm vi mà các rủi ro tài chính không được bao gồm trong ước tính về dòng tiền trong tương lai (đoạn 36); và

(iii)

dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm (đoạn 37).

(b)

lợi nhuận cận biên từ hợp đồng, được xác định giá trị theo đoạn 38-39.

Ước tính dòng tiền trong tương lai (đoạn B36-B71)

33

Đơn vị phải bao gồm trong việc xác định giá trị của một nhóm hợp đồng bảo hiểm tất cả các dòng tiền trong tương lai trong phạm vi của mỗi hợp đồng trong nhóm (xem đoạn 34). Áp dụng đoạn 24, đơn vị có thể ước tính dòng tiền trong tương lai ở mức độ tổng hợp cao hơn và sau đó phân bổ các dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng cho từng nhóm hợp đồng riêng lẻ. Các ước tính về dòng tiền trong tương lai phải:

(a)

bao gồm, một cách không thiên vị, tất cả các thông tin có sẵn hợp lý và có cơ sở hỗ trợ về giá trị, thời gian và sự không chắc chắn của các dòng tiền trong tương lai đó (xem đoạn B37-B41). Để làm điều này, đơn vị phải ước tính giá trị kỳ vọng (nghĩa là giá trị trung bình có trọng số theo xác suất) của toàn bộ các kết quả có thể xảy ra.

(b)

phản ánh quan điểm của đơn vị, với điều kiện là các ước tính về các biến số thị trường liên quan phải nhất quán với giá thị trường có thể quan sát được đối với các biến số đó (xem đoạn B42-B53).

(c)

hiện tại – các ước tính phải phản ánh các điều kiện hiện có tại ngày xác định giá trị, bao gồm các giả định tại ngày đó về tương lai (xem đoạn B54-B60).

(d)

rõ ràng – đơn vị phải ước tính dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm riêng biệt với các ước tính khác (xem đoạn B90). Đơn vị cũng phải ước tính dòng tiền riêng biệt với điều chỉnh cho giá trị thời gian của tiền và rủi ro tài chính, trừ khi kỹ thuật xác định giá trị phù hợp nhất kết hợp các ước tính này (xem đoạn B46).

34

Dòng tiền trong phạm vi của hợp đồng bảo hiểm nếu chúng phát sinh từ các quyền và nghĩa vụ thực sự tồn tại trong kỳ báo cáo mà đơn vị có thể buộc chủ hợp đồng bảo hiểm phải trả phí bảo hiểm hoặc trong đó đơn vị có nghĩa vụ thực sự cung cấp cho chủ hợp đồng bảo hiểm các dịch vụ bảo hiểm (xem đoạn B61-B71). Một nghĩa vụ thực sự để cung cấp dịch vụ hợp đồng bảo hiểm kết thúc khi:

(a)

đơn vị có khả năng thực tế để đánh giá lại rủi ro của chủ hợp đồng bảo hiểm cụ thể và, do đó, có thể thiết lập mức phí hoặc mức quyền lợi phản ánh đầy đủ các rủi ro đó; hoặc

(b)

cả hai tiêu chí sau được thỏa mãn:

(i)

đơn vị có khả năng thực tế để đánh giá lại rủi ro của danh mục hợp đồng bảo hiểm có chứa hợp đồng và, do đó, có thể thiết lập giá hoặc mức phúc lợi phản ánh đầy đủ rủi ro của danh mục đó; và

(ii)

giá của phí bảo hiểm tính đến ngày rủi ro được đánh giá lại không tính đến các rủi ro liên quan đến các giai đoạn sau ngày đánh giá lại.

35

Đơn vị không được ghi nhận là một khoản nợ phải trả hoặc một tài sản cho bất kỳ khoản phí bảo hiểm hoặc bồi thường dự kiến nào nằm ngoài phạm vi của hợp đồng bảo hiểm. Các khoản này liên quan đến các hợp đồng bảo hiểm trong tương lai.

Tỷ lệ chiết khấu (đoạn B72-B85)

36

Đơn vị phải điều chỉnh các ước tính về dòng tiền trong tương lai để phản ánh giá trị thời gian của tiền và các rủi ro tài chính liên quan đến các dòng tiền đó, trong phạm vi mà các rủi ro tài chính không được bao gồm trong các ước tính về dòng tiền. Các tỷ lệ chiết khấu áp dụng cho các ước tính về dòng tiền trong tương lai được mô tả trong đoạn 33 phải:

(a)

phản ánh giá trị thời gian của tiền, các đặc điểm của dòng tiền và các đặc điểm thanh khoản của các hợp đồng bảo hiểm;

(b)

phải nhất quán với giá thị trường hiện tại có thể quan sát được (nếu có) đối với các công cụ tài chính có dòng tiền có các đặc điểm nhất quán với các đặc điểm của các hợp đồng bảo hiểm, ví dụ như thời gian, đơn vị tiền tệ và thanh khoản; và

(c)

không bao gồm ảnh hưởng của các yếu tố ảnh hưởng đến giá thị trường có thể quan sát được nhưng không ảnh hưởng đến dòng tiền trong tương lai của các hợp đồng bảo hiểm.

Dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm (đoạn B86-B92)

37

Đơn vị phải điều chỉnh ước tính giá trị hiện tại của dòng tiền trong tương lai để phản ánh khoản bù đắp mà đơn vị yêu cầu cho việc gánh chịu sự không chắc chắn về giá trị và thời gian của dòng tiền phát sinh từ rủi ro phi tài chính.

Lợi nhuận cận biên từ hợp đồng

38

Lợi nhuận cận biên từ hợp đồng là một thành phần của tài sản hoặc nợ phải trả cho nhóm hợp đồng bảo hiểm thể hiện lợi nhuận chưa thực hiện mà đơn vị sẽ ghi nhận khi cung cấp dịch vụ bảo hiểm trong tương lai. Đơn vị phải xác định lợi nhuận cận biên từ hợp đồng khi ghi nhận ban đầu của một nhóm hợp đồng bảo hiểm ở một giá trị, trừ khi áp dụng đoạn 47 (về các hợp đồng có rủi ro lớn) hoặc đoạn B123A (về doanh thu bảo hiểm liên quan đến đoạn 38(c)(ii)), không làm phát sinh thu nhập hoặc chi phí từ:

(a)

ghi nhận ban đầu của một giá trị cho dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng, được xác định bằng cách áp dụng đoạn 32-37;

(b)

bất kỳ dòng tiền nào phát sinh từ các hợp đồng trong nhóm tại ngày đó; và

(c)

hết ghi nhận tại ngày ghi nhận ban đầu của:

(i)

bất kỳ tài sản nào cho dòng tiền từ việc mua bảo hiểm áp dụng đoạn 28C; và

(ii)

bất kỳ tài sản hoặc nợ phải trả nào khác đã được ghi nhận trước đó cho các dòng tiền liên quan đến nhóm hợp đồng như được quy định trong đoạn B66A.

39

Đối với các hợp đồng bảo hiểm được mua thông qua việc chuyển giao hợp đồng bảo hiểm hoặc trong giao dịch hợp nhất kinh doanh thuộc phạm vi của IFRS 3, đơn vị phải áp dụng đoạn 38 theo quy định tại đoạn B93-B95F.

Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu

40

Giá trị ghi sổ của nhóm hợp đồng bảo hiểm vào cuối kỳ báo cáo là tổng của:

(a)

dự phòng cho thời gian bảo hiểm còn lại bao gồm:

(i)

dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng liên quan đến dịch vụ trong tương lai được phân bổ cho nhóm hợp đồng tại ngày đó, xác định giá trị theo quy định tại đoạn 33-37 và B36-B92;

(ii)

lợi nhuận cận biên từ hợp đồng của nhóm hợp đồng tại ngày đó, xác định giá trị theo quy định tại đoạn 43-46; và

(b)

dự phòng cho các bồi thường đã xảy ra, bao gồm dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng liên quan đến dịch vụ trong quá khứ được phân bổ cho nhóm hợp đồng tại ngày đó, xác định giá trị theo quy định tại đoạn 33-37 và B36-B92.

41

Đơn vị phải ghi nhận thu nhập và chi phí cho các thay đổi sau đây trong giá trị ghi sổ của dự phòng cho thời gian bảo hiểm còn lại:

(a)

doanh thu bảo hiểm – cho việc giảm dự phòng cho thời gian bảo hiểm còn lại do dịch vụ được cung cấp trong kỳ, xác định giá trị theo quy định tại đoạn B120-B124;

(b)

chi phí dịch vụ bảo hiểm – cho các khoản lỗ từ nhóm hợp đồng có rủi ro lớn và hoàn nhập các khoản lỗ đó (xem đoạn 47-52); và

(c)

thu nhập hoặc chi phí tài chính bảo hiểm – cho ảnh hưởng của giá trị thời gian của tiền và ảnh hưởng của rủi ro tài chính như quy định tại đoạn 87.

42

Đơn vị phải ghi nhận thu nhập và chi phí cho các thay đổi sau đây trong giá trị ghi sổ của dự phòng cho các khoản bồi thường đã phát sinh:

(a)

chi phí dịch vụ bảo hiểm – cho việc tăng nợ phải trả do các khoản bồi thường và chi phí phát sinh trong kỳ, không bao gồm các cấu phần đầu tư nào;

(b)

chi phí dịch vụ bảo hiểm – cho các thay đổi sau đó trong dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng liên quan đến các khoản bồi thường và chi phí đã phát sinh; và

(c)

thu nhập hoặc chi phí tài chính bảo hiểm – cho ảnh hưởng của giá trị thời gian của tiền và ảnh hưởng của rủi ro tài chính như quy định tại đoạn 87.

Lợi nhuận cận biên từ hợp đồng (đoạn B96-B119B)

43

Lợi nhuận cận biên từ hợp đồng tại cuối kỳ báo cáo là lợi nhuận trong nhóm hợp đồng bảo hiểm mà chưa được ghi nhận vào báo cáo lãi lỗ vì nó liên quan đến dịch vụ trong tương lai được cung cấp theo hợp đồng trong nhóm.

44

Đối với hợp đồng bảo hiểm không có đặc tính chia sẻ trực tiếp, giá trị ghi sổ của lợi nhuận cận biên từ hợp đồng của một nhóm hợp đồng tại cuối kỳ báo cáo bằng giá trị ghi sổ tại đầu kỳ báo cáo được điều chỉnh cho:

(a)

ảnh hưởng của bất kỳ hợp đồng mới nào được bổ sung vào nhóm (xem đoạn 28);

(b)

lãi được tính lũy kế trên giá trị ghi sổ của lợi nhuận cận biên từ hợp đồng trong kỳ báo cáo, được xác định theo lãi suất chiết khấu quy định trong đoạn B72 (b);

(c)

thay đổi trong dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng liên quan đến dịch vụ trong tương lai như quy định trong đoạn B96-B100, ngoại trừ trường hợp:

(i)

những gia tăng trong dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng vượt quá giá trị ghi sổ của lợi nhuận cận biên từ hợp đồng, dẫn đến một khoản lỗ (xem đoạn 48 (a)); hoặc

(ii)

những giảm sút trong dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng được phân bổ cho thành phần tổn thất của nợ phải trả cho thời gian bảo hiểm còn lại theo đoạn 50 (b).

(d)

ảnh hưởng của chênh lệch tỷ giá tiền tệ đối với lợi nhuận cận biên từ hợp đồng; và

(e)

giá trị được ghi nhận là doanh thu bảo hiểm do việc chuyển dịch vụ hợp đồng bảo hiểm trong kỳ, được xác định bằng cách phân bổ lợi nhuận cận biên từ hợp đồng còn lại tại cuối kỳ báo cáo (trước khi phân bổ) cho kỳ hiện tại và kỳ còn lại theo đoạn B119.

45

Đối với hợp đồng bảo hiểm có đặc tính chia sẻ trực tiếp (xem đoạn B101-B118), giá trị ghi sổ của lợi nhuận cận biên từ hợp đồng của một nhóm hợp đồng tại cuối kỳ báo cáo bằng giá trị ghi sổ tại đầu kỳ báo cáo được điều chỉnh cho các khoản quy định trong các đoạn (a) đến (e) dưới đây. Đơn vị không cần xác định riêng biệt các điều chỉnh này. Thay vào đó, một giá trị tổng hợp có thể được xác định cho một số hoặc tất cả các điều chỉnh. Các điều chỉnh là:

(a)

ảnh hưởng của bất kỳ hợp đồng mới nào được bổ sung vào nhóm (xem đoạn 28);

(b)

thay đổi trong giá trị phần sở hữu của đơn vị trong giá trị hợp lý của các nhóm tài sản đầu tư (xem đoạn B104 (b) (i)), ngoại trừ trường hợp:

(i)

đoạn B115 (về giảm thiểu rủi ro) áp dụng;

(ii)

sự giảm giá trị của phần sở hữu của đơn vị trong giá trị hợp lý của các nhóm tài sản đầu tư vượt quá giá trị ghi sổ của lợi nhuận cận biên từ hợp đồng, làm phát sinh một khoản lỗ (xem đoạn 48); hoặc

(iii)

sự tăng giá trị của phần sở hữu của đơn vị trong giá trị hợp lý của các nhóm tài sản đầu tư bù trừ cho giá trị trong (ii).

(c)

các thay đổi trong dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng liên quan đến dịch vụ trong tương lai, như quy định trong đoạn B101-B118, ngoại trừ trường hợp:

(i)

đoạn B115 (về giảm thiểu rủi ro) áp dụng;

(ii)

sự gia tăng trong dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng vượt quá giá trị ghi sổ của lợi nhuận cận biên từ hợp đồng, làm phát sinh một khoản lỗ (xem đoạn 48); hoặc

(iii)

sự giảm sút trong dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng được phân bổ cho thành phần tổn thất của nợ phải trả cho thời gian bảo hiểm còn lại áp dụng đoạn 50(b).

(d)

ảnh hưởng của bất kỳ chênh lệch tỷ giá nào phát sinh từ lợi nhuận cận biên từ hợp đồng; và

(e)

giá trị được ghi nhận là doanh thu bảo hiểm do việc chuyển dịch vụ của hợp đồng bảo hiểm trong kỳ, được xác định bằng cách phân bổ lợi nhuận cận biên từ hợp đồng còn lại vào cuối kỳ báo cáo (trước bất kỳ phân bổ nào) cho kỳ hiện tại và kỳ bảo hiểm còn lại áp dụng đoạn B119.

46

Một số thay đổi trong lợi nhuận cận biên từ hợp đồng bù trừ cho các thay đổi trong dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng cho nợ phải trả cho thời gian bảo hiểm còn lại, dẫn đến không có sự thay đổi trong giá trị ghi sổ của nợ phải trả cho thời gian bảo hiểm còn lại. Đối với những thay đổi trong lợi nhuận cận biên từ hợp đồng không bù trừ cho các thay đổi trong dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng cho nợ phải trả cho thời gian bảo hiểm còn lại, đơn vị phải ghi nhận thu nhập và chi phí cho các thay đổi, áp dụng đoạn 41.

Hợp đồng có rủi ro lớn

47

Một hợp đồng bảo hiểm là hợp đồng có rủi ro lớn tại ngày ghi nhận ban đầu nếu tổng của dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng được phân bổ cho hợp đồng, bất kỳ dòng tiền mua lại bảo hiểm nào đã được ghi nhận trước đó và bất kỳ dòng tiền nào phát sinh từ hợp đồng tại ngày ghi nhận ban đầu là một dòng tiền thuần ra ngoài. Áp dụng đoạn 16(a), đơn vị phải nhóm các hợp đồng này riêng biệt với các hợp đồng không phải hợp đồng có rủi ro lớn. Đối với trường hợp áp dụng đoạn 17, đơn vị có thể xác định nhóm hợp đồng có rủi ro lớn bằng cách xác định một tập hợp các hợp đồng thay vì từng hợp đồng riêng lẻ. Đơn vị phải ghi nhận một khoản lỗ trong báo cáo lãi lỗ cho dòng tiền thuần ra ngoài của nhóm hợp đồng có rủi ro lớn, dẫn đến giá trị ghi sổ của nợ phải trả cho nhóm bằng với dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng và lợi nhuận cận biên từ hợp đồng của nhóm bằng không.

48

Một nhóm hợp đồng bảo hiểm trở nên có rủi ro lớn (hoặc càng rủi ro lớn) khi xác định giá trị sau đó nếu các giá trị sau vượt quá giá trị ghi sổ của lợi nhuận cận biên từ hợp đồng:

(a)

những thay đổi bất lợi liên quan đến dịch vụ trong tương lai trong dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng được phân bổ cho nhóm phát sinh từ những thay đổi trong ước tính của dòng tiền tương lai và dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm; và

(b)

đối với một nhóm hợp đồng bảo hiểm có đặc tính chia sẻ trực tiếp, sự giảm sút trong giá trị của phần sở hữu của đơn vị trong giá trị hợp lý của các nhóm tài sản đầu tư.

Áp dụng đoạn 44(c)(i), 45(b)(ii) và 45(c)(ii), đơn vị sẽ ghi nhận một khoản lỗ trong báo cáo lãi lỗ cho phần vượt quá đó.

49

Đơn vị sẽ thiết lập (hoặc tăng) một thành phần tổn thất của nợ phải trả cho thời gian bảo hiểm còn lại cho một nhóm có rủi ro lớn mô tả các khoản lỗ được ghi nhận theo đoạn 47-48. Thành phần tổn thất xác định giá trị được trình bày trong báo cáo lãi lỗ như là hoàn nhập của các khoản lỗ trên các nhóm có rủi ro lớn và do đó bị loại trừ khỏi việc xác định doanh thu bảo hiểm.

50

Sau khi đơn vị ghi nhận một khoản lỗ trên một nhóm hợp đồng có rủi ro lớn, đơn vị sẽ phân bổ:

(a)

những thay đổi sau đó trong dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng của nợ phải trả cho thời gian bảo hiểm còn lại được quy định trong đoạn 51 trên cơ sở có hệ thống giữa:

(i)

thành phần tổn thất của nợ phải trả cho thời gian bảo hiểm còn lại; và

(ii)

nợ phải trả cho thời gian bảo hiểm còn lại, không bao gồm thành phần tổn thất.

(b)

chỉ cho thành phần tổn thất cho đến khi thành phần đó giảm xuống bằng không:

(i)

bất kỳ sự giảm sút nào sau đó liên quan đến dịch vụ trong tương lai trong dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng được phân bổ cho nhóm phát sinh từ những thay đổi trong ước tính của dòng tiền tương lai và dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm; và

(ii)

bất kỳ sự gia tăng nào sau đó trong giá trị của phần sở hữu của đơn vị trong giá trị hợp lý của các nhóm tài sản đầu tư.

Áp dụng đoạn 44(c)(ii), 45(b)(iii) và 45(c)(iii), đơn vị sẽ điều chỉnh lợi nhuận cận biên từ hợp đồng chỉ cho phần vượt quá của sự giảm sút so với giá trị được phân bổ cho thành phần tổn thất.

51

Những thay đổi sau đó trong dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng của nợ phải trả cho thời gian bảo hiểm còn lại được phân bổ theo đoạn 50 (a) là:

(a)

ước tính giá trị hiện tại của dòng tiền tương lai cho các khoản bồi thường và chi phí được giải phóng từ nợ phải trả cho thời gian bảo hiểm còn lại do chi phí dịch vụ bảo hiểm phát sinh;

(b)

thay đổi trong dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm được ghi nhận trong báo cáo lãi hoặc lỗ do việc giải phóng rủi ro; và

(c)

thu nhập hoặc chi phí tài chính từ bảo hiểm.

52

Việc phân bổ có hệ thống theo quy định tại đoạn 50(a) sẽ dẫn đến tổng số tiền phân bổ cho thành phần tổn thất theo quy định tại đoạn 48-50 bằng không vào cuối thời hạn bảo hiểm của một nhóm hợp đồng.

Phương pháp phân bổ phí bảo hiểm

53

Đơn vị có thể đơn giản hóa việc xác định giá trị của một nhóm hợp đồng bảo hiểm bằng cách sử dụng phương pháp phân bổ phí bảo hiểm được quy định tại đoạn 55-59 khi, và chỉ khi, tại thời điểm bắt đầu của nhóm hợp đồng:

(a)

đơn vị dự kiến một cách hợp lý rằng việc đơn giản hóa như vậy sẽ tạo ra một giá trị của nợ phải trả cho thời gian bảo hiểm còn lại cho nhóm hợp đồng mà không khác biệt trọng yếu so với giá trị được tạo ra khi áp dụng các quy định tại đoạn 32-52; hoặc

(b)

thời hạn bảo hiểm của mỗi hợp đồng trong nhóm (bao gồm dịch vụ hợp đồng bảo hiểm phát sinh từ tất cả các khoản phí bảo hiểm trong phạm vi hợp đồng được xác định tại ngày đó áp dụng đoạn 34) là một năm hoặc ít hơn.

54

Tiêu chí tại đoạn 53(a) không được đáp ứng nếu tại thời điểm bắt đầu của nhóm hợp đồng, đơn vị dự kiến sự thay đổi đáng kể trong dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng mà ảnh hưởng đến việc xác định giá trị của nợ phải trả cho thời gian bảo hiểm còn lại trong giai đoạn trước khi một khoản bồi thường phát sinh. Sự thay đổi trong dòng tiền để thực hiện nghĩa vụ gia tăng, ví dụ như:

(a)

mức độ của dòng tiền trong tương lai liên quan đến bất kỳ công cụ phái sinh gắn liền nào trong các hợp đồng; và

(b)

thời hạn của thời hạn bảo hiểm của nhóm hợp đồng.

55

Khi sử dụng phương pháp phân bổ phí bảo hiểm, đơn vị phải xác định giá trị của nợ phải trả cho thời gian bảo hiểm còn lại như sau:

(a)

khi ghi nhận ban đầu, giá trị ghi sổ của nợ phải trả là:

(i)

phí bảo hiểm, nếu có, nhận được tại thời điểm ghi nhận ban đầu;

(ii)

trừ đi bất kỳ dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới nào tại ngày đó, trừ khi đơn vị lựa chọn ghi nhận các khoản thanh toán như một chi phí áp dụng đoạn 59(a); và

(iii)

cộng hoặc trừ bất kỳ khoản nào phát sinh từ việc xóa sổ tại ngày đó của:

1.

bất kỳ tài sản nào cho dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới áp dụng đoạn 28C; và

2.

bất kỳ tài sản hoặc nợ phải trả nào được ghi nhận trước đó cho dòng tiền liên quan đến nhóm hợp đồng như quy định tại đoạn B66A.

(b)

tại cuối mỗi kỳ báo cáo tiếp theo, giá trị ghi sổ của khoản nợ phải trả là giá trị ghi sổ tại đầu kỳ báo cáo:

(i)

cộng với các khoản phí nhận được trong kỳ;

(ii)

trừ đi các dòng tiền mua bảo hiểm; trừ khi đơn vị lựa chọn ghi nhận các khoản thanh toán này là một khoản chi phí theo đoạn 59(a);

(iii)

cộng với các khoản liên quan đến việc phân bổ dòng tiền mua bảo hiểm được ghi nhận là chi phí trong kỳ báo cáo; trừ khi đơn vị lựa chọn ghi nhận các dòng tiền mua bảo hiểm là một khoản chi phí theo đoạn 59(a);

(iv)

cộng với các khoản điều chỉnh đối với cấu phần tài chính, theo đoạn 56;

(v)

trừ đi giá trị ghi nhận là doanh thu bảo hiểm cho các dịch vụ cung cấp trong kỳ đó (xem đoạn B126); và

(vi)

trừ đi bất kỳ cấu phần đầu tư nào được trả hoặc chuyển sang nợ phải trả cho các khoản bồi thường phát sinh.

56

Nếu các hợp đồng bảo hiểm trong nhóm có cấu phần tài chính đáng kể, đơn vị phải điều chỉnh giá trị ghi sổ của nợ phải trả cho thời gian bảo hiểm còn lại để phản ánh giá trị thời gian của tiền và ảnh hưởng của rủi ro tài chính bằng cách sử dụng lãi suất chiết khấu quy định trong đoạn 36, như được xác định tại thời điểm ghi nhận ban đầu. Đơn vị không phải điều chỉnh giá trị ghi sổ của nợ phải trả cho thời gian bảo hiểm còn lại để phản ánh giá trị thời gian của tiền và ảnh hưởng của rủi ro tài chính nếu, tại thời điểm ghi nhận ban đầu, đơn vị dự kiến rằng thời gian giữa việc cung cấp từng phần dịch vụ và ngày đáo hạn của phí tương ứng không quá một năm.

57

Nếu tại bất kỳ thời điểm nào trong thời hạn bảo hiểm, các sự kiện và tình huống chỉ ra rằng một nhóm các hợp đồng bảo hiểm trở thành hợp đồng có rủi ro lớn, đơn vị phải tính toán sự chênh lệch giữa:

(a)

giá trị ghi sổ của nợ phải trả cho thời gian bảo hiểm còn lại được xác định theo đoạn 55; và

(b)

các dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng liên quan đến thời hạn bảo hiểm còn lại của nhóm, áp dụng đoạn 33-37 và B36-B92. Tuy nhiên, nếu, khi áp dụng đoạn 59(b), đơn vị không điều chỉnh nợ phải trả cho các khoản bồi thường phát sinh cho giá trị thời gian của tiền và ảnh hưởng của rủi ro tài chính, đơn vị không phải bao gồm trong các dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng bất kỳ điều chỉnh nào như vậy.

58

Trong phạm vi mà các dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng được mô tả trong đoạn 57(b) vượt quá giá trị ghi sổ được mô tả trong đoạn 57(a), đơn vị phải ghi nhận một khoản lỗ trong báo cáo lãi lỗ và tăng nợ phải trả cho thời gian bảo hiểm còn lại.

59

Khi áp dụng phương pháp phân bổ phí bảo hiểm, đơn vị:

(a)

có thể lựa chọn ghi nhận các dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới như là chi phí khi phát sinh các chi phí đó, với điều kiện là thời hạn bảo hiểm của mỗi hợp đồng trong nhóm tại thời điểm ghi nhận ban đầu không quá một năm.

(b)

phải xác định giá trị khoản nợ phải trả cho các khoản bồi thường phát sinh cho nhóm hợp đồng bảo hiểm tại các dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng liên quan đến các khoản bồi thường phát sinh, áp dụng các đoạn 33-37 và B36-B92. Tuy nhiên, đơn vị không cần phải điều chỉnh các dòng tiền trong tương lai cho giá trị thời gian của tiền và ảnh hưởng của rủi ro tài chính nếu các dòng tiền đó dự kiến sẽ được trả hoặc nhận trong một năm hoặc ít hơn kể từ ngày các khoản bồi thường phát sinh.

Hợp đồng tái bảo hiểm nắm giữ

60

Các yêu cầu trong IFRS 17 được sửa đổi cho các hợp đồng tái bảo hiểm nắm giữ, như được quy định trong các đoạn 61-70A.

61

Đơn vị phải phân chia danh mục các hợp đồng tái bảo hiểm nắm giữ áp dụng các đoạn 14-24, ngoại trừ các tham chiếu đến các hợp đồng có rủi ro lớn trong các đoạn đó phải được thay thế bằng tham chiếu đến các hợp đồng có lợi ích thuần khi ghi nhận ban đầu. Đối với một số hợp đồng tái bảo hiểm nắm giữ, việc áp dụng các đoạn 14-24 sẽ dẫn đến một nhóm bao gồm một hợp đồng duy nhất.

Ghi nhận

62

Thay vì áp dụng đoạn 25, đơn vị phải ghi nhận một nhóm các hợp đồng tái bảo hiểm nắm giữ từ thời điểm sớm hơn giữa các thời điểm sau:

(a)

bắt đầu của thời hạn bảo hiểm của nhóm các hợp đồng tái bảo hiểm nắm giữ; và

(b)

ngày mà đơn vị ghi nhận một nhóm các hợp đồng bảo hiểm cơ bản có rủi ro lớn áp dụng đoạn 25(c), nếu đơn vị đã tham gia vào hợp đồng tái bảo hiểm liên quan nắm giữ trong nhóm các hợp đồng tái bảo hiểm nắm giữ tại hoặc trước ngày đó.

62A

Mặc dù đoạn 62(a), đơn vị phải hoãn ghi nhận một nhóm các hợp đồng tái bảo hiểm nắm giữ cung cấp thời hạn bảo hiểm tương ứng cho đến ngày mà bất kỳ hợp đồng bảo hiểm cơ bản nào được ghi nhận ban đầu, nếu ngày đó muộn hơn ngày bắt đầu của thời hạn bảo hiểm của nhóm các hợp đồng tái bảo hiểm nắm giữ.

Xác định giá trị

63

Khi áp dụng các yêu cầu xác định giá trị của các đoạn 32-36 cho các hợp đồng tái bảo hiểm nắm giữ, trong phạm vi mà các hợp đồng cơ bản cũng được xác định giá trị áp dụng các đoạn đó, đơn vị phải sử dụng các giả định nhất quán để xác định giá trị ước tính của giá trị hiện tại của các dòng tiền trong tương lai cho nhóm các hợp đồng tái bảo hiểm nắm giữ và ước tính giá trị hiện tại của các dòng tiền trong tương lai cho nhóm các hợp đồng bảo hiểm cơ bản. Ngoài ra, đơn vị phải bao gồm trong ước tính giá trị hiện tại của các dòng tiền trong tương lai cho nhóm các hợp đồng tái bảo hiểm nắm giữ ảnh hưởng của bất kỳ rủi ro nào về việc không thực hiện được nghĩa vụ của bên phát hành hợp đồng tái bảo hiểm, bao gồm các ảnh hưởng của tài sản thế chấp và các khoản lỗ từ các tranh chấp.

64

Thay vì áp dụng đoạn 37, đơn vị sẽ xác định dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm để nó thể hiện giá trị của rủi ro được chuyển giao bởi chủ sở hữu của nhóm hợp đồng tái bảo hiểm cho công ty phát hành các hợp đồng đó.

65

Các yêu cầu của đoạn 38 liên quan đến việc xác định lợi nhuận cận biên từ hợp đồng khi ghi nhận ban đầu được sửa đổi để phản ánh thực tế rằng đối với một nhóm hợp đồng tái bảo hiểm được nắm giữ không có lợi nhuận chưa thực hiện nhưng thay vào đó là chi phí thuần hoặc lãi thuần khi mua tái bảo hiểm. Do đó, trừ khi đoạn 65A áp dụng, khi ghi nhận ban đầu đơn vị sẽ ghi nhận bất kỳ chi phí thuần hoặc lãi thuần khi mua nhóm hợp đồng tái bảo hiểm được nắm giữ như một lợi nhuận cận biên từ hợp đồng được xác định bằng giá trị bằng với tổng của:

(a)

dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng;

(b)

giá trị được xóa sổ tại ngày đó của bất kỳ tài sản hoặc nợ phải trả nào trước đây được ghi nhận cho dòng tiền liên quan đến nhóm hợp đồng tái bảo hiểm được nắm giữ;

(c)

bất kỳ dòng tiền nào phát sinh tại ngày đó; và

(d)

bất kỳ thu nhập nào được ghi nhận trong báo cáo lãi lỗ áp dụng đoạn 66A.

65A

Nếu chi phí thuần của việc mua tái bảo hiểm liên quan đến các sự kiện xảy ra trước khi mua nhóm hợp đồng tái bảo hiểm được nắm giữ, bất kể các yêu cầu của đoạn B5, đơn vị sẽ ghi nhận chi phí đó ngay lập tức trong báo cáo lãi lỗ như một chi phí.

66

Thay vì áp dụng đoạn 44, đơn vị sẽ xác định lợi nhuận cận biên từ hợp đồng vào cuối kỳ báo cáo cho một nhóm hợp đồng tái bảo hiểm được nắm giữ như giá trị ghi sổ được xác định vào đầu kỳ báo cáo, điều chỉnh cho:

(a)

ảnh hưởng của bất kỳ hợp đồng mới nào được thêm vào nhóm (xem đoạn 28);

(b)

lãi được cộng dồn trên giá trị ghi sổ của lợi nhuận cận biên từ hợp đồng, được xác định theo tỷ lệ chiết khấu quy định trong đoạn B72 (b);

(ba)

thu nhập được ghi nhận trong báo cáo lãi lỗ trong kỳ báo cáo áp dụng đoạn 66A;

(bb)

hoàn nhập của một thành phần thu hồi tổn thất được ghi nhận áp dụng đoạn 66B (xem đoạn B119F) trong phạm vi mà những hoàn nhập đó không phải là những thay đổi trong dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng của nhóm hợp đồng tái bảo hiểm được nắm giữ;

(c)

thay đổi trong dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng, được xác định theo tỷ lệ chiết khấu quy định trong đoạn B72 (c), trong phạm vi mà thay đổi liên quan đến dịch vụ trong tương lai, trừ khi:

(i)

thay đổi do thay đổi trong dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng được phân bổ cho một nhóm hợp đồng bảo hiểm cơ bản không điều chỉnh lợi nhuận cận biên từ hợp đồng cho nhóm hợp đồng bảo hiểm cơ bản; hoặc

(ii)

thay đổi do áp dụng đoạn 57-58 (về hợp đồng có rủi ro lớn), nếu đơn vị xác định giá trị một nhóm hợp đồng bảo hiểm cơ bản áp dụng phương pháp phân bổ phí.

(d)

ảnh hưởng của bất kỳ chênh lệch tỷ giá nào phát sinh từ lãi dịch vụ hợp đồng; và

(e)

giá trị được ghi nhận trong báo cáo lãi lỗ do các dịch vụ nhận được trong kỳ, được xác định bằng cách phân bổ lãi dịch vụ hợp đồng còn lại vào cuối kỳ báo cáo (trước khi phân bổ) cho giai đoạn bảo hiểm hiện tại và còn lại của nhóm hợp đồng tái bảo hiểm nắm giữ, áp dụng đoạn B119.

66A

Đơn vị phải điều chỉnh lợi nhuận cận biên từ hợp đồng của một nhóm hợp đồng tái bảo hiểm nắm giữ, và do đó ghi nhận thu nhập, khi đơn vị ghi nhận một khoản lỗ khi ghi nhận ban đầu của một nhóm hợp đồng bảo hiểm cơ bản có rủi ro lớn hoặc khi bổ sung thêm hợp đồng bảo hiểm cơ bản có rủi ro lớn vào một nhóm (xem đoạn B119C-B119E).

66B

Đơn vị phải thiết lập (hoặc điều chỉnh) một thành phần thu hồi tổn thất của tài sản cho thời gian bảo hiểm còn lại của một nhóm hợp đồng tái bảo hiểm nắm giữ để phản ánh việc thu hồi các khoản lỗ được ghi nhận theo đoạn 66(c)(i)-(ii) và 66A. Thành phần thu hồi tổn thất xác định giá trị được trình bày trong báo cáo lãi lỗ như là hoàn nhập của việc thu hồi tổn thất từ các hợp đồng tái bảo hiểm nắm giữ và do đó được loại trừ khỏi việc phân bổ phí bảo hiểm trả cho đơn vị tái bảo hiểm (xem đoạn B119F).

67

Thay đổi trong dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng được do thay đổi trong rủi ro không thực hiện được nghĩa vụ của bên phát hành hợp đồng tái bảo hiểm nắm giữ không liên quan đến dịch vụ trong tương lai và không điều chỉnh lãi suất dịch vụ hợp đồng.

68

Hợp đồng tái bảo hiểm nắm giữ không thể là hợp đồng có rủi ro lớn. Theo đó, các yêu cầu của đoạn 47-52 không áp dụng.

Phương pháp phân bổ phí cho hợp đồng tái bảo hiểm nắm giữ

69

Đơn vị có thể sử dụng phương pháp phân bổ phí được quy định trong đoạn 55-56 và 59 (được điều chỉnh để phản ánh các đặc điểm của hợp đồng tái bảo hiểm nắm giữ khác với hợp đồng bảo hiểm phát hành, ví dụ chi phí phát sinh hoặc giảm chi phí thay vì thu nhập) để đơn giản hóa việc xác định giá trị của một nhóm hợp đồng tái bảo hiểm nắm giữ, nếu tại thời điểm phát sinh của nhóm hợp đồng:

(a)

đơn vị dự kiến hợp lý rằng kết quả xác định giá trị sẽ không khác biệt trọng yếu so với kết quả của việc áp dụng các yêu cầu trong đoạn 63-68; hoặc

(b)

thời hạn bảo hiểm của mỗi hợp đồng trong nhóm hợp đồng tái bảo hiểm nắm giữ (bao gồm cả phạm vi bảo hiểm từ tất cả các phí bảo hiểm trong phạm vi hợp đồng được xác định tại ngày áp dụng đoạn 34) là một năm hoặc ít hơn.

70

Đơn vị không thể đáp ứng được điều kiện trong đoạn 69(a) nếu, tại thời điểm khởi đầu của nhóm hợp đồng, đơn vị dự kiến sự thay đổi đáng kể trong các dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng mà ảnh hưởng đến việc xác định giá trị của tài sản cho thời gian bảo hiểm còn lại trong giai đoạn trước khi phát sinh một khoản bồi thường. Sự thay đổi trong các dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng gia tăng với, ví dụ:

(a)

mức độ của các dòng tiền trong tương lai liên quan đến bất kỳ công cụ phái sinh gắn liền nào trong các hợp đồng; và

(b)

thời hạn bảo hiểm của nhóm hợp đồng tái bảo hiểm nắm giữ.

70A

Nếu đơn vị xác định giá trị của nhóm hợp đồng tái bảo hiểm nắm giữ áp dụng phương pháp phân bổ phí bảo hiểm, đơn vị phải áp dụng đoạn 66A bằng cách điều chỉnh giá trị ghi sổ của tài sản cho thời gian bảo hiểm còn lại thay vì điều chỉnh lợi nhuận cận biên từ hợp đồng.

Hợp đồng đầu tư có đặc tính chia sẻ tùy thuộc

71

Hợp đồng đầu tư có đặc tính chia sẻ tùy thuộc không bao gồm việc chuyển giao rủi ro bảo hiểm đáng kể. Do đó, các yêu cầu trong IFRS 17 đối với hợp đồng bảo hiểm được sửa đổi đối với hợp đồng đầu tư có đặc tính chia sẻ tùy thuộc như sau:

(a)

ngày ghi nhận ban đầu (xem đoạn 25 và 28) là ngày đơn vị trở thành bên tham gia hợp đồng.

(b)

phạm vi hợp đồng (xem đoạn 34) được sửa đổi để các dòng tiền nằm trong phạm vi hợp đồng nếu chúng là kết quả của một nghĩa vụ thiết yếu của đơn vị để chuyển giao tiền tại thời điểm hiện tại hoặc trong tương lai. Đơn vị không có nghĩa vụ thiết yếu để chuyển giao tiền nếu đơn vị có khả năng thực tế để thiết lập một mức giá cho cam kết chuyển giao tiền mà phản ánh đầy đủ giá trị của tiền cam kết và các rủi ro liên quan.

(c)

phân bổ lợi nhuận cận biên từ hợp đồng (xem đoạn 44(e) và 45(e)) được sửa đổi để đơn vị ghi nhận lợi nhuận cận biên từ hợp đồng trong suốt thời hạn của nhóm hợp đồng một cách có hệ thống phản ánh việc chuyển giao dịch vụ đầu tư theo hợp đồng.

Sửa đổi và xóa sổ

Sửa đổi hợp đồng bảo hiểm

72

Nếu các điều khoản của hợp đồng bảo hiểm được sửa đổi, ví dụ thỏa thuận giữa các bên tham gia hợp đồng hoặc do thay đổi quy định, đơn vị phải dừng ghi nhận hợp đồng ban đầu và ghi nhận hợp đồng đã sửa đổi là một hợp đồng mới, áp dụng IFRS 17 hoặc các Chuẩn mực khác, và chỉ khi, bất kỳ điều kiện nào trong (a) – (c) được thỏa mãn. Việc thực hiện quyền được bao gồm trong các điều khoản của hợp đồng không phải là một sửa đổi. Các điều kiện là:

(a)

nếu các điều khoản đã sửa đổi đã được bao gồm tại thời điểm bắt đầu hợp đồng:

(i)

hợp đồng đã sửa đổi sẽ bị loại ra khỏi phạm vi của IFRS 17, áp dụng đoạn 3-8A; hoặc

(ii)

đơn vị sẽ tách các cấu phần khác nhau từ hợp đồng bảo hiểm chính áp dụng đoạn 10-13, dẫn đến một hợp đồng bảo hiểm khác mà IFRS 17 sẽ áp dụng; hoặc

(iii)

hợp đồng đã sửa đổi sẽ có ranh giới hợp đồng khác biệt đáng kể áp dụng đoạn 34; hoặc

(iv)

hợp đồng đã sửa đổi sẽ được bao gồm trong một nhóm hợp đồng khác áp dụng đoạn 14-24.

(b)

hợp đồng ban đầu đáp ứng định nghĩa của một hợp đồng bảo hiểm có đặc tính chia sẻ trực tiếp, nhưng hợp đồng đã sửa đổi không còn đáp ứng định nghĩa đó, hoặc ngược lại; hoặc

(c)

đơn vị áp dụng phương pháp phân bổ phí bảo hiểm trong đoạn 53-59 hoặc đoạn 69-70 cho hợp đồng ban đầu, nhưng các sửa đổi có nghĩa là hợp đồng không còn đáp ứng tiêu chí đủ điều kiện cho phương pháp đó trong đoạn 53 hoặc đoạn 69.

73

Nếu một sửa đổi hợp đồng không đáp ứng bất kỳ điều kiện nào trong đoạn 72, đơn vị sẽ xử lý các thay đổi trong dòng tiền do sửa đổi như các thay đổi trong ước tính dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng bằng cách áp dụng đoạn 40-52.

Dừng ghi nhận

74

Đơn vị phải dừng ghi nhận một hợp đồng bảo hiểm khi, và chỉ khi:

(a)

hợp đồng hết hiệu lực, tức là khi nghĩa vụ quy định trong hợp đồng bảo hiểm hết hạn hoặc bị hủy bỏ hoặc hủy bỏ; hoặc

(b)

bất kỳ điều kiện nào trong đoạn 72 được thỏa mãn.

75

Khi một hợp đồng bảo hiểm hết hiệu lực, đơn vị không còn chịu rủi ro và do đó không còn phải chuyển giao bất kỳ nguồn lực kinh tế nào để thỏa mãn hợp đồng bảo hiểm. Ví dụ, khi đơn vị mua tái bảo hiểm, đơn vị phải dừng ghi nhận các hợp đồng bảo hiểm cơ sở khi, và chỉ khi, các hợp đồng bảo hiểm cơ sở hết hiệu lực.

76

Đơn vị dừng ghi nhận một hợp đồng bảo hiểm từ một nhóm hợp đồng bằng cách áp dụng các yêu cầu sau trong IFRS 17:

(a)

các dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng được phân bổ cho nhóm được điều chỉnh để loại bỏ giá trị hiện tại của các dòng tiền trong tương lai và dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm liên quan đến các quyền và nghĩa vụ đã được dừng ghi nhận từ nhóm, áp dụng đoạn 40 (a) (i) và 40 (b);

(b)

lợi nhuận cận biên từ hợp đồng của nhóm được điều chỉnh cho sự thay đổi trong dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng được mô tả trong (a), theo yêu cầu của đoạn 44 (c) và 45 (c), trừ khi đoạn 77 được áp dụng; và

(c)

số lượng đơn vị bao phủ cho các dịch vụ bảo hiểm còn lại dự kiến được điều chỉnh để phản ánh các đơn vị bao phủ được dừng ghi nhận từ nhóm, và giá trị của lợi nhuận cận biên từ hợp đồng được ghi nhận trong báo cáo lãi lỗ trong kỳ dựa trên số lượng được điều chỉnh đó áp dụng đoạn B119.

77

Khi đơn vị dừng ghi nhận một hợp đồng bảo hiểm vì đơn vị chuyển giao hợp đồng cho bên thứ ba hoặc dừng ghi nhận một hợp đồng bảo hiểm và ghi nhận một hợp đồng mới áp dụng đoạn 72, đơn vị sẽ thay thế việc áp dụng đoạn 76 (b):

(a)

điều chỉnh lợi nhuận cận biên từ hợp đồng của nhóm mà hợp đồng đã được dừng ghi nhận, theo yêu cầu của đoạn 44 (c) và 45 (c), cho sự khác biệt giữa (i) và (ii) cho các hợp đồng được chuyển giao cho bên thứ ba hoặc (iii) cho các hợp đồng được dừng ghi nhận áp dụng đoạn 72:

(i)

sự thay đổi trong giá trị ghi sổ của nhóm hợp đồng bảo hiểm phát sinh từ việc dừng ghi nhận hợp đồng, áp dụng đoạn 76 (a).

(ii)

phí bảo hiểm được tính bởi bên thứ ba.

(iii)

phí bảo hiểm đơn vị sẽ tính nếu đơn vị tham gia vào một hợp đồng với các điều khoản tương đương với hợp đồng mới tại ngày sửa đổi hợp đồng, trừ đi bất kỳ khoản phí bảo hiểm bổ sung nào được tính cho việc sửa đổi.

(b)

xác định giá trị hợp đồng mới được ghi nhận áp dụng đoạn 72 giả định rằng đơn vị nhận được phí bảo hiểm được mô tả trong (a) (iii) tại ngày sửa đổi.

Trình bày trong báo cáo tình hình tài chính

78

Đơn vị sẽ trình bày riêng biệt trong báo cáo tình hình tài chính giá trị ghi sổ của danh mục đầu tư của:

(a)

các hợp đồng bảo hiểm đã phát hành là tài sản;

(b)

các hợp đồng bảo hiểm đã phát hành là nợ phải trả;

(c)

các hợp đồng tái bảo hiểm nắm giữ là tài sản; và

(d)

các hợp đồng tái bảo hiểm nắm giữ là nợ phải trả.

79

Đơn vị phải tính vào giá trị ghi sổ của danh mục hợp đồng bảo hiểm phát hành bất kỳ tài sản nào liên quan đến dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới được ghi nhận theo đoạn 28B và bất kỳ tài sản hoặc nợ phải trả nào liên quan đến dòng tiền từ danh mục hợp đồng tái bảo hiểm nắm giữ (xem đoạn 65(b)) vào giá trị ghi sổ của danh mục hợp đồng tái bảo hiểm nắm giữ.

Ghi nhận và trình bày trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (các đoạn B120-B136)

80

Áp dụng đoạn 41 và 42, đơn vị phải phân tách các giá trị được ghi nhận trong báo cáo lãi, lỗ và thu nhập toàn diện khác (sau đây gọi là báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh) thành:

(a)

kết quả dịch vụ bảo hiểm (các đoạn 83-86), bao gồm doanh thu bảo hiểm và chi phí dịch vụ bảo hiểm; và

(b)

thu nhập hoặc chi phí tài chính bảo hiểm (các đoạn 87-92).

81

Đơn vị không phải phân tách sự thay đổi trong dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm giữa kết quả dịch vụ bảo hiểm và thu nhập hoặc chi phí tài chính bảo hiểm. Nếu đơn vị không phân tách, đơn vị phải tính toàn bộ sự thay đổi trong dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm vào kết quả dịch vụ bảo hiểm.

82

Đơn vị phải trình bày riêng thu nhập hoặc chi phí từ các hợp đồng tái bảo hiểm nắm giữ với chi phí hoặc thu nhập từ các hợp đồng bảo hiểm phát hành.

Kết quả dịch vụ bảo hiểm

83

Đơn vị phải trình bày trong báo cáo lãi, lỗ doanh thu bảo hiểm phát sinh từ nhóm hợp đồng bảo hiểm phát hành. Doanh thu bảo hiểm phải phản ánh việc cung cấp dịch vụ phát sinh từ nhóm hợp đồng bảo hiểm tại giá trị mà đơn vị dự kiến có quyền thụ hưởng để đổi lấy các dịch vụ đó. Các đoạn B120-B127 quy định cách thức đơn vị xác định doanh thu bảo hiểm.

84

Đơn vị phải trình bày trong báo cáo lãi, lỗ chi phí dịch vụ bảo hiểm phát sinh từ nhóm hợp đồng bảo hiểm phát hành, bao gồm các khoản bồi thường đã phát sinh (không bao gồm hoàn trả các cấu phần đầu tư), các chi phí dịch vụ bảo hiểm phát sinh khác và các khoản khác như mô tả trong đoạn 103(b).

85

Doanh thu bảo hiểm và chi phí dịch vụ bảo hiểm được trình bày trong báo cáo lãi, lỗ không bao gồm các cấu phần đầu tư. Đơn vị không phải trình bày thông tin về phí bảo hiểm trong báo cáo lãi, lỗ nếu thông tin đó không phù hợp với đoạn 83.

86

Đơn vị có thể trình bày thu nhập hoặc chi phí từ một nhóm hợp đồng tái bảo hiểm nắm giữ (xem đoạn 60-70A), không phải là thu nhập hoặc chi phí tài chính bảo hiểm, như một số tiền đơn lẻ; hoặc đơn vị có thể trình bày riêng biệt các khoản thu hồi từ công ty tái bảo hiểm và một phần phí bảo hiểm đã trả để cùng có được một số tiền thuần bằng với số tiền đơn lẻ đó. Nếu đơn vị trình bày riêng biệt các khoản thu hồi từ công ty tái bảo hiểm và một phần phí bảo hiểm đã trả, đơn vị phải:

(a)

xử lý các dòng tiền tái bảo hiểm là gián tiếp từ các yêu cầu bồi thường của các hợp đồng cơ sở như một phần của các yêu cầu bồi thường dự kiến được hoàn trả theo hợp đồng tái bảo hiểm nắm giữ;

(b)

xử lý các khoản từ công ty tái bảo hiểm mà đơn vị dự kiến sẽ nhận được không phải là gián tiếp từ các yêu cầu bồi thường của các hợp đồng cơ sở (ví dụ, một số loại hoa hồng nhượng lại) như một khoản giảm trừ trong phí bảo hiểm phải trả cho công ty tái bảo hiểm;

(ba)

xử lý các khoản được ghi nhận liên quan đến việc thu hồi các khoản lỗ áp dụng đoạn 66 (c) (i) – (ii) và 66A-66B như các khoản thu hồi từ công ty tái bảo hiểm; và

(c)

không trình bày việc phân bổ phí bảo hiểm đã trả như một khoản giảm trừ trong doanh thu.

Thu nhập hoặc chi phí tài chính bảo hiểm (xem đoạn B128-B136)

87

Thu nhập hoặc chi phí tài chính bảo hiểm bao gồm sự thay đổi trong giá trị ghi sổ của nhóm hợp đồng bảo hiểm phát sinh từ:

(a)

ảnh hưởng của giá trị thời gian của tiền và những thay đổi trong giá trị thời gian của tiền; và

(b)

ảnh hưởng của rủi ro tài chính và những thay đổi trong rủi ro tài chính; nhưng

(c)

không bao gồm bất kỳ thay đổi nào như vậy đối với các nhóm hợp đồng bảo hiểm có đặc tính chia sẻ trực tiếp mà sẽ điều chỉnh lợi nhuận cận biên từ hợp đồng nhưng không làm như vậy khi áp dụng đoạn 45 (b) (ii), 45 (b) (iii), 45 (c) (ii) hoặc 45 (c) (iii). Những thay đổi này được bao gồm trong chi phí dịch vụ bảo hiểm.

87A

Đơn vị phải áp dụng:

(a)

đoạn B117A cho thu nhập hoặc chi phí tài chính bảo hiểm phát sinh từ việc áp dụng đoạn B115 (giảm thiểu rủi ro); và

(b)

đoạn 88 và 89 cho tất cả các thu nhập hoặc chi phí tài chính bảo hiểm khác.

88

Khi áp dụng đoạn 87A (b), trừ khi áp dụng đoạn 89, đơn vị phải lựa chọn chính sách kế toán giữa:

(a)

bao gồm thu nhập hoặc chi phí tài chính bảo hiểm trong kỳ vào báo cáo lãi lỗ; hoặc

(b)

phân tách thu nhập tài chính hoặc chi phí tài chính bảo hiểm trong kỳ để đưa vào báo cáo lãi, lỗ một khoản xác định bằng cách phân bổ một cách có hệ thống của tổng thu nhập tài chính hoặc chi phí tài chính bảo hiểm dự kiến trong suốt thời hạn của nhóm hợp đồng, áp dụng đoạn B130-B133.

89

Khi áp dụng đoạn 87A(b), đối với hợp đồng bảo hiểm có đặc tính chia sẻ trực tiếp, trong đó đơn vị nắm giữ các nhóm tài sản đầu tư, đơn vị phải lựa chọn chính sách kế toán giữa:

(a)

Bao gồm thu nhập tài chính hoặc chi phí tài chính trong kỳ vào báo cáo lãi lỗ; hoặc

(b)

Phân bổ thu nhập tài chính hoặc chi phí tài chính trong kỳ để bao gồm trong báo cáo lãi lỗ một khoản mục loại bỏ sự không phù hợp về kế toán với thu nhập hoặc chi phí được bao gồm trong báo cáo lãi lỗ của các nhóm tài sản đầu tư được nắm giữ, áp dụng đoạn B134-B136.

90

Nếu đơn vị lựa chọn chính sách kế toán được nêu ra trong đoạn 88(b) hoặc trong đoạn 89(b), đơn vị phải bao gồm trong thu nhập toàn diện khác sự khác biệt giữa thu nhập tài chính hoặc chi phí tài chính được xác định trên cơ sở được nêu ra trong các đoạn đó và tổng thu nhập tài chính hoặc chi phí tài chính trong kỳ.

91

Nếu đơn vị chuyển giao một nhóm hợp đồng bảo hiểm hoặc dừng ghi nhận một hợp đồng bảo hiểm áp dụng đoạn 77:

(a)

Đơn vị phải phân loại lại vào báo cáo lãi lỗ như một điều chỉnh do tái phân loại (xem IAS 1 Trình bày báo cáo tài chính) bất kỳ khoản mục còn lại nào cho nhóm (hoặc hợp đồng) trước đó được ghi nhận trong thu nhập toàn diện khác vì đơn vị lựa chọn chính sách kế toán được nêu ra trong đoạn 88(b).

(b)

Đơn vị không phải phân loại lại vào báo cáo lãi lỗ như một điều chỉnh do tái phân loại (xem IAS 1) bất kỳ khoản mục còn lại nào cho nhóm (hoặc hợp đồng) trước đó được ghi nhận trong thu nhập toàn diện khác vì đơn vị lựa chọn chính sách kế toán được nêu ra trong đoạn 89(b).

92

Đoạn 30 yêu cầu đơn vị phải xử lý một hợp đồng bảo hiểm như một khoản mục tiền tệ theo IAS 21 cho mục đích quy đổi các khoản mục ngoại tệ sang đồng tiền chức năng của đơn vị. Đơn vị phải bao gồm các chênh lệch tỷ giá hối đoái về thay đổi trong giá trị ghi sổ của các nhóm hợp đồng bảo hiểm trong báo cáo lãi lỗ, trừ khi chúng liên quan đến những thay đổi trong giá trị ghi sổ của các nhóm hợp đồng bảo hiểm được bao gồm trong thu nhập toàn diện khác áp dụng đoạn 90, trong trường hợp đó chúng phải được bao gồm trong thu nhập toàn diện khác.

Thuyết minh

93

Mục tiêu của các yêu cầu thuyết minh là để đơn vị trình bày thông tin trong các thuyết minh báo cáo tài chính, cùng với thông tin được cung cấp trong báo cáo tình hình tài chính, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và báo cáo lưu chuyển tiền tệ, cung cấp cơ sở cho người sử dụng báo cáo tài chính đánh giá ảnh hưởng mà các hợp đồng trong phạm vi của IFRS 17 có đến tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh và lưu chuyển tiền tệ của đơn vị. Để đạt được mục tiêu đó, đơn vị phải thuyết minh thông tin định tính và định lượng về:

(a)

các giá trị được ghi nhận trong báo cáo tài chính cho các hợp đồng thuộc phạm vi của IFRS 17 (xem đoạn 97-116);

(b)

các xét đoán quan trọng và các thay đổi trong các xét đoán đó, được thực hiện khi áp dụng IFRS 17 (xem đoạn 117-120); và

(c)

bản chất và mức độ của các rủi ro từ các hợp đồng thuộc phạm vi của IFRS 17 (xem đoạn 121-132).

94

Đơn vị phải xem xét mức độ chi tiết cần thiết để thỏa mãn mục tiêu thuyết minh và mức độ nhấn mạnh vào từng yêu cầu cụ thể. Nếu các thuyết minh được cung cấp, áp dụng đoạn 97-132, không đủ để thỏa mãn mục tiêu trong đoạn 93, đơn vị phải thuyết minh thông tin bổ sung cần thiết để thỏa mãn mục tiêu đó.

95

Đơn vị phải tổng hợp hoặc phân tách thông tin để thông tin hữu ích không bị che khuất bởi việc bao gồm một lượng lớn chi tiết không quan trọng hoặc bởi việc tổng hợp các khoản mục có các đặc điểm khác nhau.

96

Đoạn 29-31 của IAS 1 quy định về trọng yếu và việc tổng hợp thông tin. Ví dụ về cơ sở tổng hợp có thể phù hợp cho thông tin thuyết minh về hợp đồng bảo hiểm là:

(a)

loại hợp đồng (ví dụ, các dòng sản phẩm chính);

(b)

khu vực địa lý (ví dụ, quốc gia hoặc khu vực); hoặc

(c)

đơn vị báo cáo, như định nghĩa trong IFRS 8 Bộ phận kinh doanh.

Giải thích về giá trị được ghi nhận

97

Trong các thuyết minh được yêu cầu bởi đoạn 98-109A, chỉ các thuyết minh trong đoạn 98-100, 102-103, 105-105B và 109A áp dụng cho các hợp đồng mà phương pháp phân bổ phí bảo hiểm đã được áp dụng. Nếu đơn vị áp dụng phương pháp phân bổ phí bảo hiểm, đơn vị cũng phải thuyết minh:

(a)

các tiêu chí nào trong đoạn 53 và 69 đã được thỏa mãn;

(b)

đơn vị có điều chỉnh giá trị thời gian của tiền và ảnh hưởng của rủi ro tài chính khi áp dụng đoạn 56, 57(b) và 59(b); và

(c)

phương pháp mà đơn vị đã chọn để ghi nhận dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới theo đoạn 59(a).

98

Đơn vị phải thuyết minh việc đối chiếu để chỉ ra cách thức giá trị ghi sổ thuần của các hợp đồng thuộc phạm vi của IFRS 17 thay đổi trong kỳ do dòng tiền và thu nhập và chi phí được ghi nhận trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Việc đối chiếu riêng biệt phải được thuyết minh cho các hợp đồng bảo hiểm được phát hành và hợp đồng tái bảo hiểm được nắm giữ. Đơn vị phải áp dụng các yêu cầu của đoạn 100-109 để phản ánh các đặc điểm của hợp đồng tái bảo hiểm được nắm giữ khác với hợp đồng bảo hiểm được phát hành; ví dụ, việc phát sinh chi phí hoặc giảm chi phí thay vì doanh thu.

99

Đơn vị phải cung cấp đủ thông tin trong việc đối chiếu để cho phép người sử dụng báo cáo tài chính xác định được các thay đổi từ dòng tiền và các giá trị được ghi nhận trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Để tuân thủ yêu cầu này, đơn vị phải:

(a)

thuyết minh, trong một bảng, các đối chiếu được quy định trong đoạn 100-105B; và

(b)

đối với mỗi việc đối chiếu, trình bày giá trị thuần tại thời điểm đầu kỳ và cuối kỳ, được phân thành tổng cho danh mục các hợp đồng là tài sản và tổng cho danh mục các hợp đồng là nợ phải trả, bằng với giá trị được trình bày trong báo cáo tình hình tài chính áp dụng đoạn 78.

100

Đơn vị phải thuyết minh việc đối chiếu từ số dư đầu kỳ đến số dư cuối kỳ riêng biệt cho từng:

(a)

nợ thuần (hoặc tài sản) cho cấu phần còn lại của dịch vụ bảo hiểm, không bao gồm bất kỳ thành phần tổn thất nào.

(b)

bất kỳ thành phần tổn thất nào (xem đoạn 47-52 và 57-58).

(c)

các khoản nợ phải trả cho các khoản bồi thường đã phát sinh. Đối với các hợp đồng bảo hiểm mà phương pháp phân bổ phí bảo hiểm được mô tả trong đoạn 53-59 hoặc 69-70A đã được áp dụng, đơn vị phải thuyết minh riêng biệt việc đối chiếu cho:

(i)

ước tính giá trị hiện tại của các dòng tiền trong tương lai; và

(ii)

dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm.

101

Đối với các hợp đồng bảo hiểm khác ngoài các hợp đồng mà phương pháp phân bổ phí bảo hiểm được mô tả trong đoạn 53-59 hoặc 69-70A đã được áp dụng, đơn vị cũng phải thuyết minh việc đối chiếu từ số dư đầu kỳ đến số dư cuối kỳ riêng biệt cho từng:

(a)

ước tính giá trị hiện tại của các dòng tiền trong tương lai;

(b)

dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm; và

(c)

lợi nhuận cận biên từ hợp đồng.

102

Mục đích của việc đối chiếu trong đoạn 100-101 là cung cấp các loại thông tin khác nhau về kết quả dịch vụ bảo hiểm.

103

Đơn vị phải thuyết minh riêng biệt trong việc đối chiếu được yêu cầu trong đoạn 100 từng giá trị sau liên quan đến dịch vụ, nếu có thể áp dụng:

(a)

doanh thu bảo hiểm.

(b)

chi phí dịch vụ bảo hiểm, trình bày riêng biệt:

(i)

các khoản bồi thường phát sinh (không bao gồm cấu phần đầu tư) và các chi phí dịch vụ bảo hiểm phát sinh khác;

(ii)

chi phí phân bổ của dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới;

(iii)

thay đổi liên quan đến dịch vụ trong quá khứ, tức là thay đổi trong dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng liên quan đến các khoản bồi thường đã phát sinh; và

(iv)

thay đổi liên quan đến dịch vụ trong tương lai, tức là các khoản lỗ từ nhóm hợp đồng có rủi ro lớn và việc hoàn nhập các khoản lỗ đó.

(c)

các cấu phần đầu tư được loại trừ khỏi doanh thu bảo hiểm và chi phí dịch vụ bảo hiểm (kết hợp với việc hoàn trả phí bảo hiểm trừ khi việc hoàn trả phí bảo hiểm được trình bày như một phần của dòng tiền trong kỳ được mô tả trong đoạn 105(a)(i)).

104

Đơn vị phải thuyết minh riêng biệt trong việc đối chiếu số liệu theo yêu cầu của đoạn 101 mỗi khoản mục sau liên quan đến dịch vụ, nếu có:

(a)

thay đổi liên quan đến dịch vụ trong tương lai, áp dụng đoạn B96-B118, trình bày riêng biệt:

(i)

thay đổi trong các ước tính để điều chỉnh lợi nhuận cận biên từ hợp đồng;

(ii)

thay đổi trong các ước tính không điều chỉnh lợi nhuận cận biên từ hợp đồng, tức là các khoản lỗ từ nhóm hợp đồng có rủi ro lớn và việc hoàn nhập các khoản lỗ đó; và

(iii)

ảnh hưởng của các hợp đồng được ghi nhận ban đầu trong kỳ.

(b)

thay đổi liên quan đến dịch vụ hiện tại, tức là:

(i)

giá trị của lợi nhuận cận biên từ hợp đồng được ghi nhận trong báo cáo lãi lỗ để phản ánh việc chuyển giao dịch vụ;

(ii)

thay đổi trong dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm không liên quan đến dịch vụ trong tương lai hoặc quá khứ; và

(iii)

điều chỉnh dựa trên kinh nghiệm (xem đoạn B97 (c) và B113 (a)), không bao gồm các khoản liên quan đến dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm được bao gồm trong (ii).

(c)

thay đổi liên quan đến dịch vụ trong quá khứ, tức là thay đổi trong dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng liên quan đến các khoản bồi thường đã phát sinh (xem đoạn B97 (b) và B113 (a)).

105

Để hoàn thành việc đối chiếu số liệu trong đoạn 100-101, đơn vị cũng phải thuyết minh riêng biệt mỗi khoản mục sau không liên quan đến dịch vụ được cung cấp trong kỳ, nếu có:

(a)

dòng tiền trong kỳ, bao gồm:

(i)

phí bảo hiểm nhận được từ các hợp đồng bảo hiểm phát hành (hoặc trả cho các hợp đồng tái bảo hiểm nắm giữ);

(ii)

dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới; và

(iii)

các khoản bồi thường đã phát sinh được chi trả và các chi phí dịch vụ bảo hiểm khác được chi trả cho các hợp đồng bảo hiểm phát hành (hoặc được thu hồi từ các hợp đồng tái bảo hiểm nắm giữ), không bao gồm dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới.

(b)

ảnh hưởng của những thay đổi về rủi ro không thực hiện được nghĩa vụ của bên phát hành hợp đồng tái bảo hiểm đang nắm giữ;

(c)

thu nhập tài chính hoặc chi phí tài chính bảo hiểm; và

(d)

bất kỳ khoản mục bổ sung nào có thể cần thiết để hiểu được sự thay đổi trong giá trị ghi sổ thuần của hợp đồng bảo hiểm.

105A

Đơn vị phải thuyết minh việc đối chiếu số dư đầu kỳ và số dư cuối kỳ của tài sản cho các dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới được ghi nhận theo đoạn 28B. Đơn vị phải tổng hợp thông tin cho việc đối chiếu ở mức độ nhất quán với việc đối chiếu hợp đồng bảo hiểm, áp dụng đoạn 98.

105B

Đơn vị phải thuyết minh riêng biệt trong việc đối chiếu theo yêu cầu của đoạn 105A bất kỳ khoản lỗ do suy giảm giá trị nào và việc hoàn nhập các khoản lỗ do suy giảm giá trị được ghi nhận theo đoạn 28E-28F.

106

Đối với các hợp đồng bảo hiểm được phát hành khác với các hợp đồng mà phương pháp phân bổ phí bảo hiểm được mô tả trong đoạn 53-59 đã được áp dụng, đơn vị phải thuyết minh phân tích về doanh thu bảo hiểm được ghi nhận trong kỳ bao gồm:

(a)

các giá trị liên quan đến những thay đổi trong nợ phải trả cho thời gian bảo hiểm còn lại như quy định trong đoạn B124, thuyết minh riêng biệt:

(i)

chi phí dịch vụ bảo hiểm phát sinh trong kỳ như quy định trong đoạn B124(a);

(ii)

sự thay đổi trong dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm, như quy định trong đoạn B124(b);

(iii)

giá trị của lợi nhuận cận biên từ hợp đồng được ghi nhận vào báo cáo lãi, lỗ do việc chuyển dịch vụ hợp đồng bảo hiểm trong kỳ, như quy định trong đoạn B124(c); và

(iv)

các giá trị khác, nếu có, ví dụ, điều chỉnh theo thực tế cho việc nhận phí bảo hiểm khác với các khoản liên quan đến dịch vụ trong tương lai như quy định trong đoạn B124(d).

(b)

phân bổ phần phí bảo hiểm liên quan đến việc thu hồi dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới (xem đoạn B125).

107

Đối với các hợp đồng bảo hiểm khác với các hợp đồng mà phương pháp phân bổ phí bảo hiểm được mô tả trong đoạn 53-59 hoặc 69-70A đã được áp dụng, đơn vị phải thuyết minh ảnh hưởng đến báo cáo tình hình tài chính riêng biệt cho các hợp đồng bảo hiểm được phát hành và các hợp đồng tái bảo hiểm đang nắm giữ được ghi nhận ban đầu trong kỳ, thể hiện ảnh hưởng của chúng khi ghi nhận ban đầu đối với:

(a)

các ước tính giá trị hiện tại của các dòng tiền ra trong tương lai, thể hiện riêng biệt giá trị của dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới ;

(b)

ước tính giá trị hiện tại của các dòng tiền vào trong tương lai; và

(c)

dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm; và

(d)

lợi nhuận cận biên từ hợp đồng.

108

Trong thuyết minh theo yêu cầu của đoạn 107, đơn vị phải thuyết minh riêng biệt các giá trị phát sinh từ:

(a)

các hợp đồng mua lại từ các đơn vị khác trong việc chuyển giao hợp đồng bảo hiểm hoặc hợp nhất kinh doanh; và

(b)

các nhóm hợp đồng có rủi ro lớn.

109

Đối với các hợp đồng bảo hiểm không áp dụng phương pháp phân bổ phí bảo hiểm được mô tả trong đoạn 53-59 hoặc 69-70A, đơn vị phải thuyết minh giá trị dự kiến ghi nhận vào lãi hoặc lỗ của lợi nhuận cận biên từ hợp đồng còn lại vào cuối kỳ báo cáo, theo các khung thời gian phù hợp. Thông tin này phải được trình bày riêng biệt cho các hợp đồng bảo hiểm phát hành và hợp đồng tái bảo hiểm nắm giữ.

109A

Đơn vị phải thuyết minh định lượng, theo các khung thời gian phù hợp, khi đơn vị dự kiến xóa sổ một tài sản cho các dòng tiền mua lại bảo hiểm áp dụng đoạn 28C.

Thu nhập hoặc chi phí tài chính bảo hiểm

110

Đơn vị phải thuyết minh và giải thích tổng giá trị thu nhập hoặc chi phí tài chính bảo hiểm trong kỳ báo cáo. Cụ thể, đơn vị phải giải thích mối quan hệ giữa thu nhập hoặc chi phí tài chính bảo hiểm và lợi nhuận từ đầu tư vào tài sản, để người sử dụng báo cáo tài chính có thể đánh giá nguồn gốc của thu nhập hoặc chi phí tài chính được ghi nhận vào lãi hoặc lỗ và thu nhập toàn diện khác.

111

Đối với các hợp đồng có đặc tính chia sẻ trực tiếp, đơn vị phải mô tả thành phần của các nhóm tài sản đầu tư và thuyết minh giá trị hợp lý của chúng.

112

Đối với các hợp đồng có đặc tính chia sẻ trực tiếp, nếu đơn vị lựa chọn không điều chỉnh lợi nhuận cận biên từ hợp đồng đối với một số thay đổi trong các dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng, áp dụng đoạn B115, đơn vị phải thuyết minh ảnh hưởng của lựa chọn đó đến việc điều chỉnh lợi nhuận cận biên từ hợp đồng trong kỳ hiện tại.

113

Đối với các hợp đồng có đặc tính chia sẻ trực tiếp, nếu đơn vị thay đổi cơ sở phân bổ thu nhập hoặc chi phí tài chính bảo hiểm giữa lãi hoặc lỗ và thu nhập toàn diện khác, áp dụng đoạn B135, đơn vị phải thuyết minh, trong kỳ có sự thay đổi về phương pháp:

(a)

lý do đơn vị phải thay đổi cơ sở phân bổ;

(b)

giá trị của các điều chỉnh cho từng khoản mục trên báo cáo tài chính bị ảnh hưởng; và

(c)

giá trị ghi sổ của nhóm hợp đồng bảo hiểm mà việc thay đổi được áp dụng tại ngày thay đổi.

Giá trị chuyển tiếp

114

Đơn vị phải thuyết minh để người sử dụng báo cáo tài chính có thể nhận biết được ảnh hưởng của các nhóm hợp đồng bảo hiểm được xác định giá trị tại ngày chuyển tiếp bằng cách áp dụng phương pháp hồi tố điều chỉnh (xem đoạn C6-C19A) hoặc phương pháp giá trị hợp lý (xem đoạn C20-C24B) đến lợi nhuận cận biên từ hợp đồng và doanh thu bảo hiểm trong các kỳ tiếp theo. Do đó, đơn vị phải thuyết minh việc đối chiếu lợi nhuận cận biên từ hợp đồng được áp dụng theo đoạn 101(c) và giá trị doanh thu bảo hiểm được áp dụng theo đoạn 103(a), riêng biệt cho:

(a)

các hợp đồng bảo hiểm tồn tại tại ngày chuyển tiếp mà đơn vị đã áp dụng phương pháp hồi tố điều chỉnh;

(b)

các hợp đồng bảo hiểm tồn tại tại ngày chuyển tiếp mà đơn vị đã áp dụng phương pháp giá trị hợp lý; và

(c)

tất cả các hợp đồng bảo hiểm khác.

115

Đối với tất cả các kỳ mà việc thuyết minh được thực hiện theo đoạn 114(a) hoặc 114(b), để người sử dụng báo cáo tài chính có thể hiểu được bản chất và tầm quan trọng của các phương pháp được sử dụng và các xét đoán được áp dụng trong việc xác định giá trị chuyển tiếp, đơn vị phải giải thích cách thức xác định giá trị của hợp đồng bảo hiểm tại ngày chuyển tiếp.

116

Đơn vị lựa chọn trình bày riêng biệt thu nhập hoặc chi phí tài chính bảo hiểm giữa báo cáo lãi lỗ và thu nhập toàn diện khác áp dụng đoạn C18(b), C19(b), C24(b) và C24(c) để xác định chênh lệch lũy kế giữa thu nhập hoặc chi phí tài chính bảo hiểm được ghi nhận trong báo cáo lãi lỗ và tổng thu nhập hoặc chi phí tài chính bảo hiểm tại ngày chuyển tiếp cho các nhóm hợp đồng bảo hiểm mà việc trình bày riêng biệt được áp dụng. Đối với tất cả các kỳ mà giá trị được xác định theo các đoạn này tồn tại, đơn vị phải thuyết minh việc đối chiếu số dư đầu kỳ và số dư cuối kỳ của giá trị lũy kế được ghi nhận trong thu nhập toàn diện khác cho các tài sản tài chính được ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua thu nhập toàn diện khác liên quan đến các nhóm hợp đồng bảo hiểm. Việc đối chiếu phải bao gồm, ví dụ, lãi hoặc lỗ được ghi nhận trong thu nhập toàn diện khác trong kỳ và lãi hoặc lỗ được ghi nhận trong thu nhập toàn diện khác trong các kỳ trước được phân loại lại trong kỳ vào báo cáo lãi lỗ.

Các xét đoán đáng kể khi áp dụng IFRS 17

117

Đơn vị phải thuyết minh các xét đoán đáng kể và các thay đổi trong xét đoán được thực hiện khi áp dụng IFRS 17. Cụ thể, đơn vị phải thuyết minh các đầu vào, giả định và kỹ thuật ước tính được sử dụng, bao gồm:

(a)

các phương pháp được sử dụng để xác định giá trị hợp đồng bảo hiểm trong phạm vi của IFRS 17 và các quy trình để ước tính các đầu vào cho các phương pháp đó. Trừ khi không thể thực hiện được, đơn vị cũng phải cung cấp thông tin định lượng về các đầu vào đó.

(b)

bất kỳ thay đổi nào trong các phương pháp và quy trình để ước tính các đầu vào được sử dụng để xác định giá trị hợp đồng, lý do cho mỗi thay đổi và loại hợp đồng bị ảnh hưởng.

(c)

trong phạm vi không được đề cập trong (a), phương pháp được sử dụng:

(i)

để phân biệt các thay đổi trong ước tính về dòng tiền trong tương lai phát sinh từ việc thực hiện quyền tự quyết với các thay đổi khác trong ước tính về dòng tiền trong tương lai cho các hợp đồng không có đặc tính chia sẻ trực tiếp (xem đoạn B98);

(ii)

để xác định dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm, bao gồm việc liệu các thay đổi trong dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm được phân chia thành một thành phần dịch vụ bảo hiểm và một thành phần tài chính bảo hiểm hay được trình bày đầy đủ trong kết quả dịch vụ bảo hiểm;

(iii)

để xác định lãi suất chiết khấu;

(iv)

để xác định cấu phần đầu tư; và

(v)

để xác định trọng số tương đối của các lợi ích được cung cấp bởi dịch vụ bảo hiểm và dịch vụ lợi tức đầu tư hoặc bởi dịch vụ bảo hiểm và dịch vụ liên quan đến đầu tư (xem đoạn B119-B119B).

118

Nếu, áp dụng đoạn 88 (b) hoặc đoạn 89 (b), đơn vị chọn phân chia thu nhập hoặc chi phí tài chính bảo hiểm thành các giá trị được trình bày trong báo cáo lãi lỗ và các giá trị được trình bày trong thu nhập toàn diện khác, đơn vị phải thuyết minh giải thích về các phương pháp được sử dụng để xác định thu nhập hoặc chi phí tài chính bảo hiểm được ghi nhận trong báo cáo lãi lỗ.

119

Đơn vị phải thuyết minh mức độ tin cậy được sử dụng để xác định dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm. Nếu đơn vị sử dụng một kỹ thuật khác với kỹ thuật mức độ tin cậy để xác định dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm, đơn vị phải thuyết minh kỹ thuật được sử dụng và mức độ tin cậy tương ứng với kết quả của kỹ thuật đó.

120

Đơn vị phải thuyết minh đường cong lợi suất (hoặc phạm vi của các đường cong lợi suất) được sử dụng để chiết khấu dòng tiền không thay đổi dựa trên lợi tức của các nhóm tài sản đầu tư, áp dụng đoạn 36. Khi đơn vị cung cấp thuyết minh này theo tổng hợp cho một số nhóm hợp đồng bảo hiểm, đơn vị phải cung cấp các thuyết minh đó dưới dạng bình quân gia quyền, hoặc phạm vi tương đối hẹp.

Bản chất và mức độ của các rủi ro phát sinh từ hợp đồng thuộc phạm vi của IFRS 17

121

Đơn vị phải thuyết minh thông tin cho phép người sử dụng báo cáo tài chính đánh giá được bản chất, giá trị, thời gian và sự không chắc chắn của các dòng tiền trong tương lai phát sinh từ các hợp đồng thuộc phạm vi của IFRS 17. Các đoạn từ 122-132 quy định về các thuyết minh thông tin cần thiết để đáp ứng yêu cầu này.

122

Các thuyết minh này tập trung vào rủi ro bảo hiểm và rủi ro tài chính phát sinh từ các hợp đồng bảo hiểm và cách thức chúng được quản lý. Rủi ro tài chính thường bao gồm, nhưng không giới hạn ở rủi ro tín dụng, rủi ro thanh khoản và rủi ro thị trường.

123

Nếu thông tin được thuyết minh về mức độ rủi ro của đơn vị tại cuối kỳ báo cáo không phản ánh được mức độ rủi ro trong suốt kỳ báo cáo, đơn vị phải thuyết minh thực tế đó, lý do tại sao mức độ rủi ro cuối kỳ không phản ánh được mức độ rủi ro trong suốt kỳ báo cáo và thông tin bổ sung phản ánh mức độ rủi ro trong suốt kỳ báo cáo.

124

Đối với từng loại rủi ro phát sinh từ các hợp đồng thuộc phạm vi của IFRS 17, đơn vị phải thuyết minh:

(a)

mức độ rủi ro và cách thức chúng phát sinh;

(b)

các mục tiêu, chính sách và quy trình của đơn vị trong việc quản lý rủi ro và các phương pháp được sử dụng để đo lường rủi ro; và

(c)

bất kỳ thay đổi nào trong (a) hoặc (b) so với kỳ trước đó.

125

Đối với từng loại rủi ro phát sinh từ các hợp đồng thuộc phạm vi của IFRS 17, đơn vị phải thuyết minh:

(a)

thông tin định lượng tóm tắt về mức độ rủi ro của đơn vị tại cuối kỳ báo cáo. Việc thuyết minh này dựa trên thông tin nội bộ cung cấp cho nhân sự quản lý chủ chốt của đơn vị.

(b)

các thuyết minh theo quy định tại các đoạn từ 127-132, trong phạm vi không được cung cấp theo đoạn (a) của đoạn này.

126

Đơn vị phải thuyết minh thông tin về ảnh hưởng của khung pháp lý mà đơn vị hoạt động; ví dụ, yêu cầu về vốn tối thiểu hoặc bảo lãnh lãi suất yêu cầu. Nếu đơn vị áp dụng đoạn 20 trong việc xác định nhóm hợp đồng bảo hiểm để áp dụng các yêu cầu ghi nhận và xác định giá trị của IFRS 17, đơn vị phải thuyết minh thực tế đó.

Tất cả các loại rủi ro – tập trung rủi ro

127

Đơn vị phải thuyết minh thông tin về sự tập trung rủi ro phát sinh từ các hợp đồng trong phạm vi của IFRS 17, bao gồm mô tả cách đơn vị xác định sự tập trung và mô tả đặc điểm chung xác định từng sự tập trung (ví dụ, loại sự kiện được bảo hiểm, ngành nghề, khu vực địa lý hoặc loại tiền tệ). Sự tập trung rủi ro tài chính có thể phát sinh, ví dụ, từ bảo lãnh lãi suất có hiệu lực ở cùng cấp độ đối với một số lượng lớn các hợp đồng. Sự tập trung rủi ro tài chính cũng có thể phát sinh từ sự tập trung rủi ro phi tài chính; ví dụ, nếu đơn vị cung cấp bảo vệ trách nhiệm sản phẩm cho các công ty dược phẩm và cũng nắm giữ các khoản đầu tư trong các công ty đó.

Phân tích độ nhạy về rủi ro bảo hiểm và rủi ro thị trường

128

Đơn vị phải thuyết minh thông tin về độ nhạy đối với những thay đổi trong các biến số rủi ro phát sinh từ các hợp đồng thuộc phạm vi của IFRS 17. Để tuân thủ yêu cầu này, đơn vị phải thuyết minh:

(a)

phân tích độ nhạy thể hiện cách thức lợi nhuận hoặc lỗ và vốn chủ sở hữu bị ảnh hưởng bởi những thay đổi trong các biến số rủi ro có thể xảy ra vào cuối kỳ báo cáo; và

(i)

đối với rủi ro bảo hiểm – thể hiện ảnh hưởng đối với các hợp đồng bảo hiểm đã phát hành, trước và sau khi giảm thiểu rủi ro bằng các hợp đồng tái bảo hiểm đang nắm giữ; và

(ii)

đối với từng loại rủi ro thị trường – bằng cách giải thích mối quan hệ giữa độ nhạy đối với những thay đổi trong các biến số rủi ro phát sinh từ các hợp đồng bảo hiểm và những thay đổi phát sinh từ các tài sản tài chính mà đơn vị đang nắm giữ.

(b)

các phương pháp và giả định được sử dụng trong việc lập phân tích độ nhạy; và

(c)

những thay đổi trong các phương pháp và giả định được sử dụng trong việc lập phân tích độ nhạy so với kỳ báo cáo trước đó, và lý do của những thay đổi đó.

129

Nếu đơn vị lập phân tích độ nhạy thể hiện cách thức các giá trị khác với các giá trị quy định trong đoạn 128(a) bị ảnh hưởng bởi những thay đổi trong các biến số rủi ro và sử dụng phân tích độ nhạy đó để quản trị rủi ro phát sinh từ các hợp đồng thuộc phạm vi của IFRS 17, đơn vị có thể sử dụng phân tích độ nhạy đó thay cho phân tích quy định trong đoạn 128(a). Đơn vị cũng phải thuyết minh:

(a)

giải thích về phương pháp được sử dụng trong việc lập phân tích độ nhạy và các thông số và giả định chính nằm trong cơ sở của thông tin được cung cấp; và

(b)

giải thích về mục tiêu của phương pháp được sử dụng và bất kỳ hạn chế nào có thể dẫn đến thông tin được cung cấp.

Rủi ro bảo hiểm – Phát sinh bồi thường

130

Đơn vị phải thuyết minh các khoản bồi thường thực tế so với các ước tính trước đó về giá trị chưa chiết khấu của các khoản bồi thường (nghĩa là sự phát triển của các khoản bồi thường). Việc thuyết minh về sự phát triển của các khoản bồi thường phải bắt đầu từ kỳ mà các khoản bồi thường trọng yếu đầu tiên phát sinh và tại thời điểm đó vẫn còn sự không chắc chắn về giá trị và thời gian thanh toán bồi thường vào cuối kỳ báo cáo; nhưng việc thuyết minh không bắt buộc phải bắt đầu từ thời điểm sớm hơn 10 năm trước khi kết thúc kỳ báo cáo. Đơn vị không bắt buộc phải thuyết minh thông tin về sự phát triển của các khoản bồi thường mà sự không chắc chắn về giá trị và thời gian thanh toán bồi thường thường được giải quyết trong vòng một năm. Đơn vị phải đối chiếu việc thuyết minh về sự phát triển của các khoản bồi thường với giá trị ghi sổ tổng của các nhóm hợp đồng bảo hiểm mà đơn vị thuyết minh theo đoạn 100(c).

Rủi ro tín dụng – thông tin khác

131

Đối với rủi ro tín dụng phát sinh từ các hợp đồng trong phạm vi của IFRS 17, đơn vị phải thuyết minh:

(a)

giá trị phản ánh tốt nhất mức độ rủi ro tín dụng tối đa tại cuối kỳ báo cáo, riêng biệt cho các hợp đồng bảo hiểm đã phát hành và các hợp đồng tái bảo hiểm đang nắm giữ; và

(b)

thông tin về chất lượng tín dụng của các hợp đồng tái bảo hiểm đang nắm giữ là tài sản.

Rủi ro thanh khoản – thông tin khác

132

Đối với rủi ro thanh khoản phát sinh từ các hợp đồng trong phạm vi của IFRS 17, đơn vị phải thuyết minh:

(a)

mô tả cách thức quản trị rủi ro thanh khoản.

(b)

phân tích thời gian đáo hạn riêng biệt cho danh mục các hợp đồng bảo hiểm đã phát hành là nợ phải trả và danh mục các hợp đồng tái bảo hiểm đang nắm giữ là nợ phải trả, tối thiểu là dòng tiền thuần của danh mục cho mỗi năm trong năm đầu tiên sau ngày báo cáo và tổng hợp cho các năm tiếp theo. Đơn vị không phải phân tích các khoản nợ phải trả cho phần bồi thường còn lại được xác định giá trị theo đoạn 55-59 và đoạn 69-70A. Phân tích có thể dưới dạng:

(i)

phân tích thời gian ước tính của dòng tiền thuần chưa chiết khấu còn lại theo hợp đồng; hoặc

(ii)

phân tích thời gian ước tính của giá trị hiện tại của các dòng tiền trong tương lai.

(c)

giá trị phải trả theo yêu cầu, giải thích mối quan hệ giữa giá trị đó và giá trị ghi sổ của danh mục hợp đồng liên quan, nếu không thuyết minh theo (b) của đoạn này.

Phụ lục

Phụ lục A Các thuật ngữ được định nghĩa

Phụ lục này là một phần không thể thiếu của IFRS 17 Hợp đồng bảo hiểm.

lợi nhuận cận biên từ hợp đồng

Một thành phần của giá trị ghi sổ của tài sản hoặc nợ phải trả cho một nhóm hợp đồng bảo hiểm thể hiện lợi nhuận chưa thực hiện mà đơn vị sẽ ghi nhận khi cung cấp dịch vụ hợp đồng bảo hiểm theo các hợp đồng bảo hiểm trong nhóm.

thời hạn bảo hiểm

Thời gian mà đơn vị cung cấp dịch vụ hợp đồng bảo hiểm. Thời gian này bao gồm các dịch vụ hợp đồng bảo hiểm liên quan đến tất cả các khoản phí bảo hiểm trong phạm vi của hợp đồng bảo hiểm.

Các điều chỉnh dựa trên kinh nghiệm

Sự khác biệt giữa:

(a)

đối với thu nhập từ phí bảo hiểm (và các dòng tiền liên quan như dòng tiền thu được từ việc thu phí bảo hiểm và thuế phí bảo hiểm) – ước tính tại đầu kỳ của các giá trị dự kiến trong kỳ và các dòng tiền thực tế trong kỳ; hoặc

(b)

chi phí dịch vụ bảo hiểm (không bao gồm chi phí thu nhận bảo hiểm) ước tính vào đầu kỳ của các khoản chi phí dự kiến phát sinh trong kỳ và các khoản chi phí thực tế phát sinh trong kỳ.

rủi ro tài chính

Rủi ro về sự thay đổi trong tương lai của một hoặc nhiều yếu tố như lãi suất, giá công cụ tài chính, giá hàng hóa, tỷ giá hối đoái, chỉ số giá hoặc lãi suất, xếp hạng tín dụng hoặc chỉ số tín dụng hoặc các biến số khác, trong trường hợp biến số phi tài chính thì biến số đó không liên quan đến một bên trong hợp đồng.

dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng

ước tính không thiên vị và có trọng số xác suất (giá trị kỳ vọng) của giá trị hiện tại của các dòng tiền ra trong tương lai trừ đi giá trị hiện tại của các dòng tiền vào trong tương lai phát sinh khi đơn vị thực hiện hợp đồng bảo hiểm, bao gồm cả dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm.

nhóm hợp đồng bảo hiểm

một tập hợp các hợp đồng bảo hiểm được chia ra từ một danh mục hợp đồng bảo hiểm thành, tối thiểu, các hợp đồng được phát hành trong một kỳ không quá một năm và tại thời điểm ghi nhận ban đầu:

(a)

là có rủi ro lớn, nếu có;

(b)

không có khả năng đáng kể trở nên có rủi ro lớn sau đó, nếu có; hoặc

(c)

không thuộc trường hợp (a) hoặc (b), nếu có.

Dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới

Dòng tiền phát sinh từ chi phí bán, chi phí nhận và bắt đầu một nhóm hợp đồng bảo hiểm (đã phát hành hoặc dự kiến phát hành) liên quan trực tiếp đến danh mục hợp đồng bảo hiểm mà nhóm đó thuộc về. Các dòng tiền đó bao gồm các dòng tiền không liên quan trực tiếp đến từng hợp đồng riêng lẻ hoặc các nhóm hợp đồng bảo hiểm trong danh mục.

hợp đồng bảo hiểm

Một hợp đồng mà theo đó một bên (đơn vị phát hành) chấp nhận rủi ro bảo hiểm đáng kể từ một bên khác (chủ hợp đồng bảo hiểm) bằng cách đồng ý bồi thường cho chủ hợp đồng bảo hiểm nếu một sự kiện không chắc chắn trong tương lai (sự kiện được bảo hiểm) gây bất lợi cho chủ hợp đồng bảo hiểm.

dịch vụ hợp đồng bảo hiểm

Các dịch vụ sau đây mà đơn vị cung cấp cho chủ hợp đồng bảo hiểm của một hợp đồng bảo hiểm:

(a)

bảo hiểm cho một sự kiện được bảo hiểm (bảo hiểm);

(b)

đối với hợp đồng bảo hiểm không có đặc tính chia sẻ trực tiếp, việc tạo ra lợi tức đầu tư cho chủ hợp đồng bảo hiểm, nếu có (dịch vụ lợi tức đầu tư); và

(c)

đối với các hợp đồng bảo hiểm có đặc tính chia sẻ trực tiếp, việc quản lý các nhóm tài sản đầu tư thay mặt cho chủ hợp đồng (dịch vụ liên quan đến đầu tư).

hợp đồng bảo hiểm có đặc tính chia sẻ trực tiếp

Một hợp đồng bảo hiểm mà tại thời điểm bắt đầu:,

(a)

các điều khoản hợp đồng quy định rằng chủ hợp đồng tham gia vào một phần của một nhóm các nhóm tài sản đầu tư được xác định rõ ràng;

(b)

đơn vị dự kiến sẽ trả cho chủ hợp đồng một khoản bằng một phần đáng kể của lợi tức giá trị hợp lý của các nhóm tài sản đầu tư; và

(c)

đơn vị dự kiến một tỷ lệ đáng kể của bất kỳ sự thay đổi nào trong các khoản phải trả cho chủ hợp đồng sẽ thay đổi theo sự thay đổi trong giá trị hợp lý của các nhóm tài sản đầu tư.

hợp đồng bảo hiểm không có đặc tính chia sẻ trực tiếp

Một hợp đồng bảo hiểm không phải là hợp đồng bảo hiểm có đặc tính chia sẻ trực tiếp.

rủi ro bảo hiểm

Rủi ro, khác với rủi ro tài chính, được chuyển từ chủ hợp đồng bảo hiểm sang bên phát hành.

sự kiện được bảo hiểm

Một sự kiện không chắc chắn trong tương lai được bảo vệ bởi một hợp đồng bảo hiểm tạo ra rủi ro bảo hiểm.

cấu phần đầu tư

Các khoản mà một hợp đồng bảo hiểm yêu cầu đơn vị phải trả lại cho chủ hợp đồng bảo hiểm trong mọi trường hợp, bất kể một sự kiện được bảo hiểm có xảy ra hay không.

hợp đồng đầu tư có đặc tính chia sẻ tùy thuộc

Một công cụ tài chính cung cấp cho một nhà đầu tư cụ thể quyền theo hợp đồng để nhận, như một phần bổ sung cho một khoản không phụ thuộc vào sự quyết định của bên phát hành, các khoản bổ sung:

(a)

dự kiến là một phần đáng kể của tổng lợi ích theo hợp đồng;

(b)

thời gian hoặc giá trị của chúng theo hợp đồng phụ thuộc vào sự quyết định của bên phát hành; và

(c)

theo hợp đồng dựa trên:

(i)

lợi tức của một nhóm các hợp đồng cụ thể hoặc một loại hợp đồng cụ thể;

(ii)

lợi tức đầu tư đã thực hiện và / hoặc chưa thực hiện trên một nhóm tài sản cụ thể được nắm giữ bởi bên phát hành; hoặc

(iii)

lãi hoặc lỗ của đơn vị hoặc quỹ phát hành hợp đồng.

Dự phòng cho các bồi thường đã xảy ra

Nghĩa vụ của đơn vị để:

(a)

điều tra và chi trả các yêu cầu bồi thường hợp lệ cho các sự kiện được bảo hiểm đã xảy ra, bao gồm các sự kiện đã xảy ra nhưng chưa được báo cáo, và các chi phí bảo hiểm phát sinh khác; và

(b)

thanh toán các khoản không bao gồm trong (a) và liên quan đến:

(i)

dịch vụ hợp đồng bảo hiểm đã được cung cấp; hoặc

(ii)

bất kỳ cấu phần đầu tư hoặc các khoản khác không liên quan đến việc cung cấp dịch vụ hợp đồng bảo hiểm và không nằm trong dự phòng cho thời gian bảo hiểm còn lại.

Dự phòng cho thời gian bảo hiểm còn lại

Nghĩa vụ của đơn vị đối với:

(a)

xét duyệt và thanh toán các yêu cầu bồi thường hợp lệ theo các hợp đồng bảo hiểm hiện tại cho các sự kiện được bảo hiểm chưa xảy ra (nghĩa vụ liên quan đến phần chưa hết hạn của phạm vi bảo hiểm); và

(b)

thanh toán các khoản theo các hợp đồng bảo hiểm hiện tại không bao gồm trong (a) và liên quan đến:

(i)

dịch vụ hợp đồng bảo hiểm chưa được cung cấp (nghĩa vụ liên quan đến việc cung cấp dịch vụ hợp đồng bảo hiểm trong tương lai); hoặc

(ii)

bất kỳ cấu phần đầu tư hoặc các khoản khác không liên quan đến việc cung cấp dịch vụ hợp đồng bảo hiểm và chưa được chuyển sang dự phòng cho các bồi thường đã phát sinh.

chủ hợp đồng bảo hiểm

Bên có quyền nhận bồi thường theo hợp đồng bảo hiểm nếu sự kiện được bảo hiểm xảy ra.

danh mục hợp đồng bảo hiểm

Hợp đồng bảo hiểm chịu rủi ro tương tự và được quản lý cùng nhau.

hợp đồng tái bảo hiểm

Hợp đồng bảo hiểm được phát hành bởi một đơn vị (đơn vị tái bảo hiểm) để bồi thường cho đơn vị khác cho các yêu cầu bồi thường phát sinh từ một hoặc nhiều hợp đồng bảo hiểm được phát hành bởi đơn vị khác (hợp đồng cơ sở).

dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm

Khoản bồi thường mà đơn vị yêu cầu để chịu rủi ro về giá trị và thời gian của các dòng tiền phát sinh từ rủi ro phi tài chính khi đơn vị thực hiện hợp đồng bảo hiểm.

các nhóm tài sản đầu tư

Các yếu tố xác định một số khoản phải trả cho chủ hợp đồng bảo hiểm. Các nhóm tài sản đầu tư có thể bao gồm bất kỳ yếu tố nào; ví dụ, danh mục tài sản tham chiếu, tài sản thuần của đơn vị hoặc một tập hợp con cụ thể của tài sản thuần của đơn vị.

Phụ lục B Hướng dẫn áp dụng

Phụ lục này là một phần không thể thiếu của IFRS 17 Hợp đồng bảo hiểm.

B1

Phụ lục này cung cấp hướng dẫn về các nội dung sau:

(a)

định nghĩa về hợp đồng bảo hiểm (xem đoạn B2-B30);

(b)

phân tách các thành phần của hợp đồng bảo hiểm (xem đoạn B31-B35);

(ba)

tài sản cho dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới (xem đoạn B35A-B35D);

(c)

xác định giá trị (xem đoạn B36-B119F);

(d)

doanh thu bảo hiểm (xem đoạn B120-B127);

(e)

thu nhập hoặc chi phí tài chính bảo hiểm (xem đoạn B128-B136); và

(f)

báo cáo tài chính giữa niên độ (xem đoạn B137).

Định nghĩa hợp đồng bảo hiểm (Phụ lục A)

B2

Phần này hướng dẫn định nghĩa hợp đồng bảo hiểm như quy định trong Phụ lục A. Phần này hướng dẫn các nội dung sau:

(a)

sự kiện không chắc chắn trong tương lai (xem đoạn B3-B5);

(b)

thanh toán bằng hiện vật (xem đoạn B6);

(c)

sự phân biệt giữa rủi ro bảo hiểm và các rủi ro khác (xem đoạn B7-B16);

(d)

rủi ro bảo hiểm đáng kể (xem đoạn B17-B23);

(e)

thay đổi mức độ rủi ro bảo hiểm (xem đoạn B24-B25); và

(f)

ví dụ về hợp đồng bảo hiểm (xem đoạn B26-B30).

Sự kiện không chắc chắn trong tương lai

B3

Sự không chắc chắn (hoặc rủi ro) là bản chất của hợp đồng bảo hiểm. Theo đó, ít nhất một trong các yếu tố sau là không chắc chắn tại thời điểm bắt đầu của hợp đồng bảo hiểm:

(a)

xác suất xảy ra sự kiện được bảo hiểm;

(b)

thời điểm xảy ra sự kiện được bảo hiểm; hoặc

(c)

giá trị mà đơn vị cần phải chi trả nếu sự kiện được bảo hiểm xảy ra.

B4

Trong một số hợp đồng bảo hiểm, sự kiện được bảo hiểm là phát hiện ra một khoản lỗ trong thời hạn của hợp đồng, ngay cả khi khoản lỗ đó phát sinh từ một sự kiện xảy ra trước thời điểm bắt đầu của hợp đồng. Trong các hợp đồng bảo hiểm khác, sự kiện được bảo hiểm là một sự kiện xảy ra trong thời hạn của hợp đồng, ngay cả khi khoản lỗ phát sinh được phát hiện sau khi kết thúc thời hạn của hợp đồng.

B5

Một số hợp đồng bảo hiểm bao gồm các sự kiện đã xảy ra nhưng ảnh hưởng tài chính của chúng vẫn không chắc chắn. Ví dụ là hợp đồng bảo hiểm cung cấp bảo hiểm cho sự kiện đã xảy ra. Trong các hợp đồng như vậy, sự kiện được bảo hiểm là việc xác định chi phí cuối cùng của các yêu cầu bồi thường.

Thanh toán bằng hiện vật

B6

Một số hợp đồng bảo hiểm yêu cầu hoặc cho phép các khoản thanh toán được thực hiện bằng hàng hóa hoặc dịch vụ. Trong những trường hợp như vậy, đơn vị cung cấp hàng hóa hoặc dịch vụ cho chủ hợp đồng bảo hiểm để thanh toán nghĩa vụ bồi thường cho chủ hợp đồng bảo hiểm về các sự kiện được bảo hiểm. Ví dụ, khi đơn vị thay thế một tài sản bị mất trộm thay vì bồi thường cho chủ hợp đồng bảo hiểm về giá trị của tài sản bị mất. Một ví dụ khác là khi đơn vị sử dụng bệnh viện và nhân viên y tế của mình để cung cấp dịch vụ y tế được bảo hiểm. Những hợp đồng như vậy là hợp đồng bảo hiểm, mặc dù các khoản bồi thường được thanh toán bằng hàng hóa hoặc dịch vụ. Hợp đồng dịch vụ có phí cố định đáp ứng các điều kiện quy định trong đoạn 8 cũng là hợp đồng bảo hiểm, nhưng áp dụng đoạn 8, đơn vị có thể lựa chọn kế toán các hợp đồng này theo IFRS 17 hoặc IFRS 15 Doanh thu từ Hợp đồng với Khách hàng.

Sự khác biệt giữa rủi ro bảo hiểm và các rủi ro khác

B7

Định nghĩa về hợp đồng bảo hiểm yêu cầu một bên chấp nhận rủi ro bảo hiểm đáng kể từ một bên khác. IFRS 17 định nghĩa rủi ro bảo hiểm là ‘rủi ro, không phải rủi ro tài chính, được chuyển từ chủ hợp đồng sang bên phát hành’. Một hợp đồng mà bên phát hành chịu rủi ro tài chính mà không có rủi ro bảo hiểm đáng kể không phải là hợp đồng bảo hiểm.

B8

Định nghĩa về rủi ro tài chính trong Phụ lục A đề cập đến các biến số tài chính và phi tài chính. Ví dụ về các biến số phi tài chính không cụ thể đối với một bên tham gia hợp đồng bao gồm chỉ số thiệt hại do động đất trong một khu vực cụ thể hoặc nhiệt độ trong một thành phố cụ thể. Rủi ro tài chính không bao gồm rủi ro từ các biến số phi tài chính cụ thể đối với một bên tham gia hợp đồng, chẳng hạn như sự xảy ra hoặc không xảy ra của một vụ cháy làm hỏng hoặc phá hủy tài sản của bên đó. Hơn nữa, rủi ro về sự thay đổi giá trị hợp lý của một tài sản phi tài chính không phải là rủi ro tài chính nếu giá trị hợp lý phản ánh sự thay đổi giá thị trường của các tài sản đó (nghĩa là một biến số tài chính) và điều kiện của một tài sản phi tài chính cụ thể được nắm giữ bởi một bên tham gia hợp đồng (nghĩa là một biến số phi tài chính). Ví dụ, nếu một cam kết về giá trị còn lại của một chiếc xe cụ thể mà chủ hợp đồng bảo hiểm có lợi ích bảo hiểm làm cho bên cam kết chịu rủi ro về sự thay đổi tình trạng vật lý của chiếc xe đó, rủi ro đó là rủi ro bảo hiểm, không phải rủi ro tài chính.

B9

Một số hợp đồng làm cho bên phát hành chịu rủi ro tài chính ngoài rủi ro bảo hiểm đáng kể. Ví dụ, nhiều hợp đồng bảo hiểm nhân thọ đảm bảo tỷ lệ lợi nhuận tối thiểu cho chủ hợp đồng bảo hiểm, tạo ra rủi ro tài chính, và đồng thời cam kết lợi ích tử vong có thể vượt đáng kể số dư tài khoản của chủ hợp đồng bảo hiểm, tạo ra rủi ro bảo hiểm dưới dạng rủi ro tử vong. Những hợp đồng như vậy là hợp đồng bảo hiểm.

B10

Trong một số hợp đồng, một sự kiện xảy ra đối với bên được bảo hiểm là nguyên nhân dẫn đến việc thanh toán một khoản tiền liên quan đến chỉ số giá. Những hợp đồng này là hợp đồng bảo hiểm, với điều kiện việc thanh toán phụ thuộc vào sự kiện xảy ra đối với bên được bảo hiểm có thể là đáng kể. Ví dụ, một khoản niên kim gắn liền với sự kiện sống hay chết của một người được liên kết với chỉ số chi phí sinh hoạt chuyển giao rủi ro bảo hiểm vì việc thanh toán được kích hoạt bởi một sự kiện không chắc chắn trong tương lai – sự sống còn của người nhận niên kim. Việc liên kết với chỉ số giá là một công cụ phái sinh, nhưng nó cũng chuyển giao rủi ro bảo hiểm vì số lượng các khoản thanh toán mà chỉ số áp dụng phụ thuộc vào sự sống còn của người nhận niên kim. Nếu sự chuyển giao rủi ro bảo hiểm là đáng kể, công cụ phái sinh đáp ứng định nghĩa về hợp đồng bảo hiểm, trong trường hợp này nó không được tách ra khỏi hợp đồng chính (xem đoạn 11(a)).

B11

Rủi ro bảo hiểm là rủi ro mà đơn vị chấp nhận từ chủ hợp đồng bảo hiểm. Điều này có nghĩa là đơn vị phải chấp nhận, từ chủ hợp đồng bảo hiểm, một rủi ro mà chủ hợp đồng bảo hiểm đã chịu. Bất kỳ rủi ro nào được tạo ra bởi hợp đồng cho đơn vị hoặc chủ hợp đồng bảo hiểm không phải là rủi ro bảo hiểm.

B12

Định nghĩa về hợp đồng bảo hiểm đề cập đến một ảnh hưởng bất lợi đến chủ hợp đồng bảo hiểm. Định nghĩa này không giới hạn việc thanh toán của đơn vị ở một số tiền bằng với ảnh hưởng tài chính của sự kiện bất lợi. Ví dụ, định nghĩa bao gồm bảo hiểm ‘đổi cũ lấy mới’ trả cho chủ hợp đồng bảo hiểm một số tiền cho phép thay thế một tài sản cũ và bị hư hỏng bằng một tài sản mới. Tương tự, định nghĩa không giới hạn việc thanh toán theo hợp đồng bảo hiểm nhân thọ cho chủ hợp đồng bảo hiểm của người đã mất, cũng không loại trừ các hợp đồng quy định việc thanh toán một số tiền xác định để định lượng thiệt hại do tử vong hoặc tai nạn.

B13

Một số hợp đồng yêu cầu thanh toán nếu một sự kiện không chắc chắn trong tương lai xảy ra, nhưng không yêu cầu một ảnh hưởng bất lợi đến chủ hợp đồng bảo hiểm như một điều kiện tiên quyết cho việc thanh toán. Loại hợp đồng này không phải là hợp đồng bảo hiểm ngay cả khi chủ hợp đồng bảo hiểm sử dụng nó để giảm thiểu rủi ro tiềm tàng. Ví dụ, nếu chủ hợp đồng bảo hiểm sử dụng một công cụ phái sinh để phòng ngừa rủi ro cho một biến số tài chính hoặc phi tài chính liên quan đến dòng tiền từ một tài sản của đơn vị, công cụ phái sinh không phải là hợp đồng bảo hiểm vì việc thanh toán không phụ thuộc vào việc chủ hợp đồng bảo hiểm có bị ảnh hưởng bất lợi bởi sự giảm sút trong dòng tiền từ tài sản hay không. Định nghĩa về hợp đồng bảo hiểm đề cập đến một sự kiện không chắc chắn trong tương lai mà một ảnh hưởng bất lợi đến chủ hợp đồng bảo hiểm là một điều kiện tiên quyết theo hợp đồng cho việc thanh toán. Một điều kiện tiên quyết theo hợp đồng không yêu cầu đơn vị điều tra xem sự kiện có thực sự gây ra một ảnh hưởng bất lợi hay không, nhưng nó cho phép đơn vị từ chối thanh toán nếu không thỏa mãn rằng sự kiện đã gây ra một ảnh hưởng bất lợi.

B14

Rủi ro chấm dứt hoặc rủi ro kéo dài (rủi ro mà chủ hợp đồng bảo hiểm sẽ hủy hợp đồng sớm hơn hoặc muộn hơn so với dự kiến của đơn vị khi định giá hợp đồng) không phải là rủi ro bảo hiểm vì sự thay đổi trong khoản thanh toán cho chủ hợp đồng bảo hiểm không phụ thuộc vào một sự kiện không chắc chắn trong tương lai có ảnh hưởng bất lợi đến chủ hợp đồng bảo hiểm. Tương tự, rủi ro chi phí (ví dụ rủi ro gia tăng bất ngờ về chi phí hành chính liên quan đến việc phục vụ hợp đồng, chứ không phải chi phí liên quan đến các sự kiện được bảo hiểm) không phải là rủi ro bảo hiểm vì sự gia tăng bất ngờ về chi phí này không ảnh hưởng bất lợi đến chủ hợp đồng bảo hiểm.

B15

Do đó, một hợp đồng mà đơn vị phải gánh chịu rủi ro chấm dứt, rủi ro kéo dài hoặc rủi ro chi phí không phải là hợp đồng bảo hiểm trừ khi hợp đồng đó cũng khiến đơn vị phải gánh chịu rủi ro bảo hiểm đáng kể. Tuy nhiên, nếu đơn vị giảm thiểu rủi ro của mình bằng cách sử dụng một hợp đồng thứ hai để chuyển giao một phần rủi ro phi bảo hiểm cho bên khác, hợp đồng thứ hai sẽ khiến bên kia phải gánh chịu rủi ro bảo hiểm.

B16

Đơn vị chỉ có thể chấp nhận rủi ro bảo hiểm đáng kể từ chủ hợp đồng bảo hiểm nếu đơn vị tách biệt với chủ hợp đồng bảo hiểm. Trong trường hợp của đơn vị tương hỗ, đơn vị tương hỗ chấp nhận rủi ro từ mỗi chủ hợp đồng bảo hiểm và gộp chung các rủi ro đó. Mặc dù chủ hợp đồng bảo hiểm gánh chịu rủi ro gộp chung đó vì họ nắm giữ lợi ích còn lại trong đơn vị, đơn vị tương hỗ là một đơn vị độc lập đã chấp nhận rủi ro.

Rủi ro bảo hiểm đáng kể

B17

Một hợp đồng chỉ là hợp đồng bảo hiểm nếu nó chuyển giao rủi ro bảo hiểm đáng kể. Các đoạn B7-B16 thảo luận về rủi ro bảo hiểm. Các đoạn B18-B23 thảo luận về việc đánh giá liệu rủi ro bảo hiểm có đáng kể hay không.

B18

Rủi ro bảo hiểm là đáng kể khi và chỉ khi sự kiện được bảo hiểm có thể khiến đơn vị phải trả thêm một số tiền đáng kể trong bất kỳ tình huống nào, ngoại trừ các tình huống không có bản chất thương mại (nghĩa là không có ảnh hưởng rõ ràng đến kinh tế của giao dịch). Nếu một sự kiện được bảo hiểm có thể dẫn đến việc phải trả thêm một số tiền đáng kể trong bất kỳ tình huống nào có bản chất thương mại, điều kiện trong câu trước đó có thể được đáp ứng ngay cả khi sự kiện được bảo hiểm là cực kỳ không chắc chắn, hoặc ngay cả khi giá trị hiện tại dự kiến (nghĩa là giá trị được tính trọng số theo xác suất) của các dòng tiền tiềm tàng là một phần nhỏ của giá trị hiện tại dự kiến của các dòng tiền còn lại từ hợp đồng bảo hiểm.

B19

Ngoài ra, một hợp đồng chỉ chuyển giao rủi ro bảo hiểm đáng kể nếu có một tình huống có bản chất thương mại mà trong đó đơn vị có khả năng bị lỗ trên cơ sở giá trị hiện tại. Tuy nhiên, ngay cả khi một hợp đồng tái bảo hiểm không khiến đơn vị có khả năng bị lỗ đáng kể, hợp đồng đó được coi là chuyển giao rủi ro bảo hiểm đáng kể nếu nó chuyển giao cho công ty tái bảo hiểm gần như toàn bộ rủi ro bảo hiểm liên quan đến phần được tái bảo hiểm của các hợp đồng bảo hiểm cơ bản.

B20

Các khoản bổ sung được mô tả trong đoạn B18 được xác định trên cơ sở giá trị hiện tại. Nếu một hợp đồng bảo hiểm yêu cầu thanh toán khi một sự kiện xảy ra với thời gian không chắc chắn và nếu khoản thanh toán không được điều chỉnh cho giá trị thời gian của tiền, có thể có các kịch bản trong đó giá trị hiện tại của khoản thanh toán tăng lên, ngay cả khi giá trị danh nghĩa của nó là cố định. Một ví dụ là bảo hiểm cung cấp một khoản phúc lợi tử vong cố định khi chủ hợp đồng bảo hiểm chết, không có ngày hết hạn cho việc bảo hiểm (thường được gọi là bảo hiểm trọn đời cho một khoản cố định). Chắc chắn rằng chủ hợp đồng bảo hiểm sẽ chết, nhưng ngày chết là không chắc chắn. Các khoản thanh toán có thể được thực hiện khi một chủ hợp đồng bảo hiểm cá nhân chết sớm hơn dự kiến. Bởi vì các khoản thanh toán đó không được điều chỉnh cho giá trị thời gian của tiền, rủi ro bảo hiểm đáng kể có thể tồn tại ngay cả khi không có tổn thất tổng thể đối với danh mục hợp đồng. Tương tự, các điều khoản hợp đồng trì hoãn việc hoàn trả kịp thời cho chủ hợp đồng bảo hiểm có thể loại bỏ rủi ro bảo hiểm đáng kể. Đơn vị phải sử dụng lãi suất chiết khấu theo quy định trong đoạn 36 để xác định giá trị hiện tại của các khoản bổ sung.

B21

Các khoản bổ sung được mô tả trong đoạn B18 đề cập đến giá trị hiện tại của các khoản vượt quá các khoản phải trả nếu không có sự kiện bảo hiểm xảy ra (không bao gồm các kịch bản thiếu bản chất thương mại). Các khoản bổ sung đó bao gồm chi phí xử lý và đánh giá bồi thường, nhưng không bao gồm:

(a)

mất khả năng tính phí chủ hợp đồng bảo hiểm cho dịch vụ trong tương lai. Ví dụ, trong một hợp đồng bảo hiểm nhân thọ liên kết đầu tư, việc chủ hợp đồng bảo hiểm chết có nghĩa là đơn vị không thể thực hiện các dịch vụ quản lý đầu tư và thu phí cho việc đó. Tuy nhiên, tổn thất kinh tế này đối với đơn vị không phải là kết quả của rủi ro bảo hiểm, giống như việc một nhà quản lý quỹ tương hỗ không chịu rủi ro bảo hiểm liên quan đến việc tử vong có thể xảy ra của một khách hàng. Do đó, tổn thất tiềm năng của phí quản lý đầu tư trong tương lai không liên quan khi đánh giá rủi ro bảo hiểm được chuyển giao bởi hợp đồng.

(b)

miễn trừ, khi tử vong, các khoản phí sẽ được thực hiện khi hủy bỏ hoặc hoàn trả. Bởi vì hợp đồng đã đưa ra những khoản phí đó, việc miễn trừ của chúng không bồi thường cho chủ hợp đồng bảo hiểm cho rủi ro đã tồn tại trước đó. Do đó, chúng không liên quan khi đánh giá rủi ro bảo hiểm được chuyển giao bởi hợp đồng.

(c)

một khoản thanh toán có điều kiện về một sự kiện không gây ra tổn thất đáng kể cho người nắm giữ hợp đồng. Ví dụ, xem xét một hợp đồng yêu cầu bên phát hành phải trả 1 triệu đồng nếu một tài sản bị hư hỏng vật chất gây ra tổn thất kinh tế không đáng kể là 1 đồng cho người nắm giữ. Trong hợp đồng này, người nắm giữ chuyển giao rủi ro không đáng kể là mất 1 đồng cho bên phát hành. Đồng thời, hợp đồng tạo ra rủi ro phi bảo hiểm rằng bên phát hành sẽ phải trả 999.999 đồng nếu sự kiện cụ thể xảy ra. Bởi vì không có kịch bản nào trong đó sự kiện bảo hiểm gây ra tổn thất đáng kể cho người nắm giữ hợp đồng, bên phát hành không chấp nhận rủi ro bảo hiểm đáng kể từ người nắm giữ và hợp đồng này không phải là hợp đồng bảo hiểm.

(d)

lợi ích tái bảo hiểm có thể nhận được. Đơn vị hạch toán các khoản này riêng biệt.

B22

Đơn vị phải đánh giá mức độ quan trọng của hợp đồng có rủi ro bảo hiểm theo từng hợp đồng. Do đó, rủi ro bảo hiểm có thể là đáng kể ngay cả khi có xác suất thấp về các khoản lỗ đáng kể cho một danh mục hoặc nhóm hợp đồng.

B23

Theo các đoạn B18-B22, nếu một hợp đồng trả một khoản phúc lợi tử vong vượt quá số tiền phải trả khi còn sống, hợp đồng đó là một hợp đồng bảo hiểm trừ khi khoản phúc lợi tử vong bổ sung không đáng kể (được đánh giá dựa trên chính hợp đồng đó chứ không phải dựa trên toàn bộ danh mục hợp đồng). Như đã nêu trong đoạn B21(b), việc miễn trừ phí hủy bỏ hoặc phí hoàn trả khi tử vong không được tính vào việc đánh giá này nếu việc miễn trừ đó không bù đắp cho chủ hợp đồng bảo hiểm cho một rủi ro đã tồn tại trước đó. Tương tự, một hợp đồng niên kim trả một khoản tiền định kỳ cho phần còn lại của cuộc đời của chủ hợp đồng bảo hiểm là một hợp đồng bảo hiểm, trừ khi tổng số tiền chi trả phụ thuộc vào cuộc sống không đáng kể.

Thay đổi mức độ rủi ro bảo hiểm

B24

Đối với một số hợp đồng, việc chuyển giao rủi ro bảo hiểm cho đơn vị phát hành xảy ra sau một khoảng thời gian. Ví dụ, hãy xem xét một hợp đồng cung cấp một lợi tức đầu tư cụ thể và bao gồm một quyền chọn cho phép chủ hợp đồng bảo hiểm sử dụng lợi tức đầu tư khi đáo hạn để mua một khoản niên kim phụ thuộc vào cuộc sống theo cùng một mức phí mà đơn vị áp dụng cho các chủ hợp đồng bảo hiểm mới tại thời điểm chủ hợp đồng bảo hiểm thực hiện quyền chọn đó. Hợp đồng như vậy chỉ chuyển giao rủi ro bảo hiểm cho đơn vị phát hành sau khi quyền chọn được thực hiện, bởi vì đơn vị vẫn có thể tự do định giá khoản niên kim trên cơ sở phản ánh rủi ro bảo hiểm sẽ được chuyển giao cho đơn vị tại thời điểm đó. Do đó, các dòng tiền phát sinh khi thực hiện quyền chọn nằm ngoài phạm vi của hợp đồng và trước khi thực hiện quyền chọn không có dòng tiền bảo hiểm nào trong phạm vi của hợp đồng. Tuy nhiên, nếu hợp đồng quy định mức phí niên kim (hoặc một cơ sở khác ngoài mức phí thị trường để thiết lập mức phí niên kim), hợp đồng chuyển giao rủi ro bảo hiểm cho đơn vị phát hành vì đơn vị phát hành phải gánh chịu rủi ro rằng mức phí niên kim sẽ bất lợi cho đơn vị phát hành khi chủ hợp đồng bảo hiểm thực hiện quyền chọn. Trong trường hợp đó, các dòng tiền phát sinh khi thực hiện quyền chọn nằm trong phạm vi của hợp đồng.

B25

Một hợp đồng đáp ứng định nghĩa về hợp đồng bảo hiểm vẫn là một hợp đồng bảo hiểm cho đến khi tất cả các quyền và nghĩa vụ chấm dứt (ví dụ, hủy bỏ, hủy bỏ hoặc hết hạn), trừ khi hợp đồng được dừng ghi nhận theo các đoạn 74-77, do sửa đổi hợp đồng.

Ví dụ về các hợp đồng bảo hiểm

B26

Dưới đây là ví dụ về các hợp đồng là hợp đồng bảo hiểm nếu việc chuyển giao rủi ro bảo hiểm là đáng kể:

(a)

Bảo hiểm chống trộm cắp hoặc thiệt hại.

(b)

Bảo hiểm chống lại trách nhiệm pháp lý về sản phẩm, trách nhiệm pháp lý chuyên môn, trách nhiệm bồi thường dân sự hoặc chi phí pháp lý.

(c)

Bảo hiểm nhân thọ và kế hoạch mai táng trả trước (mặc dù cái chết là chắc chắn, nhưng không chắc chắn khi nào cái chết sẽ xảy ra hoặc, đối với một số loại bảo hiểm nhân thọ, liệu cái chết có xảy ra trong khoảng thời gian được bảo hiểm hay không).

(d)

Lương hưu và trợ cấp hưu bổng trọn đời, tức là các hợp đồng bồi thường cho sự kiện không chắc chắn trong tương lai – sự sống còn của người được hưởng hưu bổng – để cung cấp cho người được hưởng hưu bổng một mức thu nhập mà nếu không có sự sống còn thì sẽ không được hưởng. (Nợ phải trả của chủ lao động phát sinh từ các quỹ phúc lợi của người lao động và nghĩa vụ chi trả phúc lợi hưu bổng được báo cáo bởi quỹ phúc lợi hưu bổng xác định không thuộc phạm vi của IFRS 17, áp dụng đoạn 7 (b)).

(e)

Bảo hiểm chống lại tàn tật và chi phí y tế.

(f)

Bảo lãnh bảo hiểm, bảo lãnh trung thành, bảo lãnh thực hiện và bảo lãnh thầu, tức là các hợp đồng bồi thường cho người nắm giữ nếu một bên khác không thực hiện nghĩa vụ theo hợp đồng; ví dụ, nghĩa vụ xây dựng một tòa nhà.

(g)

Bảo hành sản phẩm. Bảo hành sản phẩm được phát hành bởi một bên khác cho hàng hóa được bán bởi nhà sản xuất, đại lý hoặc bán lẻ thuộc phạm vi của IFRS 17. Tuy nhiên, bảo hành sản phẩm được phát hành trực tiếp bởi nhà sản xuất, đại lý hoặc bán lẻ không thuộc phạm vi của IFRS 17 áp dụng đoạn 7 (a), và thay vào đó thuộc phạm vi của IFRS 15 hoặc IAS 37 Các khoản dự phòng, nợ tiềm tàng và tài sản tiềm tàng.

(h)

Bảo hiểm quyền sở hữu (bảo hiểm chống lại việc phát hiện ra các khiếm khuyết trong quyền sở hữu đất đai hoặc tòa nhà mà không rõ ràng khi hợp đồng bảo hiểm được phát hành). Trong trường hợp này, sự kiện được bảo hiểm là việc phát hiện ra một khiếm khuyết trong quyền sở hữu, không phải là chính bản thân khiếm khuyết đó.

(i)

Bảo hiểm du lịch (bồi thường bằng tiền hoặc bằng hiện vật cho chủ hợp đồng bảo hiểm bảo hiểm cho các tổn thất phát sinh trước hoặc trong quá trình đi du lịch).

(j)

Trái phiếu thiên tai cung cấp cho việc giảm thanh toán gốc, lãi hoặc cả hai, nếu một sự kiện cụ thể ảnh hưởng bất lợi đến bên phát hành trái phiếu (trừ khi sự kiện cụ thể không tạo ra rủi ro bảo hiểm đáng kể; ví dụ, nếu sự kiện là sự thay đổi trong lãi suất hoặc tỷ giá hối đoái).

(k)

hợp đồng hoán đổi bảo hiểm và các hợp đồng khác yêu cầu một khoản thanh toán tùy thuộc vào những thay đổi về khí hậu, địa chất hoặc các biến số vật lý khác đặc thù đối với một bên tham gia hợp đồng.

B27

Sau đây là ví dụ về các khoản mục không phải là hợp đồng bảo hiểm:

(a)

hợp đồng đầu tư có hình thức pháp lý của một hợp đồng bảo hiểm nhưng không chuyển giao rủi ro bảo hiểm đáng kể cho bên phát hành. Ví dụ, hợp đồng bảo hiểm nhân thọ mà trong đó đơn vị không chịu rủi ro tử vong hoặc rủi ro bệnh tật đáng kể không phải là hợp đồng bảo hiểm; các hợp đồng đó là công cụ tài chính hoặc hợp đồng dịch vụ – xem đoạn B28. Hợp đồng đầu tư có đặc tính chia sẻ tùy thuộc không thỏa mãn định nghĩa về hợp đồng bảo hiểm; tuy nhiên, chúng nằm trong phạm vi của IFRS 17 miễn là chúng được phát hành bởi một đơn vị cũng phát hành hợp đồng bảo hiểm, áp dụng đoạn 3 (c).

(b)

Các hợp đồng có hình thức pháp lý là bảo hiểm nhưng trả lại tất cả các rủi ro bảo hiểm đáng kể cho chủ hợp đồng bảo hiểm thông qua các cơ chế không thể hủy bỏ và có hiệu lực điều chỉnh các khoản thanh toán trong tương lai của chủ hợp đồng bảo hiểm cho bên phát hành như là kết quả trực tiếp của các tổn thất được bảo hiểm. Ví dụ, một số hợp đồng tái bảo hiểm tài chính hoặc một số hợp đồng nhóm trả lại tất cả các rủi ro bảo hiểm đáng kể cho chủ hợp đồng bảo hiểm; các hợp đồng đó thường là công cụ tài chính hoặc hợp đồng dịch vụ (xem đoạn B28).

(c)

tự bảo hiểm (nghĩa là giữ lại rủi ro mà có thể được bảo hiểm). Trong những tình huống như vậy, không có hợp đồng bảo hiểm vì không có thỏa thuận với bên khác. Do đó, nếu một đơn vị phát hành hợp đồng bảo hiểm cho công ty mẹ, công ty con hoặc công ty con cùng cấp, không có hợp đồng bảo hiểm trong báo cáo tài chính hợp nhất vì không có hợp đồng với bên khác. Tuy nhiên, đối với báo cáo tài chính riêng lẻ của bên phát hành hoặc chủ hợp đồng bảo hiểm, có một hợp đồng bảo hiểm.

(d)

hợp đồng (như hợp đồng đánh bạc) yêu cầu một khoản thanh toán nếu một sự kiện không chắc chắn trong tương lai xảy ra, nhưng không yêu cầu, như là điều kiện tiên quyết theo hợp đồng cho việc thanh toán, sự kiện ảnh hưởng bất lợi đến chủ hợp đồng. Tuy nhiên, điều này không loại trừ khỏi định nghĩa về hợp đồng bảo hiểm các hợp đồng quy định một khoản thanh toán được xác định trước để định lượng tổn thất do một sự kiện cụ thể gây ra như tử vong hoặc tai nạn (xem đoạn B12).

(e)

công cụ phái sinh làm cho một bên phải chịu rủi ro tài chính nhưng không phải rủi ro bảo hiểm, vì các công cụ phái sinh yêu cầu bên đó phải thực hiện (hoặc cho họ quyền nhận) thanh toán chỉ dựa trên những thay đổi về một hoặc nhiều lãi suất cụ thể, giá của một công cụ tài chính, giá hàng hóa, tỷ giá hối đoái, chỉ số giá hoặc tỷ lệ, xếp hạng tín dụng hoặc chỉ số tín dụng hoặc bất kỳ biến số nào khác, miễn là, trong trường hợp một biến số phi tài chính, biến số đó không đặc thù đối với một bên tham gia hợp đồng.

(f)

các hợp đồng bảo lãnh liên quan đến tín dụng yêu cầu thanh toán ngay cả khi người nắm giữ không phải chịu thiệt hại do bên vay không thanh toán khi đến hạn; các hợp đồng đó được kế toán theo IFRS 9 Công cụ tài chính (xem đoạn B29).

(g)

các hợp đồng yêu cầu thanh toán phụ thuộc vào biến số khí hậu, địa chất hoặc các biến số vật lý khác không liên quan đến một bên trong hợp đồng (thường được mô tả là phái sinh thời tiết).

(h)

các hợp đồng cung cấp cho việc giảm thanh toán gốc, lãi hoặc cả hai, phụ thuộc vào biến số khí hậu, địa chất hoặc các biến số vật lý khác, ảnh hưởng của chúng không liên quan đến một bên trong hợp đồng (thường được gọi là trái phiếu thiên tai).

B28

Đơn vị phải áp dụng các Chuẩn mực khác có liên quan, như IFRS 9IFRS 15, cho các hợp đồng được mô tả trong đoạn B27.

B29

Các hợp đồng bảo lãnh liên quan đến tín dụng và hợp đồng bảo hiểm tín dụng được thảo luận trong đoạn B27(f) có thể có nhiều hình thức pháp lý khác nhau, chẳng hạn như bảo lãnh, một số loại thư tín dụng, hợp đồng tín dụng hoặc hợp đồng bảo hiểm. Các hợp đồng đó là hợp đồng bảo hiểm nếu chúng yêu cầu công ty bảo hiểm phải thực hiện các khoản thanh toán cụ thể để bồi thường cho người nắm giữ do tổn thất mà người nắm giữ phải chịu do một bên vay cụ thể không thanh toán khi đến hạn cho chủ hợp đồng bảo hiểm áp dụng các điều khoản ban đầu hoặc điều chỉnh của một công cụ nợ. Tuy nhiên, các hợp đồng bảo hiểm đó không thuộc phạm vi của IFRS 17 trừ khi công ty bảo hiểm đã khẳng định rõ ràng rằng họ coi các hợp đồng đó là hợp đồng bảo hiểm và đã áp dụng kế toán cho hợp đồng bảo hiểm (xem đoạn 7(e)).

B30

Các hợp đồng bảo lãnh liên quan đến tín dụng và hợp đồng bảo hiểm tín dụng yêu cầu thanh toán, ngay cả khi chủ hợp đồng bảo hiểm không phải chịu thiệt hại do bên vay không thanh toán khi đến hạn, không thuộc phạm vi của IFRS 17 vì chúng không chuyển giao rủi ro bảo hiểm đáng kể. Các hợp đồng đó bao gồm các hợp đồng yêu cầu thanh toán:

(a)

bất kể bên đối tác có nắm giữ công cụ nợ cơ sở hay không; hoặc

(b)

dựa trên thay đổi xếp hạng tín dụng hoặc chỉ số tín dụng, chứ không phải do một bên vay cụ thể không thanh toán khi đến hạn.

Tách cấu phần khỏi hợp đồng bảo hiểm (các đoạn 10-13)

Cấu phần đầu tư (đoạn 11(b))

B31

Đoạn 11(b) yêu cầu đơn vị tách cấu phần đầu tư riêng biệt khỏi hợp đồng bảo hiểm chính. Cấu phần đầu tư là riêng biệt khi và chỉ khi cả hai điều kiện sau được thỏa mãn:

(a)

cấu phần đầu tư và cấu phần bảo hiểm không có mối quan hệ mật thiết.

(b)

một hợp đồng có các điều khoản tương đương được bán, hoặc có thể được bán, một cách riêng biệt trên cùng một thị trường hoặc cùng một khu vực pháp lý, bởi các đơn vị phát hành hợp đồng bảo hiểm hoặc bởi các bên khác. Đơn vị phải xem xét tất cả các thông tin có sẵn một cách hợp lý khi đưa ra quyết định này. Đơn vị không phải thực hiện việc tìm kiếm một cách đầy đủ để xác định xem cấu phần đầu tư có được bán riêng biệt hay không.

B32

Một cấu phần đầu tư và một cấu phần bảo hiểm có mối quan hệ mật thiết khi và chỉ khi:

(a)

đơn vị không thể xác định giá trị của một cấu phần mà không xem xét đến cấu phần kia. Do đó, nếu giá trị của một cấu phần thay đổi theo giá trị của cấu phần kia, đơn vị phải áp dụng IFRS 17 để kế toán cho cấu phần đầu tư và bảo hiểm kết hợp; hoặc

(b)

chủ hợp đồng bảo hiểm không thể hưởng lợi từ một cấu phần nếu không có cấu phần kia. Do đó, nếu một cấu phần trong hợp đồng hết hiệu lực hoặc đáo hạn thì cấu phần kia cũng sẽ hết hiệu lực hoặc đáo hạn, đơn vị phải áp dụng IFRS 17 để kế toán cho cấu phần đầu tư và bảo hiểm kết hợp.

Lợi ích chuyển giao hàng hóa hoặc dịch vụ tách biệt ngoài dịch vụ của hợp đồng bảo hiểm (đoạn 12)

B33

Đoạn 12 yêu cầu đơn vị tách khỏi hợp đồng bảo hiểm một cam kết chuyển giao hàng hóa hoặc dịch vụ tách biệt ngoài dịch vụ của hợp đồng bảo hiểm cho chủ hợp đồng bảo hiểm. Để tách biệt, đơn vị không được xem xét các hoạt động mà đơn vị phải thực hiện để hoàn thành hợp đồng trừ khi đơn vị chuyển giao hàng hóa hoặc dịch vụ ngoài dịch vụ của hợp đồng bảo hiểm cho chủ hợp đồng bảo hiểm khi các hoạt động đó xảy ra. Ví dụ, đơn vị có thể cần thực hiện các công việc hành chính khác nhau để thiết lập hợp đồng. Việc thực hiện các công việc đó không chuyển giao dịch vụ cho chủ hợp đồng bảo hiểm khi các công việc đó được thực hiện.

B34

Hàng hóa hoặc dịch vụ ngoài dịch vụ của hợp đồng bảo hiểm được cam kết với chủ hợp đồng bảo hiểm là tách biệt nếu chủ hợp đồng bảo hiểm có thể hưởng lợi từ hàng hóa hoặc dịch vụ đó một cách độc lập hoặc cùng với các nguồn lực khác sẵn có của chủ hợp đồng bảo hiểm. Các nguồn lực sẵn có là hàng hóa hoặc dịch vụ được bán riêng lẻ (bởi đơn vị hoặc bởi đơn vị khác), hoặc là nguồn lực mà chủ hợp đồng bảo hiểm đã có (từ đơn vị hoặc từ các giao dịch hoặc sự kiện khác).

B35

Hàng hóa hoặc dịch vụ ngoài dịch vụ của hợp đồng bảo hiểm được cam kết với chủ hợp đồng bảo hiểm không tách biệt nếu:

(a)

dòng tiền và rủi ro liên quan đến hàng hóa hoặc dịch vụ có mối liên hệ chặt chẽ với dòng tiền và rủi ro liên quan đến cấu phần bảo hiểm trong hợp đồng; và

(b)

đơn vị cung cấp một dịch vụ đáng kể trong việc tích hợp hàng hóa hoặc dịch vụ với các cấu phần bảo hiểm.

Dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới (đoạn 28A-28F)

B35A

Để áp dụng đoạn 28A, đơn vị phải sử dụng một phương pháp có hệ thống và hợp lý để phân bổ:

(a)

dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới liên quan trực tiếp đến một nhóm hợp đồng bảo hiểm:

(i)

đến nhóm đó; và

(ii)

đến các nhóm sẽ bao gồm các hợp đồng bảo hiểm dự kiến phát sinh từ việc gia hạn các hợp đồng bảo hiểm trong nhóm đó.

(b)

dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới liên quan trực tiếp đến một danh mục hợp đồng bảo hiểm, ngoài những dòng tiền trong (a), đến các nhóm hợp đồng trong danh mục đó.

B35B

Tại thời điểm kết thúc mỗi kỳ báo cáo, đơn vị phải điều chỉnh các giá trị được phân bổ như quy định trong đoạn B35A để phản ánh bất kỳ thay đổi nào trong các giả định xác định các đầu vào của phương pháp phân bổ được sử dụng. Đơn vị không được thay đổi các giá trị được phân bổ cho một nhóm hợp đồng bảo hiểm sau khi tất cả các hợp đồng được bổ sung vào nhóm đó (xem đoạn B35C).

B35C

Đơn vị có thể bổ sung các hợp đồng bảo hiểm vào một nhóm hợp đồng bảo hiểm trong nhiều kỳ báo cáo (xem đoạn 28). Trong những trường hợp đó, đơn vị phải dừng ghi nhận một phần của tài sản cho dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới liên quan đến các hợp đồng bảo hiểm được bổ sung vào nhóm trong kỳ đó và tiếp tục ghi nhận một tài sản cho dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới trong phạm vi mà tài sản đó liên quan đến các hợp đồng bảo hiểm dự kiến được bổ sung vào nhóm trong một kỳ báo cáo tương lai.

B35D

Để áp dụng đoạn 28E:

(a)

đơn vị phải ghi nhận một khoản lỗ do suy giảm giá trị vào báo cáo lãi lỗ và giảm giá trị ghi sổ của một tài sản cho dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới để giá trị ghi sổ của tài sản không vượt quá dòng tiền thuần dự kiến cho nhóm hợp đồng bảo hiểm liên quan, xác định theo đoạn 32(a).

(b)

khi đơn vị phân bổ dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới cho các nhóm hợp đồng bảo hiểm theo đoạn B35A(a)(ii), đơn vị phải ghi nhận một khoản lỗ do suy giảm giá trị vào báo cáo lãi lỗ và giảm giá trị ghi sổ của các tài sản liên quan cho dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới trong phạm vi mà:

(i)

đơn vị dự kiến các dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới đó sẽ vượt quá dòng tiền vào thuần cho các gia hạn dự kiến, được xác định theo đoạn 32(a); và

(ii)

khoản vượt trội được xác định theo đoạn (b)(i) chưa được ghi nhận là lỗ do suy giảm giá trị theo đoạn (a).

Xác định giá trị (đoạn 29-71)

Ước tính dòng tiền trong tương lai (đoạn 33-35)

B36

Phần này giải thích về:

(a)

sử dụng một cách khách quan tất cả các thông tin có sẵn hợp lý và có cơ sở mà không tốn quá nhiều chi phí hoặc công sức (xem đoạn B37-B41);

(b)

các biến số thị trường và phi thị trường (xem đoạn B42-B53);

(c)

sử dụng các ước tính hiện tại (xem đoạn B54-B60); và

(d)

dòng tiền trong phạm vi hợp đồng (xem đoạn B61-B71).

Sử dụng một cách khách quan tất cả các thông tin có sẵn hợp lý và có cơ sở mà không tốn quá nhiều chi phí hoặc công sức (đoạn 33(a))

B37

Mục tiêu của việc ước tính dòng tiền trong tương lai là để xác định giá trị dự kiến, hoặc giá trị trung bình gia quyền theo xác suất, của toàn bộ các kết quả có thể xảy ra, xem xét tất cả các thông tin có sẵn hợp lý và có cơ sở tại ngày lập báo cáo tài chính mà không tốn quá nhiều chi phí hoặc công sức. Thông tin có sẵn hợp lý và có cơ sở tại ngày lập báo cáo tài chính mà không tốn quá nhiều chi phí hoặc công sức bao gồm thông tin về các sự kiện trong quá khứ và điều kiện hiện tại, và dự báo về các điều kiện trong tương lai (xem đoạn B41). Thông tin có sẵn từ hệ thống thông tin của chính đơn vị được coi là có sẵn mà không tốn quá nhiều chi phí hoặc công sức.

B38

Điểm xuất phát cho việc ước tính dòng tiền là một loạt các kịch bản phản ánh toàn bộ các kết quả có thể xảy ra. Mỗi kịch bản cụ thể hóa giá trị và thời gian của dòng tiền cho một kết quả cụ thể, và xác suất ước tính của kết quả đó. Dòng tiền từ mỗi kịch bản được chiết khấu và gia quyền theo xác suất ước tính của kết quả đó để tính toán giá trị hiện tại dự kiến. Do đó, mục tiêu không phải là phát triển một kết quả có khả năng xảy ra cao nhất, hoặc một kết quả có khả năng xảy ra cao hơn, cho dòng tiền trong tương lai.

B39

Khi xem xét toàn bộ các kết quả có thể xảy ra, mục tiêu là kết hợp tất cả các thông tin có sẵn một cách hợp lý và có cơ sở mà không cần quá nhiều chi phí và công sức một cách không thiên lệch, thay vì xác định từng kịch bản có thể xảy ra. Trong thực tế, việc phát triển các kịch bản rõ ràng là không cần thiết nếu ước tính kết quả phù hợp với mục tiêu xác định giá trị là xem xét tất cả các thông tin có sẵn một cách hợp lý và có cơ sở mà không cần quá tốn kém chi phí và công sức khi xác định giá trị trung bình. Ví dụ, nếu đơn vị ước tính rằng phân phối xác suất của các kết quả tương đối phù hợp với một phân phối xác suất có thể được mô tả hoàn toàn với một số lượng nhỏ các tham số, thì việc ước tính một số lượng nhỏ các tham số sẽ là đủ. Tương tự, trong một số trường hợp, việc mô hình hóa tương đối đơn giản có thể đưa ra kết quả trong phạm vi chính xác có thể chấp nhận được, mà không cần nhiều mô phỏng chi tiết. Tuy nhiên, trong một số trường hợp, các dòng tiền có thể bị ảnh hưởng bởi các yếu tố phức tạp và có thể thay đổi theo cách phi tuyến tính đối với các thay đổi trong điều kiện kinh tế. Điều này có thể xảy ra nếu, ví dụ, các dòng tiền phản ánh một loạt các quyền chọn liên quan ngầm định hoặc rõ ràng. Trong những trường hợp như vậy, việc mô hình hóa ngẫu nhiên phức tạp hơn có thể là cần thiết để thỏa mãn mục tiêu xác định giá trị.

B40

Các kịch bản được xây dựng phải bao gồm các ước tính không thiên vị về xác suất của các khoản lỗ thảm họa trong các hợp đồng hiện tại. Các kịch bản đó không bao gồm các yêu cầu bồi thường có thể xảy ra trong các hợp đồng trong tương lai.

B41

Đơn vị phải ước tính xác suất và giá trị của các khoản thanh toán trong tương lai theo các hợp đồng hiện tại trên cơ sở thông tin thu thập được bao gồm:

(a)

thông tin về các yêu cầu bồi thường đã được báo cáo bởi chủ hợp đồng bảo hiểm.

(b)

thông tin khác về các đặc điểm đã biết hoặc ước tính của các hợp đồng bảo hiểm.

(c)

dữ liệu quá khứ về kinh nghiệm của chính đơn vị, được bổ sung khi cần thiết với dữ liệu quá khứ từ các nguồn khác. Dữ liệu quá khứ được điều chỉnh để phản ánh các điều kiện hiện tại, ví dụ, nếu:

(i)

đặc điểm của dân số được bảo hiểm khác (hoặc sẽ khác, ví dụ, do việc lựa chọn bất lợi) so với đặc điểm của dân số được sử dụng làm cơ sở cho dữ liệu quá khứ;

(ii)

có dấu hiệu cho thấy xu hướng lịch sử sẽ không tiếp tục, các xu hướng mới sẽ xuất hiện hoặc các thay đổi về kinh tế, nhân khẩu học và các thay đổi khác có thể ảnh hưởng đến dòng tiền phát sinh từ các hợp đồng bảo hiểm hiện tại; hoặc

(iii)

có những thay đổi trong các yếu tố như quy trình thẩm định và quy trình quản lý bồi thường có thể ảnh hưởng đến tính phù hợp của dữ liệu quá khứ với các hợp đồng bảo hiểm.

(d)

thông tin giá hiện tại, nếu có, cho các hợp đồng tái bảo hiểm và các công cụ tài chính khác (nếu có) bao gồm các rủi ro tương tự, chẳng hạn như trái phiếu thảm họa và các công cụ phái sinh về thời tiết, và giá thị trường gần đây cho việc chuyển giao hợp đồng bảo hiểm. Thông tin này phải được điều chỉnh để phản ánh sự khác biệt giữa dòng tiền phát sinh từ các hợp đồng tái bảo hiểm hoặc các công cụ tài chính khác và dòng tiền phát sinh khi đơn vị thực hiện các hợp đồng cơ bản với chủ hợp đồng bảo hiểm.

Biến số thị trường và biến số phi thị trường

B42

IFRS 17 xác định hai loại biến số:

(a)

biến số thị trường – các biến số có thể quan sát được trong, hoặc được suy ra trực tiếp từ, thị trường (ví dụ, giá của chứng khoán được giao dịch công khai và lãi suất); và

(b)

biến số phi thị trường – tất cả các biến số khác (ví dụ, tần suất và mức độ nghiêm trọng của các yêu cầu bồi thường bảo hiểm và tỷ lệ tử vong).

B43

Các biến số thị trường thường dẫn đến rủi ro tài chính (ví dụ, lãi suất có thể quan sát được) và các biến số phi thị trường thường dẫn đến rủi ro phi tài chính (ví dụ, tỷ lệ tử vong). Tuy nhiên, điều này không phải lúc nào cũng đúng. Ví dụ, có thể có các giả định liên quan đến rủi ro tài chính mà các biến số không thể quan sát được trong, hoặc được suy ra trực tiếp từ, thị trường (ví dụ, lãi suất không thể quan sát được trong, hoặc được suy ra trực tiếp từ, thị trường).

Biến số thị trường (đoạn 33(b))

B44

Ước tính của các biến số thị trường phải nhất quán với giá thị trường có thể quan sát được tại ngày xác định giá trị. Đơn vị phải tối đa hóa việc sử dụng các đầu vào có thể quan sát được và không được thay thế các ước tính của mình bằng dữ liệu thị trường có thể quan sát được ngoại trừ các trường hợp được mô tả trong đoạn 79 của IFRS 13 Xác định giá trị hợp lý. Nhất quán với IFRS 13, nếu các biến số cần được suy ra (ví dụ, vì không có biến số thị trường có thể quan sát được) thì chúng phải nhất quán nhất có thể với các biến số thị trường có thể quan sát được.

B45

Giá thị trường phản ánh một loạt các quan điểm về các kết quả trong tương lai có thể xảy ra và cũng phản ánh sự ưu tiên rủi ro của các bên tham gia thị trường. Do đó, chúng không phải là dự báo một điểm duy nhất về kết quả trong tương lai. Nếu kết quả thực tế khác với giá thị trường trước đó, điều này không có nghĩa là giá thị trường là ‘sai’.

B46

Một ứng dụng quan trọng của các biến số thị trường là khái niệm về tài sản nhân bản hoặc danh mục đầu tư nhân bản. Một tài sản nhân bản là một tài sản có dòng tiền tương tự với dòng tiền hợp đồng của một nhóm hợp đồng bảo hiểm về giá trị, thời gian và sự không chắc chắn. Trong một số trường hợp, một tài sản nhân bản có thể tồn tại cho một số dòng tiền phát sinh từ một nhóm hợp đồng bảo hiểm. Giá trị hợp lý của tài sản đó phản ánh cả giá trị hiện tại kỳ vọng của dòng tiền từ tài sản và rủi ro liên quan đến các dòng tiền đó. Nếu một danh mục đầu tư nhân bản tồn tại cho một số dòng tiền phát sinh từ một nhóm hợp đồng bảo hiểm, đơn vị có thể sử dụng giá trị hợp lý của các tài sản đó để xác định giá trị của các dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng thay vì ước tính rõ ràng các dòng tiền và lãi suất chiết khấu.

B47

IFRS 17 không yêu cầu đơn vị sử dụng kỹ thuật danh mục đầu tư nhân bản. Tuy nhiên, nếu một tài sản hoặc danh mục đầu tư nhân bản tồn tại cho một số dòng tiền phát sinh từ các hợp đồng bảo hiểm và đơn vị chọn sử dụng một kỹ thuật khác, đơn vị phải tự đảm bảo rằng kỹ thuật danh mục đầu tư nhân bản sẽ không dẫn đến việc xác định giá trị của các dòng tiền đó bị sai lệch trọng yếu.

B48

Các kỹ thuật khác ngoài kỹ thuật danh mục đầu tư nhân bản, chẳng hạn như các kỹ thuật mô hình ngẫu nhiên, có thể mạnh hơn hoặc dễ triển khai hơn nếu có sự phụ thuộc lẫn nhau đáng kể giữa các dòng tiền thay đổi dựa trên lợi nhuận từ tài sản và các dòng tiền khác. Xét đoán là cần thiết để xác định kỹ thuật phù hợp nhất với mục tiêu nhất quán với các biến số thị trường có thể quan sát được trong các trường hợp cụ thể. Cụ thể, kỹ thuật được sử dụng phải dẫn đến việc xác định giá trị của bất kỳ quyền chọn và bảo lãnh nào được bao gồm trong các hợp đồng bảo hiểm nhất quán với giá thị trường có thể quan sát được (nếu có) đối với các quyền chọn và bảo lãnh đó.

Biến số phi thị trường

B49

Ước tính của các biến số phi thị trường phải phản ánh tất cả các bằng chứng có sẵn mà không cần quá nhiều chi phí hoặc công sức, cả bên ngoài và bên trong.

B50

Dữ liệu bên ngoài phi thị trường (ví dụ, thống kê tử vong quốc gia) có thể có nhiều hoặc ít liên quan hơn dữ liệu nội bộ (ví dụ, thống kê tử vong được phát triển nội bộ), tùy thuộc vào hoàn cảnh. Ví dụ, đơn vị phát hành hợp đồng bảo hiểm nhân thọ không nên chỉ dựa vào thống kê tử vong quốc gia, mà phải xem xét tất cả các nguồn thông tin nội bộ và bên ngoài có sẵn mà không cần quá nhiều chi phí hoặc công sức khi phát triển ước tính không thiên vị của xác suất cho các kịch bản tử vong cho hợp đồng bảo hiểm của mình. Khi phát triển các xác suất đó, đơn vị phải ưu tiên thông tin thuyết phục hơn. Ví dụ:

(a)

thống kê tử vong nội bộ có thể thuyết phục hơn dữ liệu tử vong quốc gia nếu dữ liệu quốc gia được lấy từ một quần thể lớn không đại diện cho quần thể người được bảo hiểm. Điều này có thể là do, ví dụ, các đặc điểm nhân khẩu học của quần thể người được bảo hiểm có thể khác biệt đáng kể so với quần thể quốc gia, có nghĩa là đơn vị cần cân nhắc nhiều hơn dữ liệu nội bộ và ít hơn thống kê quốc gia.

(b)

ngược lại, nếu thống kê nội bộ được lấy từ một quần thể nhỏ với các đặc điểm được cho là gần với quần thể quốc gia, và thống kê quốc gia hiện tại, đơn vị phải cân nhắc nhiều hơn thống kê quốc gia.

B51

Ước tính xác suất cho các biến số phi thị trường không được mâu thuẫn với các biến số thị trường quan sát được. Ví dụ, ước tính xác suất cho các kịch bản lạm phát trong tương lai phải nhất quán nhất có thể với xác suất ngầm định bởi lãi suất thị trường.

B52

Trong một số trường hợp, đơn vị có thể kết luận rằng các biến số thị trường thay đổi độc lập với các biến số phi thị trường. Nếu vậy, đơn vị phải xem xét các kịch bản phản ánh phạm vi của các kết quả cho các biến số phi thị trường, với mỗi kịch bản sử dụng cùng một giá trị quan sát được của biến số thị trường.

B53

Trong các trường hợp khác, các biến số thị trường và các biến số phi thị trường có thể có tương quan. Ví dụ, có thể có bằng chứng rằng tỷ lệ hủy hợp đồng (một biến số phi thị trường) có tương quan với lãi suất (một biến số thị trường). Tương tự, có thể có bằng chứng rằng mức bồi thường cho bảo hiểm nhà hoặc ô tô có tương quan với chu kỳ kinh tế và do đó với lãi suất và giá trị chi phí. Đơn vị phải đảm bảo rằng xác suất cho các kịch bản và các dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm có liên quan đến các biến số thị trường nhất quán với giá thị trường quan sát được phụ thuộc vào các biến số thị trường đó.

Sử dụng ước tính hiện tại (đoạn 33 (c))

B54

Khi ước tính mỗi kịch bản dòng tiền và xác suất của nó, đơn vị phải sử dụng tất cả các thông tin có sẵn một cách hợp lý và có cơ sở mà không cần quá nhiều chi phí và công sức. Đơn vị phải xem xét lại các ước tính đã được thực hiện vào cuối kỳ báo cáo trước đó và cập nhật chúng. Khi làm như vậy, đơn vị phải xem xét liệu:

(a)

các ước tính được cập nhật có phản ánh trung thực các điều kiện tại thời điểm cuối kỳ báo cáo.

(b)

các thay đổi trong ước tính có phản ánh trung thực các thay đổi trong điều kiện trong kỳ. Ví dụ, giả sử rằng ước tính ở một đầu của khoảng hợp lý vào đầu kỳ. Nếu các điều kiện không thay đổi, việc thay đổi ước tính sang đầu kia của khoảng vào cuối kỳ sẽ không phản ánh trung thực những gì đã xảy ra trong kỳ. Nếu ước tính gần nhất của đơn vị khác với ước tính trước đó, nhưng các điều kiện không thay đổi, đơn vị phải đánh giá liệu xác suất mới được gán cho mỗi kịch bản có hợp lý hay không. Khi cập nhật ước tính về các xác suất đó, đơn vị phải xem xét cả bằng chứng hỗ trợ cho ước tính trước đó và tất cả bằng chứng mới có sẵn, ưu tiên cho bằng chứng thuyết phục hơn.

B55

Xác suất được gán cho mỗi kịch bản phải phản ánh các điều kiện tại thời điểm cuối kỳ báo cáo. Do đó, áp dụng IAS 10 Sự kiện sau ngày kết thúc kỳ báo cáo, một sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc kỳ báo cáo mà giải quyết được sự không chắc chắn tồn tại tại thời điểm cuối kỳ báo cáo không cung cấp bằng chứng về các điều kiện tồn tại tại ngày đó. Ví dụ, có thể có xác suất 20 phần trăm vào cuối kỳ báo cáo rằng một cơn bão lớn sẽ tấn công trong sáu tháng còn lại của hợp đồng bảo hiểm. Sau ngày kết thúc kỳ báo cáo nhưng trước khi báo cáo tài chính được phê duyệt để phát hành, một cơn bão lớn xảy ra. Dòng tiền thực hiện theo hợp đồng đó sẽ không phản ánh cơn bão, mà theo hồi tố, đã xảy ra. Thay vào đó, dòng tiền được bao gồm trong việc xác định giá trị bao gồm xác suất 20 phần trăm rõ ràng tại thời điểm cuối kỳ báo cáo (với việc thuyết minh áp dụng IAS 10 rằng một sự kiện không điều chỉnh xảy ra sau ngày kết thúc kỳ báo cáo).

B56

Ước tính hiện tại của dòng tiền dự kiến không nhất thiết giống với kinh nghiệm thực tế gần nhất. Ví dụ, giả sử rằng kinh nghiệm về tỷ lệ tử vong trong kỳ báo cáo cao hơn 20 phần trăm so với kinh nghiệm về tỷ lệ tử vong trước đó và kỳ vọng trước đó về kinh nghiệm về tỷ lệ tử vong. Một số yếu tố có thể gây ra sự thay đổi đột ngột trong kinh nghiệm, bao gồm:

(a)

sự thay đổi lâu dài về tỷ lệ tử vong

(b)

sự thay đổi về đặc điểm của tập hợp những người được bảo hiểm (ví dụ, sự thay đổi về việc nhận bảo hiểm hoặc phân phối, hoặc việc chủ hợp đồng bảo hiểm hủy hợp đồng một cách chọn lọc do có sức khỏe bất thường);

(c)

sự biến động ngẫu nhiên; hoặc

(d)

những nguyên nhân không định kỳ có thể xác định được.

B57

Đơn vị sẽ điều tra các nguyên nhân của sự thay đổi trong kinh nghiệm và xây dựng các ước tính mới về dòng tiền và xác suất dựa trên kinh nghiệm gần nhất, kinh nghiệm trước đó và các thông tin khác. Kết quả của ví dụ trong đoạn B56 thường là giá trị hiện tại dự kiến của các khoản phúc lợi tử vong thay đổi, nhưng không quá 20 phần trăm. Trong ví dụ trong đoạn B56, nếu tỷ lệ tử vong tiếp tục cao hơn đáng kể so với ước tính trước đó do các nguyên nhân dự kiến sẽ tiếp tục xảy ra, xác suất ước tính được gán cho các kịch bản có tỷ lệ tử vong cao sẽ tăng lên.

B58

Ước tính của các biến số phi thị trường sẽ bao gồm thông tin về mức độ hiện tại của các sự kiện bảo hiểm và thông tin về xu hướng. Ví dụ, tỷ lệ tử vong đã giảm liên tục trong thời gian dài ở nhiều quốc gia. Việc xác định dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng phản ánh xác suất sẽ được gán cho mỗi kịch bản xu hướng có thể, tính đến tất cả các thông tin có sẵn hợp lý và có cơ sở hỗ trợ mà không cần quá nhiều chi phí và công sức.

B59

Tương tự, nếu dòng tiền được phân bổ cho một nhóm hợp đồng bảo hiểm nhạy cảm với lạm phát, việc xác định dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng sẽ phản ánh ước tính hiện tại của tỷ lệ lạm phát trong tương lai có thể. Bởi vì tỷ lệ lạm phát có thể có tương quan với lãi suất, việc xác định dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng sẽ phản ánh xác suất cho mỗi kịch bản lạm phát theo cách nhất quán với xác suất ngầm định bởi lãi suất thị trường được sử dụng để ước tính lãi suất chiết khấu (xem đoạn B51).

B60

Khi ước tính dòng tiền, đơn vị sẽ tính đến các kỳ vọng hiện tại của các sự kiện trong tương lai có thể ảnh hưởng đến các dòng tiền đó. Đơn vị sẽ xây dựng các kịch bản dòng tiền phản ánh các sự kiện trong tương lai đó, cũng như ước tính không thiên lệch về xác suất của mỗi kịch bản. Tuy nhiên, đơn vị sẽ không tính đến các kỳ vọng hiện tại của những thay đổi trong tương lai về pháp luật có thể thay đổi hoặc hủy bỏ nghĩa vụ hiện tại hoặc tạo ra các nghĩa vụ mới theo hợp đồng bảo hiểm hiện tại cho đến khi những thay đổi trong pháp luật được ban hành một cách chính thức.

Dòng tiền trong phạm vi hợp đồng (đoạn 34)

B61

Ước tính về dòng tiền trong một kịch bản sẽ bao gồm tất cả các dòng tiền trong phạm vi của một hợp đồng hiện tại và không có dòng tiền nào khác. Đơn vị sẽ áp dụng đoạn 2 trong việc xác định phạm vi của một hợp đồng hiện tại.

B62

Nhiều hợp đồng bảo hiểm có các đặc điểm cho phép chủ hợp đồng bảo hiểm có thể thực hiện các hành động làm thay đổi giá trị, thời gian, bản chất hoặc sự không chắc chắn của các giá trị mà họ sẽ nhận được. Các đặc điểm đó bao gồm các quyền chọn gia hạn, quyền chọn hoàn trả, quyền chọn chuyển đổi và quyền chọn dừng trả phí bảo hiểm trong khi vẫn nhận được các lợi ích theo hợp đồng. Việc xác định giá trị của một nhóm hợp đồng bảo hiểm sẽ phản ánh, trên cơ sở giá trị kỳ vọng, các ước tính hiện tại của đơn vị về cách thức mà chủ hợp đồng bảo hiểm trong nhóm sẽ thực hiện các quyền chọn có sẵn, và dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm sẽ phản ánh các ước tính hiện tại của đơn vị về cách thức mà hành vi thực tế của chủ hợp đồng bảo hiểm có thể khác với hành vi dự kiến. Yêu cầu này để xác định giá trị kỳ vọng áp dụng bất kể số lượng hợp đồng trong một nhóm; ví dụ nó áp dụng ngay cả khi nhóm bao gồm một hợp đồng duy nhất. Do đó, việc xác định giá trị của một nhóm hợp đồng bảo hiểm sẽ không giả định rằng có 100 phần trăm khả năng mà chủ hợp đồng bảo hiểm sẽ:

(a)

hoàn trả hợp đồng của họ, nếu có một số khả năng mà một số chủ hợp đồng bảo hiểm sẽ không; hoặc

(b)

tiếp tục hợp đồng của họ, nếu có một số khả năng mà một số chủ hợp đồng bảo hiểm sẽ không.

B63

Khi một đơn vị phát hành hợp đồng bảo hiểm được yêu cầu bởi hợp đồng để gia hạn hoặc tiếp tục hợp đồng, đơn vị sẽ áp dụng đoạn 34 để đánh giá liệu phí bảo hiểm và các dòng tiền liên quan phát sinh từ hợp đồng được gia hạn có nằm trong phạm vi của hợp đồng ban đầu hay không.

B64

Đoạn 34 đề cập đến khả năng thực tế của đơn vị để đặt một mức giá vào một ngày trong tương lai (ngày gia hạn) mà phản ánh đầy đủ các rủi ro trong hợp đồng từ ngày đó. Đơn vị có khả năng thực tế đó trong trường hợp không có các hạn chế ngăn cản đơn vị đặt cùng một mức giá mà đơn vị sẽ áp dụng cho một hợp đồng mới có cùng đặc điểm với hợp đồng hiện tại được phát hành vào ngày đó, hoặc nếu đơn vị có thể sửa đổi các lợi ích để phù hợp với giá mà đơn vị sẽ tính phí. Tương tự, đơn vị có khả năng thực tế đó để đặt một mức giá khi đơn vị có thể định giá lại một hợp đồng hiện tại để mức giá phản ánh những thay đổi tổng thể về rủi ro trong một danh mục hợp đồng bảo hiểm, ngay cả khi mức giá được đặt cho từng chủ hợp đồng bảo hiểm riêng lẻ không phản ánh sự thay đổi về rủi ro cho chủ hợp đồng bảo hiểm cụ thể đó. Khi đánh giá liệu đơn vị có khả năng thực tế để đặt một mức giá mà phản ánh đầy đủ các rủi ro trong hợp đồng hoặc danh mục hay không, đơn vị sẽ xem xét tất cả các rủi ro mà đơn vị sẽ xem xét khi áp dụng các hợp đồng tương đương vào ngày gia hạn cho dịch vụ còn lại. Khi xác định các ước tính về dòng tiền trong tương lai vào cuối kỳ báo cáo, đơn vị sẽ đánh giá lại phạm vi của một hợp đồng bảo hiểm để bao gồm ảnh hưởng của những thay đổi về hoàn cảnh đối với các quyền và nghĩa vụ thực sự của đơn vị.

B65

Dòng tiền trong phạm vi của hợp đồng bảo hiểm nếu chúng liên quan trực tiếp đến việc thực hiện hợp đồng, bao gồm các dòng tiền mà đơn vị có quyền tự quyết về giá trị hoặc thời gian. Dòng tiền trong phạm vi bao gồm:

(a)

tiền phí bảo hiểm (bao gồm điều chỉnh phí bảo hiểm và phí trả góp) từ một chủ hợp đồng bảo hiểm và bất kỳ dòng tiền nào phát sinh từ các khoản phí bảo hiểm đó.

(b)

các khoản thanh toán cho (hoặc thay mặt cho) một chủ hợp đồng bảo hiểm, bao gồm các khoản bồi thường đã phát sinh nhưng chưa được thanh toán (nghĩa là các khoản bồi thường đã được báo cáo), các khoản bồi thường phát sinh cho các sự kiện đã xảy ra nhưng chưa được báo cáo và tất cả các khoản bồi thường trong tương lai mà đơn vị có nghĩa vụ thực hiện (xem đoạn 34).

(c)

các khoản thanh toán cho (hoặc thay mặt cho) một chủ hợp đồng bảo hiểm thay đổi tùy thuộc vào lợi nhuận của các nhóm tài sản đầu tư.

(d)

các khoản thanh toán cho (hoặc thay mặt cho) một chủ hợp đồng bảo hiểm phát sinh từ các công cụ phái sinh, ví dụ, các quyền chọn và các bảo lãnh gắn liền trong hợp đồng, trong phạm vi mà các quyền chọn và bảo lãnh đó không được tách rời khỏi hợp đồng bảo hiểm (xem đoạn 11 (a)).

(e)

phân bổ dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới liên quan đến danh mục mà hợp đồng thuộc về.

(f)

chi phí xử lý bồi thường (nghĩa là chi phí mà đơn vị sẽ phát sinh trong việc điều tra, xử lý và giải quyết các yêu cầu bồi thường theo các hợp đồng bảo hiểm hiện tại, bao gồm chi phí pháp lý và chi phí điều chỉnh tổn thất và chi phí nội bộ để điều tra các yêu cầu bồi thường và xử lý các khoản thanh toán bồi thường).

(g)

chi phí mà đơn vị sẽ phát sinh trong việc cung cấp các lợi ích theo hợp đồng được trả bằng hiện vật.

(h)

chi phí quản lý và bảo trì chính sách, chẳng hạn như chi phí lập hóa đơn phí bảo hiểm và xử lý các thay đổi về chính sách (ví dụ, chuyển đổi và khôi phục lại). Các chi phí đó cũng bao gồm các khoản hoa hồng định kỳ dự kiến sẽ được trả cho các bên trung gian nếu một chủ hợp đồng bảo hiểm cụ thể tiếp tục thanh toán phí bảo hiểm trong phạm vi của hợp đồng bảo hiểm.

(i)

thuế dựa trên giao dịch (ví dụ như thuế phí bảo hiểm, thuế giá trị gia tăng và thuế hàng hóa và dịch vụ) và các khoản thu khác (ví dụ như thuế dịch vụ phòng cháy và đánh giá quỹ bảo lãnh) phát sinh trực tiếp từ các hợp đồng bảo hiểm hiện tại, hoặc có thể được quy cho chúng trên cơ sở hợp lý và nhất quán.

(j)

các khoản thanh toán bởi công ty bảo hiểm theo vai trò ủy thác để đáp ứng các nghĩa vụ thuế phát sinh bởi chủ hợp đồng bảo hiểm và các khoản thu liên quan.

(k)

dòng tiền vào tiềm năng từ việc thu hồi (ví dụ như thu hồi tài sản và bồi thường) cho các yêu cầu bồi thường trong tương lai được bảo hiểm bởi các hợp đồng bảo hiểm hiện tại và, trong phạm vi mà chúng không đủ điều kiện để ghi nhận là tài sản riêng biệt, dòng tiền vào tiềm năng từ việc thu hồi cho các yêu cầu bồi thường trong quá khứ.

(ka)

chi phí mà đơn vị sẽ phát sinh:

(i)

thực hiện hoạt động đầu tư, trong phạm vi mà đơn vị thực hiện hoạt động đó để tăng cường lợi ích từ phạm vi bảo hiểm cho chủ hợp đồng bảo hiểm. Các hoạt động đầu tư tăng cường lợi ích từ phạm vi bảo hiểm nếu đơn vị thực hiện các hoạt động đó với kỳ vọng tạo ra lợi nhuận đầu tư mà chủ hợp đồng bảo hiểm sẽ được hưởng lợi nếu sự kiện được bảo hiểm xảy ra.

(ii)

cung cấp dịch vụ lợi tức đầu tư cho chủ hợp đồng bảo hiểm của các hợp đồng bảo hiểm mà không có đặc tính chia sẻ trực tiếp (xem đoạn B119B).

(iii)

cung cấp dịch vụ liên quan đến đầu tư cho chủ hợp đồng bảo hiểm của các hợp đồng bảo hiểm có đặc tính chia sẻ trực tiếp.

(l)

sự phân bổ chi phí chung cố định và biến đổi (như chi phí kế toán, nhân sự, công nghệ thông tin và hỗ trợ, khấu hao tài sản, tiền thuê nhà, và bảo trì và chi phí hỗ trợ) có thể quy thuộc trực tiếp vào việc thực hiện hợp đồng bảo hiểm. Các chi phí chung này được phân bổ cho các nhóm hợp đồng bằng các phương pháp có hệ thống và hợp lý, và được áp dụng nhất quán cho tất cả các chi phí có đặc điểm tương tự.

(m)

bất kỳ chi phí nào khác được tính cụ thể cho chủ hợp đồng bảo hiểm theo các điều khoản của hợp đồng.

B66

Các dòng tiền sau đây sẽ không được tính đến khi ước tính các dòng tiền sẽ phát sinh khi đơn vị thực hiện một hợp đồng bảo hiểm hiện tại:

(a)

lợi nhuận đầu tư. Các khoản đầu tư được ghi nhận, xác định giá trị và trình bày riêng biệt.

(b)

các dòng tiền (thanh toán hoặc nhận được) phát sinh từ các hợp đồng tái bảo hiểm đang nắm giữ. Các hợp đồng tái bảo hiểm đang nắm giữ được ghi nhận, xác định giá trị và trình bày riêng biệt.

(c)

các dòng tiền có thể phát sinh từ các hợp đồng bảo hiểm trong tương lai, tức là các dòng tiền bên ngoài ranh giới của các hợp đồng hiện tại (xem đoạn 34-35).

(d)

các dòng tiền liên quan đến chi phí không thể quy thuộc trực tiếp vào danh mục các hợp đồng bảo hiểm có chứa hợp đồng, như một số chi phí phát triển sản phẩm và chi phí đào tạo. Các chi phí này được ghi nhận vào báo cáo lãi lỗ khi phát sinh.

(e)

các dòng tiền phát sinh từ các khoản lãng phí bất thường về nhân công hoặc các nguồn lực khác được sử dụng để thực hiện hợp đồng. Các chi phí này được ghi nhận vào báo cáo lãi lỗ khi phát sinh.

(f)

các khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải trả và nhận được mà công ty bảo hiểm không phải trả hoặc nhận được theo vai trò ủy thác hoặc không được tính cụ thể cho chủ hợp đồng bảo hiểm theo các điều khoản của hợp đồng.

(g)

dòng tiền giữa các thành phần khác nhau của đơn vị báo cáo, chẳng hạn như quỹ chủ hợp đồng bảo hiểm và quỹ cổ đông, nếu các dòng tiền đó không làm thay đổi số tiền sẽ được trả cho chủ hợp đồng bảo hiểm.

(h)

dòng tiền phát sinh từ các cấu phần tách biệt khỏi hợp đồng bảo hiểm và được kế toán bằng cách sử dụng các Chuẩn mực có liên quan khác (xem đoạn 10-13).

B66A

Trước khi ghi nhận một nhóm hợp đồng bảo hiểm, đơn vị có thể được yêu cầu ghi nhận một tài sản hoặc nợ phải trả cho dòng tiền liên quan đến nhóm hợp đồng bảo hiểm khác với dòng tiền thu hồi chi phí thu hồi hợp đồng bảo hiểm do sự xuất hiện của dòng tiền hoặc do yêu cầu của một Chuẩn mực IFRS khác. Dòng tiền có liên quan đến nhóm hợp đồng bảo hiểm nếu các dòng tiền đó được bao gồm trong dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng tại ngày ghi nhận ban đầu của nhóm nếu chúng được trả hoặc nhận sau ngày đó. Để áp dụng đoạn 38 (c) (ii), đơn vị sẽ xóa sổ tài sản hoặc nợ phải trả trong phạm vi mà tài sản hoặc nợ phải trả không được ghi nhận riêng biệt với nhóm hợp đồng bảo hiểm nếu dòng tiền hoặc việc áp dụng Chuẩn mực IFRS xảy ra tại ngày ghi nhận ban đầu của nhóm hợp đồng bảo hiểm.

Hợp đồng với dòng tiền ảnh hưởng hoặc bị ảnh hưởng bởi dòng tiền đến chủ hợp đồng bảo hiểm của các hợp đồng khác

B67

Một số hợp đồng bảo hiểm ảnh hưởng đến dòng tiền đến chủ hợp đồng bảo hiểm của các hợp đồng khác bằng cách yêu cầu:

(a)

chủ hợp đồng bảo hiểm chia sẻ với chủ hợp đồng bảo hiểm của các hợp đồng khác lợi ích từ cùng một nhóm các nhóm tài sản đầu tư; và

(b)

hoặc là:

(i)

chủ hợp đồng bảo hiểm chịu giảm phần lợi ích của họ đối với các nhóm tài sản đầu tư do các khoản thanh toán cho chủ hợp đồng bảo hiểm của các hợp đồng khác mà chia sẻ trong nhóm đó, bao gồm các khoản thanh toán phát sinh từ việc bảo lãnh cho chủ hợp đồng bảo hiểm của các hợp đồng khác; hoặc

(ii)

chủ hợp đồng bảo hiểm của các hợp đồng khác chịu giảm phần lợi ích của họ đối với các nhóm tài sản đầu tư do các khoản thanh toán cho chủ hợp đồng bảo hiểm, bao gồm các khoản thanh toán phát sinh từ việc bảo lãnh cho chủ hợp đồng bảo hiểm.

B68

Đôi khi, các hợp đồng đó sẽ ảnh hưởng đến dòng tiền đến chủ hợp đồng bảo hiểm của các hợp đồng trong các nhóm khác. Dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng của mỗi nhóm phản ánh mức độ mà các hợp đồng trong nhóm làm cho đơn vị bị ảnh hưởng bởi dòng tiền dự kiến, cho dù đến chủ hợp đồng bảo hiểm trong nhóm đó hay chủ hợp đồng bảo hiểm trong một nhóm khác. Do đó, dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng cho một nhóm:

(a)

bao gồm các khoản thanh toán phát sinh từ các điều khoản của các hợp đồng hiện tại với chủ hợp đồng bảo hiểm hợp đồng của các nhóm khác, bất kể các khoản thanh toán đó dự kiến sẽ được thực hiện cho chủ hợp đồng bảo hiểm hiện tại hay trong tương lai; và

(b)

không bao gồm các khoản thanh toán cho chủ hợp đồng bảo hiểm trong nhóm mà, áp dụng (a), đã được bao gồm trong các dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng của một nhóm khác.

B69

Ví dụ, trong phạm vi mà các khoản thanh toán cho chủ hợp đồng bảo hiểm trong một nhóm được giảm từ phần chia sẻ trong các nhóm tài sản đầu tư từ 350 đồng xuống 250 đồng do các khoản thanh toán của một giá trị đảm bảo cho chủ hợp đồng bảo hiểm trong một nhóm khác, các dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng của nhóm đầu tiên sẽ bao gồm các khoản thanh toán của 100 đồng (nghĩa là sẽ là 350 đồng) và các dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng của nhóm thứ hai sẽ không bao gồm 100 đồng của giá trị đảm bảo.

B70

Các phương pháp tiếp cận thực tế khác nhau có thể được sử dụng để xác định các dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng của các nhóm hợp đồng có ảnh hưởng hoặc bị ảnh hưởng bởi các dòng tiền cho chủ hợp đồng bảo hiểm hợp đồng của các nhóm khác. Trong một số trường hợp, đơn vị có thể xác định được sự thay đổi trong các nhóm tài sản đầu tư và sự thay đổi trong các dòng tiền chỉ ở mức độ tổng hợp cao hơn các nhóm. Trong các trường hợp như vậy, đơn vị phải phân bổ ảnh hưởng của sự thay đổi trong các nhóm tài sản đầu tư cho mỗi nhóm trên cơ sở có hệ thống và hợp lý.

B71

Sau khi tất cả các dịch vụ hợp đồng bảo hiểm đã được cung cấp cho các hợp đồng trong một nhóm, các dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng có thể vẫn bao gồm các khoản thanh toán dự kiến sẽ được thực hiện cho chủ hợp đồng bảo hiểm hiện tại trong các nhóm khác hoặc chủ hợp đồng bảo hiểm trong tương lai. Đơn vị không bắt buộc phải tiếp tục phân bổ các dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng đó cho các nhóm cụ thể mà thay vào đó có thể ghi nhận và xác định giá trị một khoản nợ phải trả cho các dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng đó phát sinh từ tất cả các nhóm.

Tỷ lệ chiết khấu (đoạn B72-B85)

B72

Đơn vị phải sử dụng các tỷ lệ chiết khấu sau khi áp dụng IFRS 17:

(a)

để xác định giá trị các dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng – tỷ lệ chiết khấu hiện tại áp dụng đoạn 36;

(b)

để xác định lãi gia tăng trên lãi suất hợp đồng của lợi nhuận cận biên từ hợp đồng áp dụng đoạn 44 (b) cho các hợp đồng bảo hiểm không có đặc điểm chia sẻ trực tiếp – tỷ lệ chiết khấu được xác định tại ngày ghi nhận ban đầu của một nhóm hợp đồng, áp dụng đoạn 36 cho các dòng tiền danh nghĩa không thay đổi dựa trên lợi nhuận của bất kỳ nhóm tài sản đầu tư nào;

(c)

để xác định các thay đổi đối với lợi nhuận cận biên từ hợp đồng áp dụng đoạn B96 (a) – B96 (b) và B96 (d) cho các hợp đồng bảo hiểm không có đặc điểm chia sẻ trực tiếp – tỷ lệ chiết khấu áp dụng đoạn 36 được xác định tại thời điểm ghi nhận ban đầu;

(d)

đối với nhóm hợp đồng áp dụng phương pháp phân bổ phí bảo hiểm có cấu phần tài chính đáng kể, để điều chỉnh giá trị ghi sổ của nợ phải trả cho thời gian bảo hiểm còn lại để phản ánh giá trị thời gian của tiền và ảnh hưởng của rủi ro tài chính bằng cách sử dụng lãi suất chiết khấu quy định trong đoạn 36, như được xác định tại thời điểm ghi nhận ban đầu.

(e)

nếu đơn vị lựa chọn tách riêng thu nhập hoặc chi phí tài chính bảo hiểm giữa báo cáo lãi lỗ và thu nhập toàn diện khác (xem đoạn 88), để xác định giá trị của thu nhập hoặc chi phí tài chính bảo hiểm bao gồm trong báo cáo lãi lỗ:

(i)

đối với nhóm hợp đồng bảo hiểm mà những thay đổi trong giả định liên quan đến rủi ro tài chính không có ảnh hưởng đáng kể đến số tiền trả cho chủ hợp đồng bảo hiểm, áp dụng đoạn B131 lãi suất chiết khấu được xác định tại ngày ghi nhận ban đầu của nhóm hợp đồng, áp dụng đoạn 36 cho dòng tiền danh nghĩa không thay đổi dựa trên lợi nhuận của bất kỳ tài sản cơ sở nào;

(ii)

đối với nhóm hợp đồng bảo hiểm mà những thay đổi trong giả định liên quan đến rủi ro tài chính có ảnh hưởng đáng kể đến số tiền trả cho chủ hợp đồng bảo hiểm, áp dụng đoạn B132(a)(i) lãi suất chiết khấu phân bổ thu nhập hoặc chi phí tài chính dự kiến còn lại trong suốt thời hạn còn lại của nhóm hợp đồng với mức lãi suất không đổi; và

(iii)

đối với nhóm hợp đồng áp dụng phương pháp phân bổ phí bảo hiểm áp dụng đoạn 59(b) và B133 lãi suất chiết khấu được xác định tại ngày phát sinh quyền yêu cầu bồi thường, áp dụng đoạn 36 cho dòng tiền danh nghĩa không thay đổi dựa trên lợi nhuận của bất kỳ tài sản cơ sở nào.

B73

Để xác định lãi suất chiết khấu tại ngày ghi nhận ban đầu của nhóm hợp đồng được mô tả trong đoạn B72(b)-B72(e), đơn vị có thể sử dụng lãi suất chiết khấu bình quân gia quyền trong suốt thời gian mà các hợp đồng trong nhóm được phát hành, áp dụng đoạn 22 không vượt quá một năm.

B74

Ước tính lãi suất chiết khấu phải nhất quán với các ước tính khác được sử dụng để xác định giá trị hợp đồng bảo hiểm để tránh trùng lặp hoặc bỏ sót; ví dụ:

(a)

dòng tiền không thay đổi dựa trên lợi nhuận của bất kỳ nhóm tài sản đầu tư nào phải được chiết khấu theo lãi suất không phản ánh sự thay đổi đó;

(b)

dòng tiền thay đổi dựa trên lợi nhuận của bất kỳ nhóm tài sản đầu tư tài chính nào phải:

(i)

được chiết khấu bằng lãi suất phản ánh sự thay đổi đó; hoặc

(ii)

được điều chỉnh cho ảnh hưởng của sự thay đổi đó và được chiết khấu theo lãi suất phản ánh sự điều chỉnh đó.

(c)

dòng tiền danh nghĩa (dòng tiền bao gồm cả ảnh hưởng của lạm phát) phải được chiết khấu theo lãi suất đã bao gồm ảnh hưởng của lạm phát; và

(d)

dòng tiền thực (dòng tiền không bao gồm ảnh hưởng của lạm phát) phải được chiết khấu theo lãi suất không bao gồm ảnh hưởng của lạm phát.

B75

Đoạn B74(b) yêu cầu dòng tiền thay đổi dựa trên lợi nhuận của các nhóm tài sản đầu tư phải được chiết khấu theo lãi suất phản ánh sự thay đổi đó, hoặc được điều chỉnh cho ảnh hưởng của sự thay đổi đó và được chiết khấu theo lãi suất phản ánh sự điều chỉnh đó. Sự thay đổi là một yếu tố liên quan bất kể nó phát sinh do các điều khoản hợp đồng hay do đơn vị tự quyết định, và bất kể đơn vị có nắm giữ các nhóm tài sản đầu tư hay không.

B76

Dòng tiền thay đổi theo lợi nhuận của các nhóm tài sản đầu tư có lợi nhuận biến động, nhưng chịu sự bảo đảm về lợi nhuận tối thiểu, không chỉ thay đổi dựa trên lợi nhuận của các nhóm tài sản đầu tư, ngay cả khi giá trị được bảo đảm thấp hơn lợi nhuận dự kiến của các nhóm tài sản đầu tư. Do đó, đơn vị phải điều chỉnh lãi suất phản ánh sự thay đổi của lợi nhuận của các nhóm tài sản đầu tư cho ảnh hưởng của sự bảo đảm, ngay cả khi giá trị được bảo đảm thấp hơn lợi nhuận dự kiến của các nhóm tài sản đầu tư.

B77

IFRS 17 không yêu cầu đơn vị chia dòng tiền ước tính thành dòng tiền thay đổi dựa trên lợi nhuận của các nhóm tài sản đầu tư và dòng tiền không thay đổi dựa trên lợi nhuận của các nhóm tài sản đầu tư. Nếu đơn vị không chia dòng tiền ước tính theo cách này, đơn vị phải áp dụng lãi suất chiết khấu thích hợp cho toàn bộ dòng tiền ước tính; ví dụ, sử dụng kỹ thuật mô hình ngẫu nhiên hoặc kỹ thuật đo lường trung lập rủi ro.

B78

Lãi suất chiết khấu chỉ bao gồm các yếu tố liên quan, tức là các yếu tố phát sinh từ giá trị thời gian của tiền, các đặc điểm của dòng tiền và các đặc điểm thanh khoản của hợp đồng bảo hiểm. Các lãi suất chiết khấu đó có thể không quan sát được trực tiếp trên thị trường. Do đó, khi lãi suất thị trường quan sát được cho một công cụ có cùng đặc điểm không có sẵn, hoặc lãi suất thị trường quan sát được cho các công cụ tương tự có sẵn nhưng không xác định riêng biệt các yếu tố phân biệt công cụ đó với hợp đồng bảo hiểm, đơn vị phải ước tính lãi suất thích hợp. IFRS 17 không yêu cầu một kỹ thuật ước tính cụ thể để xác định lãi suất chiết khấu. Khi áp dụng một kỹ thuật ước tính, đơn vị phải:

(a)

tối đa hóa việc sử dụng các yếu tố đầu vào quan sát được (xem đoạn B44) và phản ánh tất cả thông tin hợp lý và có cơ sở về các biến số phi thị trường có sẵn mà không cần quá nhiều chi phí hoặc công sức, cả bên ngoài và bên trong (xem đoạn B49). Đặc biệt, lãi suất chiết khấu được sử dụng không được mâu thuẫn với bất kỳ dữ liệu thị trường có sẵn và phù hợp nào, và bất kỳ biến số phi thị trường nào được sử dụng không được mâu thuẫn với các biến số thị trường quan sát được.

(b)

phản ánh các điều kiện thị trường hiện tại từ góc độ của một bên tham gia thị trường.

(c)

dùng xét đoán để đánh giá mức độ tương tự giữa các đặc tính của hợp đồng bảo hiểm đang được xác định giá trị và các đặc tính của công cụ có giá thị trường có sẵn và điều chỉnh các giá đó để phản ánh sự khác biệt giữa chúng.

B79

Đối với dòng tiền của hợp đồng bảo hiểm không thay đổi dựa trên lợi nhuận của các nhóm tài sản đầu tư, lãi suất chiết khấu phản ánh đường cong lợi suất của đồng tiền phù hợp cho các công cụ mà người nắm giữ không chịu hoặc chịu rủi ro tín dụng không đáng kể, được điều chỉnh để phản ánh các đặc tính thanh khoản của nhóm hợp đồng bảo hiểm. Việc điều chỉnh đó phải phản ánh sự khác biệt giữa các đặc tính thanh khoản của nhóm hợp đồng bảo hiểm và các đặc tính thanh khoản của các tài sản được sử dụng để xác định đường cong lợi suất. Đường cong lợi suất phản ánh các tài sản được giao dịch trên thị trường hoạt động mà người nắm giữ có thể bán một cách dễ dàng tại bất kỳ thời điểm nào mà không phải chịu các chi phí đáng kể. Ngược lại, theo một số hợp đồng bảo hiểm, đơn vị không thể bị buộc phải thanh toán sớm hơn thời điểm xảy ra các sự kiện được bảo hiểm hoặc các ngày cụ thể được quy định trong hợp đồng.

B80

Do đó, đối với dòng tiền của hợp đồng bảo hiểm không thay đổi dựa trên lợi nhuận của các nhóm tài sản đầu tư, đơn vị có thể xác định lãi suất chiết khấu bằng cách điều chỉnh đường cong lợi suất phi rủi ro thanh khoản để phản ánh sự khác biệt giữa các đặc tính thanh khoản của các công cụ tài chính làm cơ sở cho các lãi suất có sẵn trên thị trường và các đặc tính thanh khoản của hợp đồng bảo hiểm (phương pháp tiếp cận từ dưới lên).

B81

Ngoài ra, đơn vị có thể xác định lãi suất chiết khấu phù hợp cho hợp đồng bảo hiểm dựa trên đường cong lợi suất phản ánh lãi suất thị trường hiện tại ngầm định trong việc xác định giá trị hợp lý của một danh mục tài sản tham chiếu (phương pháp tiếp cận từ trên xuống). Đơn vị phải điều chỉnh đường cong lợi suất để loại bỏ bất kỳ yếu tố nào không liên quan đến hợp đồng bảo hiểm, nhưng không cần điều chỉnh đường cong lợi suất cho sự khác biệt về các đặc tính thanh khoản của hợp đồng bảo hiểm và danh mục tài sản tham chiếu.

B82

Khi ước tính đường cong lợi suất được mô tả trong đoạn B81:

(a)

nếu có giá thị trường có sẵn trên thị trường hoạt động cho các tài sản trong danh mục tài sản tham chiếu, đơn vị phải sử dụng các giá đó (phù hợp với đoạn 69 của IFRS 13).

(b)

nếu thị trường không hoạt động, đơn vị phải điều chỉnh giá thị trường có sẵn của các tài sản tương tự để có thể so sánh được với giá thị trường của các tài sản đang được xác định giá trị (phù hợp với đoạn 83 của IFRS 13).

(c)

nếu không có thị trường cho các tài sản trong danh mục đầu tư tham chiếu, đơn vị phải áp dụng kỹ thuật ước tính. Đối với các tài sản đó (phù hợp với đoạn 89 của IFRS 13), đơn vị phải:

(i)

xây dựng các đầu vào không quan sát được bằng cách sử dụng thông tin tốt nhất có sẵn trong hoàn cảnh đó. Các đầu vào đó có thể bao gồm dữ liệu của chính đơn vị và, trong phạm vi của IFRS 17, đơn vị có thể đặt trọng số lớn hơn cho các ước tính dài hạn hơn là các biến động ngắn hạn; và

(ii)

điều chỉnh các dữ liệu đó để phản ánh tất cả thông tin về các giả định của các bên tham gia thị trường có sẵn một cách hợp lý.

B83

Khi điều chỉnh đường cong lợi suất, đơn vị phải điều chỉnh các lãi suất thị trường quan sát được trong các giao dịch gần đây đối với các công cụ có các đặc điểm tương tự cho các biến động trong các yếu tố thị trường kể từ ngày giao dịch và phải điều chỉnh các lãi suất thị trường quan sát được để phản ánh mức độ không tương đồng giữa công cụ được xác định giá trị và công cụ mà giá giao dịch có thể quan sát được. Đối với các dòng tiền của hợp đồng bảo hiểm không thay đổi dựa trên lợi nhuận của các tài sản trong danh mục đầu tư tham chiếu, các điều chỉnh đó bao gồm:

(a)

điều chỉnh sự khác biệt giữa giá trị, thời gian và sự không chắc chắn của dòng tiền của các tài sản trong danh mục đầu tư và giá trị, thời gian và sự không chắc chắn của dòng tiền của các hợp đồng bảo hiểm; và

(b)

loại trừ các phần bù rủi ro thị trường cho rủi ro tín dụng, chỉ liên quan đến các tài sản trong danh mục đầu tư tham chiếu.

B84

Về nguyên tắc, đối với các dòng tiền của hợp đồng bảo hiểm không thay đổi dựa trên lợi nhuận của các tài sản trong danh mục đầu tư tham chiếu, phải có một đường cong lợi suất phi rủi ro phi thanh khoản duy nhất loại bỏ tất cả sự không chắc chắn về giá trị và thời gian của dòng tiền. Tuy nhiên, trong thực tế, phương pháp tiếp cận từ trên xuống và phương pháp tiếp cận từ dưới lên có thể dẫn đến các đường cong lợi suất khác nhau, ngay cả trong cùng một loại tiền tệ. Điều này là do các hạn chế vốn có trong việc ước tính các điều chỉnh được thực hiện theo từng phương pháp tiếp cận và khả năng thiếu điều chỉnh cho các đặc điểm thanh khoản khác nhau trong phương pháp tiếp cận từ trên xuống. Đơn vị không phải đối chiếu lãi suất chiết khấu được xác định theo phương pháp tiếp cận được lựa chọn với lãi suất chiết khấu được xác định theo phương pháp tiếp cận khác.

B85

IFRS 17 không quy định hạn chế về danh mục đầu tư tham chiếu của các tài sản được sử dụng khi áp dụng đoạn B81. Tuy nhiên, ít điều chỉnh hơn sẽ được yêu cầu để loại bỏ các yếu tố không liên quan đến hợp đồng bảo hiểm khi danh mục đầu tư tham chiếu của các tài sản có các đặc điểm tương tự. Ví dụ, nếu dòng tiền từ hợp đồng bảo hiểm không thay đổi dựa trên lợi nhuận của các tài sản cơ sở, ít điều chỉnh hơn sẽ được yêu cầu nếu đơn vị sử dụng các công cụ nợ là điểm xuất phát hơn là các công cụ vốn. Đối với các công cụ nợ, mục tiêu là loại bỏ khỏi lợi suất trái phiếu tổng thể ảnh hưởng của rủi ro tín dụng và các yếu tố khác không liên quan đến hợp đồng bảo hiểm. Một cách để ước tính ảnh hưởng của rủi ro tín dụng là sử dụng giá thị trường của một công cụ phái sinh tín dụng làm điểm tham chiếu.

Dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm (đoạn B86-B92)

B86

Dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm liên quan đến rủi ro phát sinh từ hợp đồng bảo hiểm khác với rủi ro tài chính. Rủi ro tài chính được bao gồm trong các ước tính về dòng tiền trong tương lai hoặc lãi suất chiết khấu được sử dụng để điều chỉnh dòng tiền. Các rủi ro được điều chỉnh bởi dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm là rủi ro bảo hiểm và các rủi ro phi tài chính khác như rủi ro hủy hợp đồng và rủi ro chi phí (xem đoạn B14).

B87

Dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm cho hợp đồng bảo hiểm đo lường khoản bù đắp mà đơn vị yêu cầu để đơn vị không có sự khác biệt giữa:

(a)

hoàn thành một khoản nợ phải trả có một loạt các kết quả có thể phát sinh từ rủi ro phi tài chính; và

(b)

hoàn thành một khoản nợ phải trả sẽ tạo ra dòng tiền cố định với giá trị hiện tại dự kiến tương tự như hợp đồng bảo hiểm.

Ví dụ, dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm sẽ đo lường khoản bù đắp mà đơn vị yêu cầu để đơn vị không có sự khác biệt giữa hoàn thành một khoản nợ phải trả do rủi ro phi tài chính có xác suất 50 phần trăm là 90 đồng và xác suất 50 phần trăm là 110 đồng và hoàn thành một khoản nợ phải trả cố định ở mức 100 đồng. Kết quả là, dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm truyền tải thông tin cho người sử dụng báo cáo tài chính về giá trị được tính bởi đơn vị cho sự không chắc chắn phát sinh từ rủi ro phi tài chính về giá trị và thời gian của dòng tiền.

B88

Vì dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm phản ánh khoản bù đắp mà đơn vị yêu cầu cho việc gánh chịu rủi ro phi tài chính phát sinh từ giá trị và thời gian của dòng tiền không chắc chắn, dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm cũng phản ánh:

(a)

mức độ đa dạng hóa lợi ích mà đơn vị bao gồm khi xác định khoản bù đắp mà đơn vị yêu cầu để gánh chịu rủi ro đó; và

(b)

cả kết quả thuận lợi và bất lợi, theo cách phản ánh mức độ của đơn vị đối với việc từ chối rủi ro.

B89

Mục đích của dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm là để đo lường ảnh hưởng của sự không chắc chắn trong dòng tiền phát sinh từ hợp đồng bảo hiểm, khác với sự không chắc chắn phát sinh từ rủi ro tài chính. Kết quả là, dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm sẽ phản ánh tất cả các rủi ro phi tài chính liên quan đến hợp đồng bảo hiểm. Nó sẽ không phản ánh các rủi ro không phát sinh từ hợp đồng bảo hiểm, chẳng hạn như rủi ro hoạt động chung.

B90

Việc dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm phải được phản ánh rõ ràng trong quá trình xác định giá trị. Việc dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm về bản chất là tách biệt với việc ước tính các dòng tiền trong tương lai và lãi suất chiết khấu được điều chỉnh từ các dòng tiền này. Đơn vị không được tính lặp lại dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm bằng cách, ví dụ, cũng bao gồm dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm một cách ngầm định khi xác định các ước tính về dòng tiền trong tương lai hoặc lãi suất chiết khấu. Lãi suất chiết khấu được thuyết minh theo đoạn 120 không được bao gồm bất kỳ điều chỉnh ngầm định nào cho rủi ro phi tài chính.

B91

IFRS 17 không quy định kỹ thuật ước tính được sử dụng để xác định dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm. Tuy nhiên, để phản ánh khoản bù đắp mà đơn vị có thể yêu cầu cho việc gánh chịu rủi ro phi tài chính, dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm phải có các đặc điểm sau:

(a)

các rủi ro có tần suất thấp và mức độ nghiêm trọng cao sẽ dẫn đến dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm cao hơn so với các rủi ro có tần suất cao và mức độ nghiêm trọng thấp;

(b)

đối với các rủi ro tương tự, các hợp đồng có thời hạn dài hơn sẽ dẫn đến dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm so với các hợp đồng có thời hạn ngắn hơn;

(c)

các rủi ro có phân phối xác suất rộng hơn sẽ dẫn đến dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm cao hơn so với các rủi ro có phân phối hẹp hơn;

(d)

các ước tính hiện tại và xu hướng của chúng càng ít được biết đến thì dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm càng cao; và

(e)

khi kinh nghiệm mới làm giảm sự không chắc chắn về giá trị và thời gian của dòng tiền thì dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm sẽ giảm và ngược lại.

B92

Đơn vị phải áp dụng xét đoán khi xác định kỹ thuật ước tính phù hợp đối với dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm. Khi áp dụng xét đoán đó, đơn vị cũng phải xem xét liệu kỹ thuật này có cung cấp thông tin ngắn gọn và hữu ích hay không để người sử dụng báo cáo tài chính có thể so sánh hiệu quả hoạt động của đơn vị với các đơn vị khác. Đoạn 119 yêu cầu đơn vị, nếu sử dụng một kỹ thuật khác với kỹ thuật mức độ tin cậy để xác định dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm, phải thuyết minh kỹ thuật được sử dụng và mức độ tin cậy tương ứng với kết quả của kỹ thuật đó.

Ghi nhận ban đầu về chuyển giao hợp đồng bảo hiểm và hợp nhất kinh doanh (đoạn 39)

B93

Khi đơn vị mua các hợp đồng bảo hiểm được phát hành hoặc hợp đồng tái bảo hiểm được nắm giữ trong một giao dịch chuyển giao hợp đồng bảo hiểm không hình thành một hoạt động kinh doanh hoặc trong một giao dịch hợp nhất kinh doanh trong phạm vi của IFRS 3, đơn vị phải áp dụng các đoạn 14-24 để xác định các nhóm hợp đồng được mua, như thể đơn vị đã tham gia vào các hợp đồng đó tại ngày giao dịch.

B94

Đơn vị phải sử dụng giá mua hoặc giá bán các hợp đồng như một giá thay thế cho phí bảo hiểm nhận được. Giá mua hoặc giá bán các hợp đồng không bao gồm giá mua hoặc giá bán bất kỳ tài sản và nợ phải trả nào khác được mua trong cùng giao dịch. Trong một giao dịch hợp nhất kinh doanh trong phạm vi của IFRS 3, giá mua hoặc giá bán là giá trị hợp lý của hợp đồng tại ngày đó. Khi xác định giá trị hợp lý đó, đơn vị không phải áp dụng đoạn 47 của IFRS 13 (liên quan đến đặc điểm của nhu cầu).

B95

Trừ khi áp dụng phương pháp phân bổ phí bảo hiểm cho khoản nợ phải trả cho thời gian bảo hiểm còn lại theo đoạn 55-59 và 69-70A, tại thời điểm ghi nhận ban đầu, lợi nhuận cận biên từ hợp đồng được tính theo đoạn 38 cho các hợp đồng bảo hiểm được mua và đoạn 65 cho các hợp đồng tái bảo hiểm được nắm được mua giữ bằng cách sử dụng giá trị đã nhận hoặc trả cho các hợp đồng như một giá trị thay thế cho phí bảo hiểm nhận được hoặc trả tại thời điểm ghi nhận ban đầu.

B95A

Nếu các hợp đồng bảo hiểm được phát hành được mua là có rủi ro lớn, áp dụng đoạn 47, đơn vị sẽ ghi nhận phần vượt quá của dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng đối với giá trị đã trả hoặc nhận được như một phần của lợi thế thương mại hoặc lãi từ mua rẻ cho các hợp đồng được mua trong một giao dịch hợp nhất kinh doanh thuộc phạm vi của IFRS 3, hoặc như một khoản lỗ trong báo cáo lãi lỗ cho các hợp đồng được mua trong một giao dịch chuyển nhượng. Đơn vị sẽ thiết lập một khoản tổn thất của nợ phải trả cho thời gian bảo hiểm còn lại cho phần vượt quá đó, và áp dụng đoạn 49-52 để phân bổ các thay đổi sau đó trong dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng cho khoản lỗ đó.

B95B

Đối với một nhóm các hợp đồng tái bảo hiểm được nắm giữ mà đoạn 66A-66B áp dụng, đơn vị sẽ xác định thành phần thu hồi tổn thất của tài sản cho thời gian bảo hiểm còn lại tại thời điểm giao dịch bằng cách nhân:

(a)

thành phần tổn thất của nợ phải trả cho thời gian bảo hiểm còn lại của các hợp đồng bảo hiểm cơ bản tại thời điểm giao dịch; và

(b)

phần trăm các yêu cầu bồi thường trên các hợp đồng bảo hiểm cơ bản mà đơn vị dự kiến tại thời điểm giao dịch sẽ thu hồi từ nhóm các hợp đồng tái bảo hiểm được nắm giữ.

B95C

Đơn vị sẽ ghi nhận giá trị của thành phần bù lỗ được xác định theo đoạn B95B như một phần của lợi thế thương mại hoặc lãi từ mua rẻ cho các hợp đồng tái bảo hiểm được nắm giữ được mua trong một giao dịch hợp nhất kinh doanh thuộc phạm vi của IFRS 3, hoặc như thu nhập trong báo cáo lãi lỗ cho các hợp đồng được mua trong một giao dịch chuyển nhượng.

B95D

Áp dụng đoạn 14-22, tại thời điểm giao dịch, đơn vị có thể bao gồm trong một nhóm có rủi ro lớn của các hợp đồng bảo hiểm cả các hợp đồng bảo hiểm có rủi ro lớn được bao phủ bởi một nhóm các hợp đồng tái bảo hiểm được nắm giữ và các hợp đồng có rủi ro lớn không được bao phủ bởi nhóm các hợp đồng tái bảo hiểm được nắm giữ. Để áp dụng đoạn B95B trong các trường hợp như vậy, đơn vị sẽ sử dụng một cơ sở phân bổ có hệ thống và hợp lý để xác định phần thành phần tổn thất của nhóm các hợp đồng bảo hiểm liên quan đến các hợp đồng bảo hiểm được bảo phủ bởi nhóm các hợp đồng tái bảo hiểm được nắm giữ.

Tài sản cho dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới

B95E

Khi đơn vị mua lại các hợp đồng bảo hiểm được phát hành trong một giao dịch chuyển nhượng các hợp đồng bảo hiểm không hình thành một hoạt động kinh doanh hoặc trong một giao dịch hợp nhất kinh doanh thuộc phạm vi của IFRS 3, đơn vị sẽ ghi nhận một tài sản cho các dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới tại giá trị hợp lý tại ngày giao dịch cho các quyền có được:

(a)

các hợp đồng bảo hiểm trong tương lai là các hợp đồng bảo hiểm được gia hạn được ghi nhận tại ngày giao dịch; và

(b)

các hợp đồng bảo hiểm trong tương lai, không phải là các hợp đồng bảo hiểm được ghi nhận trong mục (a), sau ngày giao dịch mà không phải trả lại các dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới mà bên bị mua đã trả và liên quan trực tiếp đến danh mục hợp đồng bảo hiểm liên quan.

B95F

Tại ngày giao dịch, giá trị của bất kỳ tài sản nào cho các dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới sẽ không được tính vào giá trị của nhóm hợp đồng bảo hiểm được mua theo quy định tại đoạn B93-B95A.

Thay đổi giá trị ghi sổ của lợi nhuận cận biên từ hợp đồng cho các hợp đồng bảo hiểm không có đặc tính chia sẻ trực tiếp (đoạn 44)

B96

Đối với các hợp đồng bảo hiểm không có đặc tính chia sẻ trực tiếp, đoạn 44(c) yêu cầu điều chỉnh lợi nhuận cận biên từ hợp đồng của một nhóm hợp đồng bảo hiểm cho các thay đổi trong dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng liên quan đến dịch vụ trong tương lai. Những thay đổi này bao gồm:

(a)

các điều chỉnh dựa trên kinh nghiệm phát sinh từ phí bảo hiểm nhận được trong kỳ liên quan đến dịch vụ trong tương lai và các dòng tiền liên quan như dòng tiền thu được từ việc thu phí bảo hiểm và thuế dựa trên phí bảo hiểm, được xác định tại lãi suất chiết khấu quy định trong đoạn B72 (c).

(b)

các thay đổi trong ước tính giá trị hiện tại của các dòng tiền trong tương lai trong khoản nợ phải trả cho thời gian bảo hiểm còn lại, ngoại trừ các khoản được mô tả trong đoạn B97 (a), được xác định tại lãi suất chiết khấu quy định trong đoạn B72 (c).

(c)

sự khác biệt giữa bất kỳ cấu phần đầu tư nào dự kiến sẽ phải trả trong kỳ và cấu phần đầu tư thực tế sẽ phải trả trong kỳ. Những khác biệt này được xác định bằng cách so sánh (i) cấu phần đầu tư thực tế sẽ phải trả trong kỳ với (ii) khoản thanh toán trong kỳ mà dự kiến tại thời điểm bắt đầu kỳ cộng với thu nhập hoặc chi phí tài chính bảo hiểm liên quan đến khoản thanh toán dự kiến đó trước khi nó trở thành phải trả.

(ca)

sự khác biệt giữa bất kỳ khoản vay nào của chủ hợp đồng dự kiến sẽ trả trong kỳ và khoản vay thực tế của chủ hợp đồng sẽ trả trong kỳ. Những khác biệt này được xác định bằng cách so sánh (i) khoản vay thực tế của chủ hợp đồng sẽ trả trong kỳ với (ii) khoản hoàn trả trong kỳ mà dự kiến tại thời điểm bắt đầu kỳ cộng với thu nhập hoặc chi phí tài chính bảo hiểm liên quan đến khoản hoàn trả dự kiến đó trước khi nó trở thành phải trả.

(d)

những thay đổi trong dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm liên quan đến dịch vụ trong tương lai. Đơn vị không bắt buộc phải phân tách sự thay đổi trong dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm giữa (i) một sự thay đổi liên quan đến rủi ro phi tài chính và (ii) ảnh hưởng của giá trị thời gian của tiền và những thay đổi trong giá trị thời gian của tiền. Nếu đơn vị thực hiện việc phân tách này, đơn vị sẽ điều chỉnh lợi nhuận cận biên từ hợp đồng cho sự thay đổi liên quan đến rủi ro phi tài chính, được xác định theo lãi suất chiết khấu được quy định trong đoạn B72 (c).

B97

Đơn vị không được điều chỉnh lợi nhuận cận biên từ hợp đồng cho một nhóm hợp đồng bảo hiểm không có đặc tính chia sẻ trực tiếp cho những thay đổi sau đây trong các dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng vì chúng không liên quan đến dịch vụ trong tương lai:

(a)

ảnh hưởng của giá trị thời gian của tiền và những thay đổi trong giá trị thời gian của tiền và ảnh hưởng của rủi ro tài chính và những thay đổi trong rủi ro tài chính. Những ảnh hưởng này bao gồm:

(i)

ảnh hưởng, nếu có, đối với dòng tiền ước tính trong tương lai

(ii)

ảnh hưởng, nếu được phân tách, đối với dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm; và

(iii)

ảnh hưởng của một sự thay đổi trong lãi suất chiết khấu.

(b)

những thay đổi trong ước tính của các dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng trong nợ phải trả cho các yêu cầu bồi thường phát sinh.

(c)

các điều chỉnh dựa trên kinh nghiệm, ngoại trừ những điều chỉnh được mô tả trong đoạn B96 (a).

B98

Các điều khoản của một số hợp đồng bảo hiểm không có đặc tính chia sẻ trực tiếp cho phép đơn vị có quyền tự quyết đối với các dòng tiền phải trả cho chủ hợp đồng bảo hiểm. Một sự thay đổi trong các dòng tiền tự quyết được coi là liên quan đến dịch vụ trong tương lai, và theo đó điều chỉnh lợi nhuận cận biên từ hợp đồng. Để xác định cách thức nhận diện một sự thay đổi trong các dòng tiền tự quyết, đơn vị phải quy định tại thời điểm bắt đầu của hợp đồng cơ sở mà đơn vị dự kiến để xác định cam kết của mình theo hợp đồng; ví dụ, dựa trên lãi suất cố định, hoặc dựa trên lợi nhuận thay đổi dựa trên lợi nhuận tài sản cụ thể.

B99

Đơn vị phải sử dụng quy định đó để phân biệt giữa ảnh hưởng của những thay đổi trong giả định liên quan đến rủi ro tài chính đối với cam kết đó (không điều chỉnh lợi nhuận cận biên từ hợp đồng) và ảnh hưởng của những thay đổi tự quyết đối với cam kết đó (điều chỉnh lợi nhuận cận biên từ hợp đồng).

B100

Nếu đơn vị không thể quy định tại thời điểm bắt đầu của hợp đồng những gì được coi là cam kết của đơn vị theo hợp đồng và những gì được coi là tự quyết, đơn vị phải coi cam kết của mình là lợi nhuận ngầm định trong ước tính của các dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng tại thời điểm bắt đầu của hợp đồng, được cập nhật để phản ánh các giả định hiện tại liên quan đến rủi ro tài chính.

Thay đổi trong giá trị ghi sổ của lợi nhuận cận biên từ hợp đồng cho các hợp đồng bảo hiểm có đặc tính chia sẻ trực tiếp (đoạn 45)

B101

Hợp đồng bảo hiểm có đặc tính chia sẻ trực tiếp là các hợp đồng bảo hiểm có tính chất là hợp đồng dịch vụ liên quan đến đầu tư mà theo đó đơn vị cam kết một lợi tức đầu tư dựa trên các nhóm tài sản đầu tư. Do đó, chúng được định nghĩa là hợp đồng bảo hiểm mà:

(a)

các điều khoản hợp đồng quy định rằng chủ hợp đồng bảo hiểm tham gia vào một phần trong một nhóm các nhóm tài sản đầu tư được xác định rõ ràng (xem đoạn B105-B106);

(b)

đơn vị dự kiến trả cho chủ hợp đồng bảo hiểm một khoản tương đương với một phần đáng kể của lợi tức giá trị hợp lý của các nhóm tài sản đầu tư (xem đoạn B107); và

(c)

đơn vị dự kiến một phần đáng kể của bất kỳ sự thay đổi nào trong các khoản phải trả cho chủ hợp đồng bảo hiểm sẽ thay đổi theo sự thay đổi trong giá trị hợp lý của các nhóm tài sản đầu tư (xem đoạn B107).

B102

Đơn vị phải đánh giá liệu các điều kiện trong đoạn B101 có được đáp ứng hay không bằng cách sử dụng các dự kiến của mình tại thời điểm bắt đầu của hợp đồng và không phải đánh giá lại các điều kiện sau đó, trừ khi hợp đồng được sửa đổi, áp dụng đoạn 72.

B103

Trong phạm vi mà các hợp đồng bảo hiểm trong một nhóm ảnh hưởng đến dòng tiền cho chủ hợp đồng của các hợp đồng trong các nhóm khác (xem đoạn B67-B71), đơn vị phải đánh giá liệu các điều kiện trong đoạn B101 có được đáp ứng hay không bằng cách xem xét các dòng tiền mà đơn vị dự kiến trả cho chủ hợp đồng được xác định bằng cách áp dụng đoạn B68-B70.

B104

Các điều kiện trong đoạn B101 đảm bảo rằng các hợp đồng bảo hiểm có đặc tính chia sẻ trực tiếp là các hợp đồng mà theo đó nghĩa vụ của đơn vị đối với chủ hợp đồng bảo hiểm là phần chênh lệch giữa:

(a)

nghĩa vụ trả cho chủ hợp đồng bảo hiểm một khoản bằng với giá trị hợp lý của các nhóm tài sản đầu tư; và

(b)

một khoản phí biến đổi (xem đoạn B110-B118) mà đơn vị sẽ khấu trừ khỏi (a) để đổi lấy dịch vụ trong tương lai được cung cấp bởi hợp đồng bảo hiểm, bao gồm:

(i)

giá trị của phần sở hữu của đơn vị trong giá trị hợp lý của các nhóm tài sản đầu tư; trừ đi

(ii)

dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng không thay đổi dựa trên lợi tức của các nhóm tài sản đầu tư.

B105

Một phần được đề cập trong đoạn B101 (a) không loại trừ sự tồn tại của quyền tự quyết của đơn vị trong việc thay đổi các khoản thanh toán cho chủ hợp đồng bảo hiểm. Tuy nhiên, mối liên hệ với các nhóm tài sản đầu tư phải có hiệu lực thi hành (xem đoạn 2).

B106

Tập hợp các nhóm tài sản đầu tư được đề cập trong đoạn B101 (a) có thể bao gồm bất kỳ tài sản nào, ví dụ một danh mục tài sản tham chiếu, tài sản thuần của đơn vị hoặc một tập hợp con cụ thể của tài sản thuần của đơn vị, miễn là chúng được xác định rõ ràng bởi hợp đồng. Đơn vị không cần nắm giữ tập hợp nhóm tài sản đầu tư được xác định. Tuy nhiên, một tập hợp các nhóm tài sản đầu tư được xác định rõ ràng không tồn tại khi:

(a)

đơn vị có thể thay đổi các nhóm tài sản đầu tư quyết định giá trị của nghĩa vụ của đơn vị với hiệu lực hồi tố; hoặc

(b)

không có các nhóm tài sản đầu tư được xác định, ngay cả khi chủ hợp đồng bảo hiểm có thể được cung cấp lợi tức phản ánh hiệu quả hoạt động chung và kỳ vọng của đơn vị, hoặc hiệu quả hoạt động và kỳ vọng của một tập hợp con của tài sản mà đơn vị nắm giữ. Ví dụ về lợi tức đó là lãi suất hoặc cổ tức được thiết lập vào cuối kỳ liên quan. Trong trường hợp này, nghĩa vụ đối với chủ hợp đồng bảo hiểm phản ánh lãi suất hoặc cổ tức mà đơn vị đã thiết lập, và không phản ánh các nhóm tài sản đầu tư.

B107

Đoạn B101 (b) yêu cầu rằng đơn vị dự kiến một phần đáng kể của lợi tức giá trị hợp lý của các nhóm tài sản đầu tư sẽ được trả cho chủ hợp đồng bảo hiểm và đoạn B101 (c) yêu cầu rằng đơn vị dự kiến một phần đáng kể của bất kỳ sự thay đổi nào trong các khoản phải trả cho chủ hợp đồng bảo hiểm sẽ thay đổi theo sự thay đổi trong giá trị hợp lý của các nhóm tài sản đầu tư. Đơn vị phải:

(a)

diễn giải thuật ngữ ‘đáng kể’ trong cả hai đoạn trong bối cảnh của mục tiêu của các hợp đồng bảo hiểm có đặc tính chia sẻ trực tiếp là các hợp đồng theo đó đơn vị cung cấp các dịch vụ liên quan đến đầu tư và được bồi thường cho các dịch vụ bằng một khoản phí được xác định bằng cách tham chiếu đến các nhóm tài sản đầu tư; và

(b)

đánh giá sự thay đổi trong số tiền trong đoạn B101 (b) và B101 (c):

(i)

trong suốt thời hạn của hợp đồng bảo hiểm; và

(ii)

trên cơ sở bình quân gia quyền theo xác suất giá trị hiện tại, không phải trên cơ sở kết quả tốt nhất hoặc tệ nhất (xem đoạn B37-B38).

B108

Ví dụ, nếu đơn vị dự kiến trả một phần đáng kể của lợi tức giá trị hợp lý của các nhóm tài sản đầu tư, chịu sự bảo đảm của lợi tức tối thiểu, sẽ có các kịch bản trong đó:

(a)

dòng tiền mà đơn vị dự kiến trả cho chủ hợp đồng bảo hiểm thay đổi theo sự thay đổi trong giá trị hợp lý của các nhóm tài sản đầu tư vì lợi tức được bảo đảm và các dòng tiền khác không thay đổi dựa trên lợi tức của các nhóm tài sản đầu tư không vượt quá lợi tức giá trị hợp lý của các nhóm tài sản đầu tư; và

(b)

các dòng tiền mà đơn vị dự kiến trả cho chủ hợp đồng bảo hiểm không thay đổi theo các thay đổi trong giá trị hợp lý của các nhóm tài sản đầu tư vì lợi ích được đảm bảo và các dòng tiền khác không thay đổi dựa trên lợi ích của các nhóm tài sản đầu tư vượt quá lợi ích từ giá trị hợp lý của các nhóm tài sản đầu tư.

Đánh giá của đơn vị về sự thay đổi trong đoạn B101(c) đối với ví dụ này sẽ phản ánh giá trị hiện tại bình quân gia quyền theo xác suất của tất cả các tình huống này.

B109

Các hợp đồng tái bảo hiểm được phát hành và các hợp đồng tái bảo hiểm được nắm giữ không thể là các hợp đồng bảo hiểm có đặc tính chia sẻ trực tiếp cho mục đích của IFRS 17.

B110

Đối với các hợp đồng bảo hiểm có đặc tính chia sẻ trực tiếp, lợi nhuận cận biên từ hợp đồng được điều chỉnh để phản ánh bản chất biến đổi của phí. Do đó, các thay đổi trong các giá trị được nêu trong đoạn B104 được xử lý như được nêu trong đoạn B111-B114.

B111

Các thay đổi trong nghĩa vụ trả cho chủ hợp đồng bảo hiểm một số tiền bằng với giá trị hợp lý của các nhóm tài sản đầu tư (đoạn B104(a)) không liên quan đến dịch vụ trong tương lai và không điều chỉnh lợi nhuận cận biên từ hợp đồng.

B112

Các thay đổi trong phần chia sẻ của đơn vị về giá trị hợp lý của các nhóm tài sản đầu tư (đoạn B104(b)(i)) liên quan đến dịch vụ trong tương lai và điều chỉnh lợi nhuận cận biên từ hợp đồng, áp dụng đoạn 45(b).

B113

Các thay đổi trong dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng không thay đổi dựa trên lợi ích của các nhóm tài sản đầu tư (đoạn B104(b)(ii)) bao gồm:

(a)

các thay đổi trong các dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng khác với những thay đổi được quy định trong (b). Đơn vị phải áp dụng đoạn B96-B97, nhất quán với các hợp đồng bảo hiểm không có đặc tính chia sẻ trực tiếp, để xác định mức độ các thay đổi đó liên quan đến dịch vụ trong tương lai và, áp dụng đoạn 45(c), điều chỉnh lợi nhuận cận biên từ hợp đồng. Tất cả các điều chỉnh được xác định bằng cách sử dụng lãi suất chiết khấu hiện tại.

(b)

thay đổi trong ảnh hưởng của giá trị thời gian của tiền và rủi ro tài chính không phát sinh từ các nhóm tài sản đầu tư; ví dụ, ảnh hưởng của các bảo lãnh tài chính. Những thay đổi này liên quan đến dịch vụ trong tương lai và, áp dụng đoạn 45(c), điều chỉnh lợi nhuận cận biên từ hợp đồng, ngoại trừ trường hợp đoạn B115 áp dụng.

B114

Đơn vị không cần xác định riêng biệt các điều chỉnh đối với lợi nhuận cận biên từ hợp đồng theo yêu cầu của đoạn B112 và B113. Thay vào đó, một giá trị tổng hợp có thể được xác định cho một số hoặc tất cả các điều chỉnh.

Giảm thiểu rủi ro

B115

Trong phạm vi mà đơn vị đáp ứng các điều kiện trong đoạn B116, đơn vị có thể lựa chọn không ghi nhận một thay đổi trong lợi nhuận cận biên từ hợp đồng để phản ánh một số hoặc tất cả các thay đổi trong ảnh hưởng của giá trị thời gian của tiền và rủi ro tài chính đối với:

(a)

giá trị của phần sở hữu của đơn vị trong các nhóm tài sản đầu tư (xem đoạn B112) nếu đơn vị giảm thiểu ảnh hưởng của rủi ro tài chính đối với giá trị đó bằng cách sử dụng các hợp đồng phái sinh hoặc hợp đồng tái bảo hiểm đang nắm giữ; và

(b)

các dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng được nêu ra trong đoạn B113 (b) nếu đơn vị giảm thiểu ảnh hưởng của rủi ro tài chính đối với các dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng đó bằng cách sử dụng các công cụ phái sinh, các công cụ tài chính phi phái sinh được ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua lãi hoặc lỗ, hoặc các hợp đồng tái bảo hiểm đang nắm giữ.

B116

Để áp dụng đoạn B115, đơn vị phải có mục tiêu và chiến lược quản lý rủi ro được ghi nhận trước đó để giảm thiểu rủi ro tài chính như mô tả trong đoạn B115. Khi áp dụng mục tiêu và chiến lược đó:

(a)

có sự bù trừ về kinh tế giữa các hợp đồng bảo hiểm và công cụ phái sinh, công cụ tài chính phi phái sinh được ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua lãi hoặc lỗ, hoặc hợp đồng tái bảo hiểm đang nắm giữ (nghĩa là giá trị của các hợp đồng bảo hiểm và các công cụ giảm thiểu rủi ro đó thường thay đổi theo hướng ngược nhau vì chúng phản ứng tương tự với các thay đổi trong rủi ro được giảm thiểu). Đơn vị không được xem xét các sự khác biệt về kế toán khi đánh giá sự bù trừ về kinh tế.

(b)

rủi ro tín dụng không chi phối sự bù trừ về kinh tế.

B117

Đơn vị phải xác định các dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng trong một nhóm mà đoạn B115 áp dụng một cách nhất quán trong mỗi kỳ báo cáo.

B117A

Nếu đơn vị giảm thiểu ảnh hưởng của rủi ro tài chính bằng cách sử dụng các công cụ phái sinh hoặc các công cụ tài chính phi phái sinh được ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua lãi hoặc lỗ, đơn vị phải ghi nhận thu nhập hoặc chi phí tài chính bảo hiểm trong kỳ phát sinh từ việc áp dụng đoạn B115 vào lãi hoặc lỗ. Nếu đơn vị giảm thiểu ảnh hưởng của rủi ro tài chính bằng cách sử dụng các hợp đồng tái bảo hiểm đang nắm giữ, đơn vị phải áp dụng chính sách kế toán tương tự cho việc trình bày thu nhập hoặc chi phí tài chính bảo hiểm phát sinh từ việc áp dụng đoạn B115 như đơn vị áp dụng đối với các hợp đồng tái bảo hiểm đang nắm giữ theo đoạn 88 và 90.

B118

Khi và chỉ khi bất kỳ điều kiện nào trong đoạn B116 không còn thỏa mãn, đơn vị phải ngừng áp dụng đoạn B115 kể từ ngày đó. Đơn vị không phải điều chỉnh bất kỳ thay đổi nào đã được ghi nhận trước đó vào lãi hoặc lỗ.

Ghi nhận lợi nhuận cận biên từ hợp đồng trong lãi hoặc lỗ

B119

Giá trị của lợi nhuận cận biên từ hợp đồng cho một nhóm hợp đồng bảo hiểm được ghi nhận trong lãi hoặc lỗ trong mỗi kỳ để phản ánh dịch vụ hợp đồng bảo hiểm được cung cấp theo nhóm hợp đồng bảo hiểm trong kỳ đó (xem đoạn 44 (e), 45 (e) và 66 (e)). Giá trị được xác định bằng cách:

(a)

xác định các đơn vị bảo hiểm trong nhóm. Số lượng đơn vị bảo hiểm trong một nhóm là số lượng dịch vụ hợp đồng bảo hiểm được cung cấp bởi các hợp đồng trong nhóm, được xác định bằng cách xem xét cho mỗi hợp đồng số lượng lợi ích được cung cấp theo hợp đồng và thời hạn bảo hiểm dự kiến.

(b)

phân bổ lợi nhuận cận biên từ hợp đồng tại cuối kỳ (trước khi ghi nhận bất kỳ khoản nào vào báo cáo lãi lỗ để phản ánh các dịch vụ hợp đồng bảo hiểm được cung cấp trong kỳ) bằng nhau cho mỗi đơn vị bảo hiểm được cung cấp trong kỳ hiện tại và dự kiến sẽ được cung cấp trong tương lai.

(c)

ghi nhận vào báo cáo lãi lỗ số tiền được phân bổ cho các đơn vị bảo hiểm được cung cấp trong kỳ.

B119A

Để áp dụng đoạn B119, thời gian của dịch vụ đầu tư-thu nhập hoặc dịch vụ liên quan đến đầu tư kết thúc vào hoặc trước ngày mà tất cả các khoản phải trả cho chủ hợp đồng hiện tại liên quan đến các dịch vụ đó đã được trả, không xem xét các khoản thanh toán cho chủ hợp đồng trong tương lai được bao gồm trong các dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng áp dụng đoạn B68.

B119B

Hợp đồng bảo hiểm không có đặc tính chia sẻ trực tiếp có thể cung cấp một dịch vụ đầu tư-thu nhập khi và chỉ khi:

(a)

một cấu phần đầu tư tồn tại, hoặc chủ hợp đồng có quyền rút một số tiền;

(b)

đơn vị dự kiến cấu phần đầu tư hoặc số tiền chủ hợp đồng có quyền rút để bao gồm một khoản thu nhập đầu tư (một khoản thu nhập đầu tư có thể dưới không, ví dụ, trong một môi trường lãi suất âm); và

(c)

đơn vị dự kiến thực hiện hoạt động đầu tư để tạo ra lợi nhuận đầu tư đó.

Hợp đồng tái bảo hiểm nắm giữ – ghi nhận bồi thường tổn thất cho các hợp đồng bảo hiểm cơ sở (đoạn 66A-66B)

B119C

Đoạn 66A áp dụng khi và chỉ khi hợp đồng tái bảo hiểm được nắm giữ được ký kết trước hoặc cùng lúc với các hợp đồng bảo hiểm cơ sở được ghi nhận.

B119D

Để áp dụng đoạn 66A, đơn vị phải xác định việc điều chỉnh lãi suất hợp đồng của một nhóm hợp đồng tái bảo hiểm được nắm giữ và thu nhập thu được bằng giá trị bằng cách nhân:

(a)

tổn thất được ghi nhận trên các hợp đồng bảo hiểm cơ sở; và

(b)

tỷ lệ bồi thường cho các hợp đồng bảo hiểm cơ sở mà đơn vị dự kiến sẽ thu hồi từ nhóm các hợp đồng tái bảo hiểm được nắm giữ.

B119E

Áp dụng đoạn 14-22, đơn vị có thể bao gồm trong một nhóm hợp đồng bảo hiểm có rủi ro lớn cả các hợp đồng bảo hiểm có rủi ro lớn được bao phủ bởi một nhóm hợp đồng tái bảo hiểm được nắm giữ và các hợp đồng bảo hiểm có rủi ro lớn không được bao phủ bởi nhóm hợp đồng tái bảo hiểm được nắm giữ. Để áp dụng đoạn 66 (c) (i) – (ii) và 66A trong các trường hợp như vậy, đơn vị phải áp dụng một phương pháp phân bổ có hệ thống và hợp lý để xác định phần tổn thất được ghi nhận trên nhóm hợp đồng bảo hiểm liên quan đến các hợp đồng bảo hiểm được bảo phủ bởi nhóm các hợp đồng tái bảo hiểm được nắm giữ.

B119F

Sau khi đơn vị thiết lập một thành phần bù đắp tổn thất theo đoạn 66B, đơn vị phải điều chỉnh thành phần bù đắp tổn thất để phản ánh các thay đổi trong thành phần tổn thất của một nhóm hợp đồng có rủi ro lớn (xem các đoạn 50-52). Giá trị ghi sổ của thành phần bù đắp tổn thất không được vượt quá phần giá trị ghi sổ của thành phần tổn thất của nhóm hợp đồng có rủi ro lớn mà đơn vị dự kiến sẽ thu hồi từ nhóm các hợp đồng tái bảo hiểm được nắm giữ.

Doanh thu bảo hiểm (đoạn 83 và 85)

B120

Tổng doanh thu bảo hiểm cho một nhóm hợp đồng bảo hiểm là khoản thanh toán cho các hợp đồng, tức là giá trị của phí bảo hiểm đã trả cho đơn vị:

(a)

được điều chỉnh cho ảnh hưởng tài chính; và

(b)

không bao gồm bất kỳ cấu phần đầu tư nào.

B121

Đoạn 83 yêu cầu giá trị doanh thu bảo hiểm được ghi nhận trong một kỳ phải phản ánh việc cung cấp dịch vụ phát sinh từ nhóm hợp đồng bảo hiểm tại giá trị mà đơn vị dự kiến có quyền thụ hưởng để đổi lấy các dịch vụ đó. Tổng khoản thanh toán đối với một nhóm hợp đồng bao gồm các giá trị sau:

(a)

các khoản liên quan đến việc cung cấp dịch vụ, bao gồm:

(i)

chi phí dịch vụ bảo hiểm, không bao gồm bất kỳ khoản nào liên quan đến việc điều chỉnh rủi ro cho rủi ro phi tài chính được bao gồm trong (ii) và bất kỳ khoản nào được phân bổ cho thành phần tổn thất của khoản nợ phải trả cho thời gian bảo hiểm còn lại;

(ia)

các khoản liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp được tính cho chủ hợp đồng bảo hiểm;

(ii)

dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm, không bao gồm bất kỳ khoản nào được phân bổ cho thành phần tổn thất của khoản nợ phải trả cho thời gian bảo hiểm còn lại; và

(iii)

lợi nhuận cận biên từ hợp đồng.

(b)

các khoản liên quan đến dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới.

B122

Doanh thu bảo hiểm trong một kỳ liên quan đến các khoản được mô tả trong đoạn B121 (a) được xác định như được quy định trong đoạn B123-B124. Doanh thu bảo hiểm trong một kỳ liên quan đến các khoản được mô tả trong đoạn B121 (b) được xác định như được quy định trong đoạn B125.

B123

Áp dụng IFRS 15, khi đơn vị cung cấp dịch vụ, đơn vị sẽ dừng ghi nhận nghĩa vụ thực hiện đối với các dịch vụ đó và ghi nhận doanh thu. Nhất quán, áp dụng IFRS 17, khi đơn vị cung cấp dịch vụ trong một kỳ, đơn vị sẽ giảm khoản nợ phải trả cho thời gian bảo hiểm còn lại cho các dịch vụ đã cung cấp và ghi nhận doanh thu bảo hiểm. Việc giảm khoản nợ phải trả cho thời gian bảo hiểm còn lại làm phát sinh doanh thu bảo hiểm không bao gồm những thay đổi trong khoản nợ phải trả không liên quan đến các dịch vụ dự kiến được chi trả bằng khoản thanh toán nhận được của đơn vị. Những thay đổi đó là:

(a)

những thay đổi không liên quan đến dịch vụ được cung cấp trong kỳ, ví dụ:

(i)

những thay đổi phát sinh từ dòng tiền vào từ phí bảo hiểm nhận được;

(ii)

những thay đổi liên quan đến các cấu phần đầu tư trong kỳ;

(iia)

những thay đổi phát sinh từ dòng tiền từ các khoản cho vay cho chủ hợp đồng bảo hiểm;

(iii)

những thay đổi liên quan đến thuế thu trên cơ sở giao dịch thu hộ cho bên thứ ba (như thuế phí bảo hiểm, thuế giá trị gia tăng và thuế hàng hóa và dịch vụ) (xem đoạn B65(i));

(iv)

thu nhập hoặc chi phí tài chính bảo hiểm;

(v)

dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới (xem đoạn B125); và

(vi)

hết ghi nhận các khoản nợ phải trả được chuyển giao cho bên thứ ba.

(b)

những thay đổi liên quan đến dịch vụ, nhưng đơn vị không dự kiến sẽ nhận được khoản thanh toán, tức là sự gia tăng và giảm sút trong thành phần tổn thất của nợ phải trả cho thời gian bảo hiểm còn lại (xem đoạn 47-52).

B123A

Trong phạm vi đơn vị ngừng ghi nhận một tài sản cho các dòng tiền khác ngoài dòng tiền thu phí bảo hiểm tại ngày ghi nhận ban đầu của một nhóm hợp đồng bảo hiểm (xem đoạn 38(c)(ii) và B66A), đơn vị phải ghi nhận doanh thu và chi phí bảo hiểm cho giá trị đã ngừng ghi nhận tại ngày đó.

B124

Do đó, doanh thu bảo hiểm trong kỳ cũng có thể được phân tích như tổng của những thay đổi trong nợ phải trả cho thời gian bảo hiểm còn lại trong kỳ liên quan đến dịch vụ mà đơn vị dự kiến sẽ nhận được khoản thanh toán. Những thay đổi đó là:

(a)

chi phí dịch vụ bảo hiểm phát sinh trong kỳ (được xác định theo giá trị dự kiến tại đầu kỳ), ngoại trừ:

(i)

giá trị phân bổ cho thành phần tổn thất của nợ phải trả cho thời gian bảo hiểm còn lại áp dụng đoạn 51(a);

(ii)

hoàn trả các cấu phần đầu tư;

(iii)

giá trị liên quan đến thuế thu trên cơ sở giao dịch thu hộ cho bên thứ ba (như thuế phí bảo hiểm, thuế giá trị gia tăng và thuế hàng hóa và dịch vụ) (xem đoạn B65(i));

(iv)

chi phí thu phí bảo hiểm (xem đoạn B125); và

(v)

giá trị liên quan đến dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm (xem (b)).

(b)

sự thay đổi trong dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm, ngoại trừ:

(i)

thay đổi được bao gồm trong thu nhập tài chính hoặc chi phí tài chính của bảo hiểm áp dụng đoạn 87;

(ii)

thay đổi để điều chỉnh lợi nhuận cận biên từ hợp đồng vì chúng liên quan đến dịch vụ trong tương lai áp dụng đoạn 44(c) và 45(c); và

(iii)

giá trị được phân bổ cho thành phần tổn thất của khoản nợ phải trả cho thời gian bảo hiểm còn lại áp dụng đoạn 51(b).

(c)

giá trị của lãi suất hợp đồng dịch vụ được ghi nhận trong báo cáo lãi lỗ để phản ánh việc chuyển giao dịch vụ;

(d)

giá trị khác, nếu có, ví dụ, điều chỉnh theo thực tế cho việc nhận phí bảo hiểm không liên quan đến dịch vụ trong tương lai (xem đoạn B96(a)).

B125

đơn vị phải xác định doanh thu bảo hiểm liên quan đến dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới bằng cách phân bổ một phần của phí bảo hiểm liên quan đến việc thu hồi các dòng tiền đó cho mỗi kỳ báo cáo một cách có hệ thống trên cơ sở thời gian. Đơn vị phải ghi nhận thu nhập bảo hiểm bằng với chi phí dịch vụ bảo hiểm.

B126

khi đơn vị áp dụng phương pháp phân bổ phí bảo hiểm trong đoạn 55-58, doanh thu bảo hiểm trong kỳ là giá trị của việc nhận được phí bảo hiểm dự kiến (không bao gồm cấu phần đầu tư và được điều chỉnh để phản ánh giá trị thời gian của tiền và ảnh hưởng của rủi ro tài chính, nếu áp dụng, áp dụng đoạn 56) được phân bổ cho kỳ. Đơn vị phải phân bổ việc nhận được phí bảo hiểm dự kiến cho mỗi kỳ của dịch vụ hợp đồng bảo hiểm:

(a)

trên cơ sở thời gian; nhưng

(b)

nếu mô hình dự kiến của việc phát sinh rủi ro trong suốt thời gian bảo hiểm khác biệt đáng kể so với thời gian, thì trên cơ sở thời gian dự kiến phát sinh chi phí dịch vụ bảo hiểm.

B127

đơn vị phải thay đổi cơ sở phân bổ giữa đoạn B126(a) và B126(b) nếu có sự thay đổi về thực tế và hoàn cảnh.

Thu nhập hoặc chi phí tài chính bảo hiểm (xem đoạn B128-B136)

B128

Đoạn 87 yêu cầu đơn vị phải bao gồm trong thu nhập hoặc chi phí tài chính bảo hiểm ảnh hưởng của giá trị thời gian của tiền và rủi ro tài chính và những thay đổi trong đó. Cho mục đích của IFRS 17:

(a)

giả định về lạm phát dựa trên chỉ số giá hoặc tỷ lệ hoặc trên giá của tài sản với lợi nhuận gắn liền với lạm phát là các giả định liên quan đến rủi ro tài chính;

(b)

giả định về lạm phát dựa trên kỳ vọng của đơn vị về những thay đổi giá cụ thể không phải là các giả định liên quan đến rủi ro tài chính; và

(c)

những thay đổi trong việc xác định giá trị của một nhóm hợp đồng bảo hiểm do những thay đổi trong giá trị của các nhóm hợp đồng bảo hiểm có đặc tính chia sẻ trực tiếp tài sản đầu tư (không bao gồm các khoản tăng thêm và rút bớt) là những thay đổi phát sinh từ ảnh hưởng của giá trị thời gian của tiền và rủi ro tài chính và những thay đổi trong đó.

B129

Đoạn 88 – 89 yêu cầu đơn vị phải lựa chọn chính sách kế toán để ghi nhận riêng thu nhập hoặc chi phí tài chính từ hợp đồng bảo hiểm trong kỳ giữa báo cáo lãi lỗ và thu nhập toàn diện khác. Đơn vị phải áp dụng chính sách kế toán đã lựa chọn vào danh mục hợp đồng bảo hiểm. Khi đánh giá chính sách kế toán phù hợp cho danh mục hợp đồng bảo hiểm, áp dụng đoạn 13 của IAS 8 Chính sách kế toán, Thay đổi ước tính kế toán và Sai sót, đơn vị phải xem xét cho từng danh mục tài sản mà đơn vị nắm giữ và cách đơn vị hạch toán cho các tài sản đó.

B130

Nếu đoạn 88 (b) áp dụng, đơn vị phải ghi nhận vào báo cáo lãi lỗ một giá trị được xác định bằng cách phân bổ một cách có hệ thống tổng thu nhập hoặc chi phí tài chính dự kiến trong suốt thời hạn của nhóm hợp đồng bảo hiểm. Trong trường hợp này, phân bổ một cách có hệ thống là việc phân bổ tổng thu nhập hoặc chi phí tài chính dự kiến của một nhóm hợp đồng bảo hiểm trong suốt thời hạn của nhóm hợp đồng đó:

(a)

dựa trên đặc điểm của các hợp đồng, không tham chiếu đến các yếu tố không ảnh hưởng đến dòng tiền dự kiến phát sinh theo các hợp đồng. Ví dụ, việc phân bổ thu nhập hoặc chi phí tài chính không được dựa trên lợi nhuận dự kiến được ghi nhận trên tài sản nếu những lợi nhuận dự kiến được ghi nhận đó không ảnh hưởng đến dòng tiền của các hợp đồng trong nhóm.

(b)

dẫn đến giá trị ghi nhận trong thu nhập toàn diện khác trong suốt thời hạn của nhóm hợp đồng bằng không. Giá trị lũy kế được ghi nhận trong thu nhập toàn diện khác tại bất kỳ ngày nào là sự chênh lệch giữa giá trị ghi sổ của nhóm hợp đồng và giá trị mà nhóm hợp đồng được xác định khi áp dụng việc phân bổ một cách có hệ thống.

B131

Đối với các nhóm hợp đồng bảo hiểm mà những thay đổi trong giả định liên quan đến rủi ro tài chính không có ảnh hưởng đáng kể đến số tiền trả cho chủ hợp đồng bảo hiểm, việc phân bổ một cách có hệ thống được xác định bằng cách sử dụng lãi suất chiết khấu quy định trong đoạn B72 (e) (i).

B132

Đối với các nhóm hợp đồng bảo hiểm mà những thay đổi trong giả định liên quan đến rủi ro tài chính có ảnh hưởng đáng kể đến số tiền trả cho chủ hợp đồng bảo hiểm:

(a)

việc phân bổ một cách có hệ thống cho thu nhập hoặc chi phí tài chính phát sinh từ các ước tính về dòng tiền trong tương lai có thể được xác định theo một trong các cách sau:

(i)

dùng một tỷ lệ phân bổ thu nhập tài chính hoặc chi phí tài chính dự kiến còn lại trong suốt thời hạn còn lại của nhóm hợp đồng với mức lãi suất không đổi; hoặc

(ii)

đối với các hợp đồng sử dụng tỷ lệ được ghi có để xác định các khoản phải trả cho chủ hợp đồng – sử dụng một phương pháp phân bổ dựa trên các khoản được ghi có trong kỳ và dự kiến được ghi có trong tương lai.

(b)

một phương pháp phân bổ có hệ thống cho thu nhập tài chính hoặc chi phí tài chính phát sinh từ việc dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm, nếu được tách riêng khỏi các thay đổi khác trong việc dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm áp dụng đoạn 81, được xác định bằng cách sử dụng một phương pháp phân bổ nhất quán với phương pháp phân bổ được sử dụng cho thu nhập tài chính hoặc chi phí tài chính phát sinh từ các dòng tiền trong tương lai.

(c)

một phương pháp phân bổ có hệ thống cho thu nhập tài chính hoặc chi phí tài chính phát sinh từ lợi nhuận cận biên từ hợp đồng được xác định:

(i)

với các hợp đồng bảo hiểm không có đặc tính chia sẻ trực tiếp, sử dụng tỷ lệ chiết khấu quy định trong đoạn B72 (b); và

(ii)

với các hợp đồng bảo hiểm có đặc tính chia sẻ trực tiếp, sử dụng một phương pháp phân bổ nhất quán với phương pháp phân bổ được sử dụng cho thu nhập tài chính hoặc chi phí tài chính phát sinh từ các dòng tiền trong tương lai.

B133

Khi áp dụng phương pháp phân bổ phí bảo hiểm cho các hợp đồng bảo hiểm được mô tả trong đoạn 53-59, đơn vị có thể được yêu cầu hoặc có thể lựa chọn, chiết khấu nợ phải trả cho các khoản bồi thường đã phát sinh. Trong các trường hợp đó, đơn vị có thể lựa chọn tách riêng thu nhập tài chính hoặc chi phí tài chính áp dụng đoạn 88 (b). Nếu đơn vị lựa chọn điều này, đơn vị sẽ xác định thu nhập tài chính hoặc chi phí tài chính trong báo cáo lãi lỗ bằng cách sử dụng tỷ lệ chiết khấu quy định trong đoạn B72 (e) (iii).

B134

Đoạn 89 áp dụng nếu đơn vị, do lựa chọn hoặc do yêu cầu, nắm giữ các nhóm tài sản đầu tư cho các hợp đồng bảo hiểm có đặc tính chia sẻ trực tiếp. Nếu đơn vị lựa chọn tách riêng thu nhập hoặc chi phí tài chính áp dụng đoạn 89 (b), đơn vị sẽ bao gồm trong báo cáo lãi lỗ chi phí hoặc thu nhập tương ứng với thu nhập hoặc chi phí bao gồm trong báo cáo lãi lỗ của các nhóm tài sản đầu tư được nắm giữ, dẫn đến giá trị thuần của các khoản mục được trình bày riêng biệt bằng không.

B135

Đơn vị có thể áp dụng chính sách kế toán được lựa chọn trong đoạn 89 trong một số kỳ nhưng không phải trong các kỳ khác do thay đổi trong việc đơn vị có nắm giữ các nhóm tài sản đầu tư hay không. Nếu thay đổi đó xảy ra, chính sách kế toán được lựa chọn của đơn vị thay đổi từ chính sách được quy định trong đoạn 88 sang chính sách được quy định trong đoạn 89, hoặc ngược lại. Do đó, đơn vị có thể thay đổi chính sách kế toán của mình giữa chính sách được quy định trong đoạn 88 (b) và chính sách được quy định trong đoạn 89 (b). Khi thực hiện thay đổi đó, đơn vị phải:

(a)

ghi nhận khoản lũy kế trước đây đã được ghi nhận trong báo cáo thu nhập toàn diện khác tại ngày có sự thay đổi là khoản điều chỉnh do tái phân loại trong báo cáo lãi hoặc lỗ trong kỳ có sự thay đổi và các kỳ tương lai, như sau:

(i)

nếu đơn vị đã áp dụng đoạn 88(b) trước đây đơn vị phải tính vào lãi lỗ số lũy kế trước đây đã được tính vào thu nhập toàn diện khác như thể đơn vị vẫn tiếp tục áp dụng đoạn 88(b) dựa trên các giả định áp dụng ngay trước khi thay đổi; và

(ii)

nếu đơn vị đã áp dụng đoạn 89(b) trước đây đơn vị phải tính vào lãi lỗ số lũy kế trước đây đã được tính vào thu nhập toàn diện khác như thể đơn vị vẫn tiếp tục áp dụng đoạn 89(b) dựa trên các giả định áp dụng ngay trước khi thay đổi.

(b)

không phải trình bày lại thông tin so sánh của các kỳ trước.

B136

Khi áp dụng đoạn B135(a), đơn vị không phải tính lại số lũy kế trước đây đã được tính vào thu nhập toàn diện khác như thể việc phân bổ mới luôn được áp dụng; và các giả định được sử dụng cho việc phân loại lại trong tương lai không phải được cập nhật sau ngày thay đổi.

Ảnh hưởng của các ước tính kế toán trong báo cáo tài chính giữa niên độ

B137

Nếu đơn vị lập báo cáo tài chính giữa niên độ theo IAS 34 Báo cáo tài chính giữa niên độ, đơn vị phải lựa chọn chính sách kế toán để thay đổi việc xử lý các ước tính kế toán trong báo cáo tài chính giữa niên độ trước đó khi áp dụng IFRS 17 trong báo cáo tài chính giữa niên độ sau đó và trong kỳ báo cáo năm. Đơn vị phải áp dụng lựa chọn chính sách kế toán đó cho tất cả các nhóm hợp đồng bảo hiểm mà đơn vị phát hành và các nhóm hợp đồng tái bảo hiểm mà đơn vị nắm giữ.

Phụ lục C Ngày hiệu lực và chuyển đổi

Phụ lục này là một phần không thể tách rời của IFRS 17 Hợp đồng bảo hiểm.

Ngày hiệu lực

C1

Đơn vị phải áp dụng IFRS 17 cho kỳ báo cáo năm bắt đầu vào hoặc sau ngày 1 tháng 1 năm 2023. Nếu đơn vị áp dụng sớm IFRS 17, đơn vị phải thuyết minh điều đó. Việc áp dụng sớm được cho phép đối với các đơn vị áp dụng IFRS 9 Công cụ tài chính vào hoặc trước ngày áp dụng lần đầu IFRS 17.

C2

Để áp dụng các yêu cầu chuyển đổi trong đoạn C1 và C3-C33:

(a)

ngày áp dụng lần đầu là ngày đầu kỳ báo cáo năm mà đơn vị áp dụng lần đầu IFRS 17; và

(b)

ngày chuyển đổi là ngày đầu tiên của kỳ báo cáo năm trước ngày áp dụng lần đầu.

C2A

Áp dụng lần đầu IFRS 17 và IFRS 9 – Thông tin so sánh, ban hành tháng 12 năm 2021, bổ sung đoạn C28A-C28E và C33A. Đơn vị lựa chọn áp dụng đoạn C28A-C28E và C33A phải áp dụng các đoạn này khi áp dụng lần đầu IFRS 17.

Chuyển đổi

C3

Trừ khi không thể thực hiện được, hoặc áp dụng đoạn C5A, đơn vị phải áp dụng hồi tố IFRS 17, ngoại trừ:

(a)

đơn vị không phải trình bày thông tin định lượng theo yêu cầu của đoạn 28(f) của IAS 8 Chính sách kế toán, thay đổi ước tính kế toán và sai sót; và

(b)

đơn vị không được áp dụng tùy chọn trong đoạn B115 cho các kỳ trước ngày chuyển đổi. Đơn vị có thể áp dụng tùy chọn trong đoạn B115 cho các kỳ sau ngày chuyển đổi khi và chỉ khi đơn vị chỉ định các mối quan hệ giảm thiểu rủi ro tại hoặc trước ngày áp dụng tùy chọn.

C4

Để áp dụng hồi tố IFRS 17, tại ngày chuyển đổi, đơn vị phải:

(a)

xác định, ghi nhận và xác định giá trị từng nhóm hợp đồng bảo hiểm như thể IFRS 17 đã được áp dụng từ trước đó;

(aa)

xác định, ghi nhận và xác định giá trị bất kỳ tài sản nào cho dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới như thể IFRS 17 đã được áp dụng từ trước đó (ngoại trừ việc đơn vị không phải áp dụng đánh giá khả năng thu hồi trong đoạn 28E trước ngày chuyển đổi);

(b)

loại bỏ bất kỳ số dư hiện có nào mà sẽ không tồn tại nếu IFRS 17 được áp dụng từ trước đó; và

(c)

ghi nhận chênh lệch thuần phát sinh vào vốn chủ sở hữu.

C5

khi và chỉ khi không thể áp dụng đoạn C3 cho một nhóm hợp đồng bảo hiểm, đơn vị phải áp dụng các phương pháp sau thay cho việc áp dụng đoạn C4(a):

(a)

phương pháp hồi tố điều chỉnh trong đoạn C6-C19A, tuân theo đoạn C6(a); hoặc

(b)

phương pháp giá trị hợp lý trong đoạn C20-C24B.

C5A

Mặc dù đoạn C5, đơn vị có thể lựa chọn áp dụng phương pháp giá trị hợp lý trong đoạn C20-C24B cho một nhóm hợp đồng bảo hiểm có đặc tính chia sẻ trực tiếp mà đơn vị có thể áp dụng hồi tố IFRS 17 khi và chỉ khi:

(a)

đơn vị lựa chọn áp dụng tùy chọn giảm thiểu rủi ro trong đoạn B115 cho nhóm hợp đồng bảo hiểm theo phương pháp phi hồi tố từ ngày chuyển đổi; và

(b)

đơn vị đã sử dụng các công cụ phái sinh, các công cụ tài chính phi phái sinh được ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua lãi hoặc lỗ, hoặc các hợp đồng tái bảo hiểm được nắm giữ để giảm thiểu rủi ro tài chính phát sinh từ nhóm hợp đồng bảo hiểm, như quy định tại đoạn B115, trước ngày chuyển đổi.

C5B

Khi, và chỉ khi, đơn vị không thể áp dụng đoạn C4(aa) cho một tài sản cho dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới, đơn vị phải áp dụng các phương pháp sau để xác định giá trị tài sản cho dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới:

(a)

phương pháp hồi tố điều chỉnh trong đoạn C14B-C14D và C17A, theo quy định tại đoạn C6(a); hoặc

(b)

phương pháp giá trị hợp lý trong đoạn C24A-C24B.

Phương pháp hồi tố điều chỉnh

C6

Mục tiêu của phương pháp hồi tố điều chỉnh là để có kết quả gần nhất có thể với việc áp dụng phương pháp hồi tố bằng cách sử dụng thông tin có sẵn hợp lý và có cơ sở. Theo đó, khi áp dụng phương pháp này, đơn vị phải:

(a)

sử dụng thông tin hợp lý và có cơ sở. Nếu đơn vị không thể có được thông tin hợp lý và có cơ sở cần thiết để áp dụng phương pháp hồi tố điều chỉnh, đơn vị phải áp dụng phương pháp giá trị hợp lý.

(b)

sử dụng tối đa thông tin mà sẽ được sử dụng để áp dụng phương pháp hồi tố hoàn toàn, nhưng chỉ cần sử dụng thông tin có sẵn mà không cần quá nhiều chi phí và công sức.

C7

Đoạn C9-C19A quy định các điều chỉnh được phép đối với việc áp dụng hồi tố trong các lĩnh vực sau:

(a)

đánh giá các hợp đồng bảo hiểm hoặc nhóm hợp đồng bảo hiểm mà sẽ được thực hiện tại ngày khởi tạo hoặc ghi nhận ban đầu;

(b)

các giá trị liên quan đến lợi nhuận cận biên từ hợp đồng hoặc thành phần tổn thất cho các hợp đồng bảo hiểm không có đặc tính chia sẻ trực tiếp;

(c)

các giá trị liên quan đến lợi nhuận cận biên từ hợp đồng hoặc thành phần tổn thất cho các hợp đồng bảo hiểm có đặc tính chia sẻ trực tiếp; và

(d)

thu nhập hoặc chi phí tài chính bảo hiểm.

C8

Để đạt được mục tiêu của phương pháp hồi tố điều chỉnh, đơn vị được phép sử dụng từng điều chỉnh trong đoạn C9-C19A chỉ trong phạm vi mà đơn vị không có thông tin hợp lý và có cơ sở để áp dụng phương pháp hồi tố.

Đánh giá tại ngày khởi tạo hoặc ghi nhận ban đầu

C9

Trong phạm vi được phép bởi đoạn C8, đơn vị phải xác định các vấn đề sau bằng cách sử dụng thông tin có sẵn tại ngày chuyển đổi:

(a)

cách xác định các nhóm hợp đồng bảo hiểm, áp dụng đoạn 14-24;

(b)

một hợp đồng bảo hiểm có thỏa mãn định nghĩa về hợp đồng bảo hiểm có đặc tính chia sẻ trực tiếp hay không, áp dụng đoạn B101-B109;

(c)

cách xác định dòng tiền tùy ý cho các hợp đồng bảo hiểm không có đặc điểm chia sẻ trực tiếp, áp dụng đoạn B98-B100; và

(d)

một hợp đồng đầu tư có thỏa mãn định nghĩa về hợp đồng đầu tư có các đặc điểm chia sẻ tùy thuộc trong phạm vi của IFRS 17 hay không, áp dụng đoạn 71.

C9A

Trong phạm vi được phép bởi đoạn C8, đơn vị phải phân loại là nợ phải trả cho các yêu cầu bồi thường phát sinh một khoản nợ phải trả cho việc thanh toán các yêu cầu bồi thường phát sinh trước khi hợp đồng bảo hiểm được mua trong một giao dịch chuyển giao hợp đồng bảo hiểm không hình thành một hoạt động kinh doanh hoặc một giao dịch hợp nhất kinh doanh trong phạm vi của IFRS 3.

C10

Trong phạm vi được phép bởi đoạn C8, đơn vị không áp dụng đoạn 22 để chia các nhóm thành các nhóm không bao gồm các hợp đồng được phát hành cách nhau hơn một năm.

Xác định lãi suất hợp đồng hoặc thành phần tổn thất cho các nhóm hợp đồng bảo hiểm không có đặc điểm chia sẻ trực tiếp

C11

Trong phạm vi được phép bởi đoạn C8, đối với các hợp đồng không có đặc điểm chia sẻ trực tiếp, đơn vị phải xác định lãi suất hợp đồng hoặc thành phần tổn thất của nợ phải trả cho thời gian bảo hiểm còn lại (xem đoạn 49-52) tại ngày chuyển đổi bằng cách áp dụng đoạn C12-C16C.

C12

Trong phạm vi được phép bởi đoạn C8, đơn vị phải ước tính dòng tiền trong tương lai tại ngày ghi nhận ban đầu của một nhóm hợp đồng bảo hiểm là giá trị của dòng tiền trong tương lai tại ngày chuyển đổi (hoặc ngày sớm hơn, nếu dòng tiền trong tương lai tại ngày sớm hơn có thể được xác định hồi tố, áp dụng đoạn C4(a)), được điều chỉnh bởi dòng tiền đã phát sinh giữa ngày ghi nhận ban đầu của một nhóm hợp đồng bảohồ và ngày chuyển đổi (hoặc ngày sớm hơn). Dòng tiền đã phát sinh bao gồm dòng tiền phát sinh từ các hợp đồng đã ngừng tồn tại trước ngày chuyển đổi.

C13

Trong phạm vi được phép bởi đoạn C8, đơn vị phải xác định lãi suất chiết khấu được áp dụng tại ngày ghi nhận ban đầu của một nhóm hợp đồng bảo hiểm (hoặc sau đó):

(a)

sử dụng đường cong lợi suất quan sát được, trong ít nhất ba năm ngay trước ngày chuyển đổi, tương tự với đường cong lợi suất ước tính áp dụng đoạn 36 và B72-B85, nếu đường cong lợi suất quan sát được đó tồn tại.

(b)

nếu đường cong lợi suất có thể quan sát được trong đoạn (a) không tồn tại, ước tính lãi suất chiết khấu được áp dụng tại ngày ghi nhận ban đầu (hoặc sau đó) bằng cách xác định mức chênh lệch trung bình giữa đường cong lợi suất có thể quan sát được và đường cong lợi suất được ước tính áp dụng đoạn 36 và B72-B85, và áp dụng mức chênh lệch đó vào đường cong lợi suất có thể quan sát được. Mức chênh lệch đó sẽ là mức trung bình trong ít nhất ba năm ngay trước ngày chuyển đổi.

C14

Trong phạm vi được phép bởi đoạn C8, đơn vị sẽ xác định dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm tại ngày ghi nhận ban đầu của một nhóm hợp đồng bảo hiểm (hoặc sau đó) bằng cách điều chỉnh dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm tại ngày chuyển đổi bằng cách phát hành rủi ro dự kiến trước ngày chuyển đổi. Việc phát hành rủi ro dự kiến sẽ được xác định bằng cách tham chiếu đến việc phát hành rủi ro cho các hợp đồng bảo hiểm tương tự mà đơn vị phát hành tại ngày chuyển đổi.

C14A

Áp dụng đoạn B137, đơn vị có thể lựa chọn không thay đổi việc xử lý các ước tính kế toán được thực hiện trong báo cáo tài chính giữa niên độ trước đó. Trong phạm vi được cho phép bởi đoạn C8, đơn vị đó sẽ xác định lãi suất dịch vụ hợp đồng hoặc thành phần tổn thất tại ngày chuyển đổi như thể đơn vị đã không lập báo cáo tài chính giữa niên độ trước ngày chuyển đổi.

C14B

Trong phạm vi được cho phép bởi đoạn C8, đơn vị sẽ sử dụng phương pháp có hệ thống và hợp lý mà đơn vị dự kiến sử dụng sau ngày chuyển đổi khi áp dụng đoạn 28A để phân bổ bất kỳ dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới đã trả (hoặc cho khoản nợ phải trả đã được ghi nhận áp dụng Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế khác) trước ngày chuyển đổi (không bao gồm bất kỳ khoản nào liên quan đến hợp đồng bảo hiểm đã ngừng tồn tại trước ngày chuyển đổi) cho:

(a)

các nhóm hợp đồng bảo hiểm được ghi nhận tại ngày chuyển đổi; và

(b)

các nhóm hợp đồng bảo hiểm dự kiến được ghi nhận sau ngày chuyển đổi.

C14C

Dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới đã trả trước ngày chuyển đổi được phân bổ cho một nhóm hợp đồng bảo hiểm được ghi nhận tại ngày chuyển đổi điều chỉnh lãi suất dịch vụ hợp đồng của nhóm đó, trong phạm vi các hợp đồng bảo hiểm dự kiến thuộc nhóm đã được ghi nhận tại ngày đó (xem đoạn 28C và B35C). Các dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới khác đã trả trước ngày chuyển đổi, bao gồm cả những dòng tiền được phân bổ cho một nhóm hợp đồng bảo hiểm dự kiến được ghi nhận sau ngày chuyển đổi, được ghi nhận là một tài sản, áp dụng đoạn 28B.

C14D

Nếu đơn vị không có thông tin hợp lý và có thể hỗ trợ để áp dụng đoạn C14B, đơn vị sẽ xác định các giá trị sau bằng không tại ngày chuyển đổi:

(a)

điều chỉnh lợi nhuận cận biên từ hợp đồng của một nhóm hợp đồng bảo hiểm được ghi nhận tại ngày chuyển đổi và bất kỳ tài sản nào cho dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới liên quan đến nhóm đó; và

(b)

tài sản cho dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới cho các nhóm hợp đồng bảo hiểm dự kiến được ghi nhận sau ngày chuyển đổi.

C15

Nếu áp dụng đoạn C12-C14D dẫn đến lợi nhuận cận biên từ hợp đồng tại ngày ghi nhận ban đầu, để xác định lợi nhuận cận biên từ hợp đồng tại ngày chuyển đổi, đơn vị sẽ:

(a)

nếu đơn vị áp dụng C13 để ước tính lãi suất áp dụng cho ghi nhận ban đầu, sử dụng các lãi suất đó để tính lãi suất trên lợi nhuận cận biên từ hợp đồng; và

(b)

trong phạm vi cho phép bởi đoạn C8, xác định giá trị của lợi nhuận cận biên từ hợp đồng được ghi nhận trong báo cáo lãi lỗ do việc chuyển giao dịch vụ trước ngày chuyển đổi, bằng cách so sánh các đơn vị bảo hiểm còn lại tại ngày đó với các đơn vị bảo hiểm được cung cấp theo nhóm hợp đồng trước ngày chuyển đổi (xem đoạn B119).

C16

Nếu áp dụng đoạn C12-C14D dẫn đến một thành phần tổn thất của nợ phải trả cho thời gian bảo hiểm còn lại tại ngày ghi nhận ban đầu, đơn vị sẽ xác định bất kỳ giá trị nào được phân bổ cho thành phần tổn thất trước ngày chuyển đổi bằng cách áp dụng đoạn C12-C14D và sử dụng cơ sở phân bổ có hệ thống.

C16A

Đối với một nhóm hợp đồng tái bảo hiểm được nắm giữ cung cấp bảo hiểm cho một nhóm hợp đồng bảo hiểm có rủi ro lớn và được phát hành trước hoặc cùng lúc với hợp đồng bảo hiểm, đơn vị sẽ thiết lập một thành phần thu hồi tổn thất của tài sản cho thời gian bảo hiểm còn lại tại ngày chuyển đổi (xem đoạn 66A-66B). Trong phạm vi cho phép bởi đoạn C8, đơn vị sẽ xác định thành phần thu hồi tổn thất bằng cách nhân:

(a)

thành phần tổn thất của nợ phải trả cho thời gian bảo hiểm còn lại của các hợp đồng bảo hiểm cơ bản tại ngày chuyển đổi (xem đoạn C16 và C20); và

(b)

phần trăm các yêu cầu bồi thường trên các hợp đồng bảo hiểm cơ bản mà đơn vị dự kiến sẽ thu hồi từ nhóm các hợp đồng tái bảo hiểm được nắm giữ.

C16B

Áp dụng đoạn 14-22, tại ngày chuyển đổi, đơn vị có thể bao gồm trong một nhóm hợp đồng bảo hiểm có rủi ro lớn cả các hợp đồng bảo hiểm có rủi ro lớn được bao phủ bởi một nhóm hợp đồng tái bảo hiểm được nắm giữ và các hợp đồng bảo hiểm có rủi ro lớn không được bảo hiểm bởi nhóm hợp đồng tái bảo hiểm được nắm giữ. Để áp dụng đoạn C16A trong các trường hợp như vậy, đơn vị sẽ sử dụng một cơ sở phân bổ có hệ thống và hợp lý để xác định phần thành phần tổn thất của nhóm các hợp đồng bảo hiểm liên quan đến các hợp đồng bảo hiểm được bảo phủ bởi nhóm các hợp đồng tái bảo hiểm được nắm giữ.

C16C

Nếu đơn vị không có thông tin hợp lý và có cơ sở để áp dụng đoạn C16A, đơn vị không được xác định thành phần thu hồi tổn thất cho nhóm hợp đồng tái bảo hiểm đang nắm giữ.

Xác định lợi nhuận cận biên từ hợp đồng hoặc thành phần tổn thất cho nhóm hợp đồng bảo hiểm có đặc tính chia sẻ trực tiếp

C17

Trong phạm vi được cho phép bởi đoạn C8, đối với các hợp đồng có đặc tính chia sẻ trực tiếp, đơn vị phải xác định lợi nhuận cận biên từ hợp đồng hoặc thành phần tổn thất của khoản nợ phải trả cho thời gian bảo hiểm còn lại tại ngày chuyển tiếp như sau:

(a)

tổng giá trị hợp lý của các nhóm tài sản đầu tư tại ngày đó; trừ đi

(b)

dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng tại ngày đó; cộng hoặc trừ

(c)

điều chỉnh cho:

(i)

các khoản đã được đơn vị tính phí cho chủ hợp đồng bảo hiểm (bao gồm các khoản đã được khấu trừ từ các nhóm tài sản đầu tư) trước ngày đó.

(ii)

các khoản đã được thanh toán trước ngày đó mà không thay đổi dựa trên các nhóm tài sản đầu tư.

(iii)

sự thay đổi trong dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm do việc phát hành rủi ro trước ngày đó. Đơn vị phải ước tính khoản này bằng cách tham chiếu đến việc phát hành rủi ro cho các hợp đồng bảo hiểm tương tự mà đơn vị phát hành tại ngày chuyển tiếp.

(iv)

dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới đã được thanh toán (hoặc đã được ghi nhận là khoản nợ phải trả theo một Chuẩn mực IFRS khác) trước ngày chuyển tiếp mà được phân bổ cho nhóm (xem đoạn C17A).

(d)

nếu (a)-(c) dẫn đến lợi nhuận cận biên từ hợp đồng trừ đi số lợi nhuận cận biên từ hợp đồng liên quan đến các dịch vụ đã được cung cấp trước ngày đó. Tổng của (a)-(c) là một giá trị tương tự cho tổng lợi nhuận cận biên từ hợp đồng cho tất cả các dịch vụ được cung cấp theo nhóm hợp đồng, tức là trước khi bất kỳ khoản nào được ghi nhận vào báo cáo lãi lỗ cho các dịch vụ được cung cấp. Đơn vị phải ước tính các khoản được ghi nhận vào báo cáo lãi lỗ cho các dịch vụ được cung cấp bằng cách so sánh các đơn vị phạm vi bảo hiểm còn lại tại ngày đó với các đơn vị phạm vi bảo hiểm được cung cấp theo nhóm hợp đồng trước ngày chuyển tiếp; hoặc

(e)

nếu (a)-(c) dẫn đến thành phần tổn thất điều chỉnh thành phần tổn thất về 0 và tăng khoản nợ phải trả cho thời gian bảo hiểm còn lại không bao gồm thành phần tổn thất với cùng một giá trị.

C17A

Trong phạm vi được cho phép bởi đoạn C8, đơn vị phải áp dụng đoạn C14B-C14D để ghi nhận một tài sản cho dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới và bất kỳ điều chỉnh nào đối với lợi nhuận cận biên từ hợp đồng của một nhóm hợp đồng bảo hiểm có đặc tính chia sẻ trực tiếp cho dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới (xem đoạn C17(c)(iv)).

Lãi hoặc lỗ tài chính từ hoạt động bảo hiểm

C18

Đối với nhóm hợp đồng bảo hiểm mà, áp dụng đoạn C10, bao gồm các hợp đồng phát hành cách nhau hơn một năm:

(a)

đơn vị được phép xác định lãi suất chiết khấu tại ngày ghi nhận ban đầu của một nhóm được quy định trong đoạn B72(b)-B72(e)(ii) và lãi suất chiết khấu tại ngày phát sinh chi phí bồi thường được quy định trong đoạn B72(e)(iii) tại ngày chuyển đổi thay vì tại ngày ghi nhận ban đầu hoặc ngày phát sinh chi phí bồi thường.

(b)

nếu đơn vị chọn phân chia lãi hoặc lỗ tài chính từ hoạt động bảo hiểm giữa các khoản bao gồm trong báo cáo lãi, lỗ và các khoản bao gồm trong thu nhập toàn diện khác áp dụng đoạn 88 (b) hoặc 89 (b), đơn vị cần xác định giá trị lũy kế của lãi hoặc lỗ tài chính từ hoạt động bảo hiểm được ghi nhận trong thu nhập toàn diện khác tại ngày chuyển đổi để áp dụng đoạn 91 (a) trong tương lai. Đơn vị được phép xác định giá trị lũy kế đó bằng cách áp dụng đoạn C19 (b) hoặc:

(i)

bằng không, trừ khi áp dụng (ii); và

(ii)

đối với các hợp đồng bảo hiểm có đặc tính chia sẻ trực tiếp mà đoạn B134 áp dụng, bằng giá trị lũy kế được ghi nhận trong thu nhập toàn diện khác trên các nhóm tài sản đầu tư.

C19

Đối với nhóm hợp đồng bảo hiểm không bao gồm các hợp đồng phát hành cách nhau hơn một năm:

(a)

nếu đơn vị áp dụng đoạn C13 để ước tính lãi suất chiết khấu được áp dụng tại ngày ghi nhận ban đầu (hoặc sau đó), đơn vị cũng sẽ xác định lãi suất chiết khấu được quy định trong đoạn B72 (b) -B72 (e) áp dụng đoạn C13; và

(b)

nếu đơn vị chọn phân chia lãi hoặc lỗ tài chính từ hoạt động bảo hiểm giữa các khoản bao gồm trong báo cáo lãi lỗ và các khoản bao gồm trong thu nhập toàn diện khác, áp dụng đoạn 88 (b) hoặc 89 (b), đơn vị cần xác định giá trị lũy kế của lãi hoặc lỗ tài chính từ hoạt động bảo hiểm được ghi nhận trong thu nhập toàn diện khác tại ngày chuyển đổi để áp dụng đoạn 91 (a) trong tương lai. Đơn vị sẽ xác định giá trị lũy kế đó:

(i)

đối với các hợp đồng bảo hiểm mà đơn vị sẽ áp dụng các phương pháp phân bổ có hệ thống được quy định trong đoạn B131 – nếu đơn vị áp dụng đoạn C13 để ước tính lãi suất chiết khấu tại ngày ghi nhận ban đầu – sử dụng lãi suất chiết khấu được áp dụng tại ngày ghi nhận ban đầu, cũng áp dụng đoạn C13;

(ii)

đối với các hợp đồng bảo hiểm mà đơn vị sẽ áp dụng các phương pháp phân bổ có hệ thống được quy định trong đoạn B132 – trên cơ sở các giả định liên quan đến rủi ro tài chính được áp dụng tại ngày ghi nhận ban đầu là những giả định áp dụng tại ngày chuyển đổi, tức là bằng không;

(iii)

đối với các hợp đồng bảo hiểm mà đơn vị áp dụng phương pháp phân bổ có hệ thống được quy định tại đoạn B133 – nếu đơn vị áp dụng đoạn C13 để ước tính tỷ lệ chiết khấu tại thời điểm ghi nhận ban đầu (hoặc sau đó) – sử dụng tỷ lệ chiết khấu được áp dụng tại ngày phát sinh các khoản bồi thường, cũng áp dụng đoạn C13; và

(iv)

đối với các hợp đồng bảo hiểm có đặc tính chia sẻ trực tiếp mà đoạn B134 áp dụng bằng với giá trị lũy kế được ghi nhận trong thu nhập toàn diện khác của các nhóm tài sản đầu tư.

C19A

Áp dụng đoạn B137, đơn vị có thể lựa chọn không thay đổi việc xử lý các ước tính kế toán được thực hiện trong báo cáo tài chính giữa niên độ trước đó. Trong phạm vi được cho phép bởi đoạn C8, đơn vị đó phải xác định các giá trị liên quan đến thu nhập hoặc chi phí tài chính bảo hiểm tại ngày chuyển đổi như thể đơn vị không lập báo cáo tài chính giữa niên độ trước ngày chuyển đổi.

Phương pháp giá trị hợp lý

C20

Để áp dụng phương pháp giá trị hợp lý, đơn vị phải xác định lãi suất hợp đồng hoặc thành phần tổn thất của khoản nợ phải trả cho thời gian bảo hiểm còn lại tại ngày chuyển đổi như là chênh lệch giữa giá trị hợp lý của nhóm hợp đồng bảo hiểm tại ngày đó và các dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng tại ngày đó. Khi xác định giá trị hợp lý đó, đơn vị không áp dụng đoạn 47 của IFRS 13 Xác định giá trị hợp lý (liên quan đến các đặc điểm tham gia).

C20A

Đối với một nhóm hợp đồng tái bảo hiểm nắm giữ mà đoạn 66A-66B áp dụng (không cần thỏa mãn điều kiện quy định tại đoạn B119C), đơn vị phải xác định thành phần thu hồi tổn thất của tài sản cho thời gian bảo hiểm còn lại tại ngày chuyển đổi bằng cách nhân:

(a)

thành phần tổn thất của nợ phải trả cho thời gian bảo hiểm còn lại của các hợp đồng bảo hiểm cơ bản tại ngày chuyển đổi (xem đoạn C16 và C20); và

(b)

tỷ lệ các yêu cầu bồi thường cho các hợp đồng bảo hiểm cơ sở mà đơn vị dự kiến sẽ thu hồi từ nhóm hợp đồng tái bảo hiểm đang nắm giữ.

C20B

Áp dụng các đoạn 14-22, tại ngày chuyển đổi, đơn vị có thể bao gồm trong một nhóm các hợp đồng bảo hiểm có rủi ro lớn cả các hợp đồng bảo hiểm có rủi ro lớn được bảo hiểm bởi một nhóm các hợp đồng tái bảo hiểm đang nắm giữ và các hợp đồng bảo hiểm có rủi ro lớn không được bảo hiểm bởi nhóm các hợp đồng tái bảo hiểm đang nắm giữ. Để áp dụng đoạn C20A trong các trường hợp như vậy, đơn vị phải sử dụng cơ sở phân bổ có hệ thống và hợp lý để xác định phần thành phần tổn thất của nhóm các hợp đồng bảo hiểm liên quan đến các hợp đồng bảo hiểm được bảo hiểm bởi nhóm các hợp đồng tái bảo hiểm đang nắm giữ.

C21

Khi áp dụng phương pháp giá trị hợp lý, đơn vị có thể áp dụng đoạn C22 để xác định:

(a)

cách thức xác định các nhóm hợp đồng bảo hiểm, áp dụng đoạn 14-24;

(b)

hợp đồng bảo hiểm có thỏa mãn định nghĩa về hợp đồng bảo hiểm có các đặc tính chia sẻ trực tiếp hay không, áp dụng đoạn B101-B109;

(c)

cách thức xác định dòng tiền tùy ý cho các hợp đồng bảo hiểm không có các đặc tính chia sẻ trực tiếp, áp dụng đoạn B98-B100; và

(d)

hợp đồng đầu tư có thỏa mãn định nghĩa về hợp đồng đầu tư có các đặc tính chia sẻ tùy thuộc trong phạm vi của IFRS 17 hay không, áp dụng đoạn 71.

C22

Đơn vị có thể lựa chọn xác định các vấn đề trong đoạn C21 bằng cách sử dụng:

(a)

thông tin hợp lý và có cơ sở để xác định các vấn đề mà đơn vị đã xác định dựa trên các điều khoản của hợp đồng và các điều kiện thị trường tại ngày khởi tạo hoặc ngày ghi nhận ban đầu, tùy theo trường hợp; hoặc

(b)

thông tin hợp lý và có cơ sở sẵn có tại ngày chuyển đổi.

C22A

Khi áp dụng phương pháp giá trị hợp lý, đơn vị có thể lựa chọn phân loại nợ phải trả cho các khoản bồi thường phát sinh là nợ phải trả cho việc thanh toán các khoản bồi thường phát sinh trước khi hợp đồng bảo hiểm được mua trong một giao dịch chuyển giao hợp đồng bảo hiểm không hình thành một hoạt động kinh doanh hoặc trong một giao dịch hợp nhất kinh doanh trong phạm vi của IFRS 3.

C23

Khi áp dụng phương pháp giá trị hợp lý, đơn vị không cần áp dụng đoạn 22 và có thể đưa vào một nhóm các hợp đồng được phát hành cách nhau hơn một năm. Đơn vị chỉ được chia các nhóm hợp đồng thành các nhóm chỉ bao gồm các hợp đồng được phát hành trong một năm (hoặc ít hơn) nếu có thông tin hợp lý và có cơ sở để thực hiện việc chia nhóm. Cho dù có áp dụng đoạn 22 hay không, đơn vị được phép xác định lãi suất chiết khấu tại ngày ghi nhận ban đầu của một nhóm được quy định trong đoạn B72(b)-B72(e)(ii) và lãi suất chiết khấu tại ngày phát sinh bồi thường được quy định trong đoạn B72(e)(iii) tại ngày chuyển đổi thay vì tại ngày ghi nhận ban đầu hoặc ngày phát sinh bồi thường.

C24

Khi áp dụng phương pháp giá trị hợp lý, nếu đơn vị lựa chọn tách riêng thu nhập hoặc chi phí tài chính bảo hiểm giữa lãi lỗ và thu nhập toàn diện khác, đơn vị được phép xác định giá trị lũy kế của thu nhập hoặc chi phí tài chính bảo hiểm được ghi nhận trong thu nhập toàn diện khác tại ngày chuyển đổi:

(a)

hồi tố, nhưng chỉ khi có thông tin hợp lý và có cơ sở để làm như vậy; hoặc

(b)

bằng không trừ khi áp dụng đoạn (c); và

(c)

đối với các hợp đồng bảo hiểm có đặc điểm chia sẻ trực tiếp mà đoạn B134 áp dụng – bằng với giá trị lũy kế được ghi nhận trong báo cáo thu nhập toàn diện khác từ các nhóm tài sản đầu tư.

Tài sản cho dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới

C24A

Khi áp dụng phương pháp giá trị hợp lý cho một tài sản cho dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới (xem đoạn C5B(b)), tại ngày chuyển đổi, đơn vị sẽ xác định một tài sản cho dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới ở giá trị bằng với dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới mà đơn vị sẽ phát sinh tại ngày chuyển đổi cho các quyền có được:

(a)

thu hồi các dòng tiền mua lại của hợp đồng bảo hiểm từ phí bảo hiểm của các hợp đồng bảo hiểm phát hành trước ngày chuyển đổi nhưng chưa được ghi nhận tại ngày chuyển đổi;

(b)

hợp đồng bảo hiểm trong tương lai là các gia hạn của các hợp đồng bảo hiểm được ghi nhận tại ngày chuyển đổi và các hợp đồng bảo hiểm được mô tả trong (a); và

(c)

hợp đồng bảo hiểm trong tương lai, ngoài các hợp đồng bảo hiểm trong (b), sau ngày chuyển đổi mà không phải trả lại dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới mà đơn vị đã trả và liên quan trực tiếp đến danh mục hợp đồng bảo hiểm liên quan.

C24B

Tại ngày chuyển đổi, đơn vị sẽ loại trừ khỏi việc xác định giá trị của bất kỳ nhóm hợp đồng bảo hiểm nào giá trị của bất kỳ tài sản nào cho dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới.

Thông tin so sánh

C25

Mặc dù tham chiếu đến kỳ báo cáo năm ngay trước ngày áp dụng lần đầu tiên trong đoạn C2(b), đơn vị cũng có thể trình bày thông tin so sánh đã điều chỉnh áp dụng IFRS 17 cho bất kỳ kỳ báo cáo nào trước đó, nhưng không bắt buộc phải làm như vậy. Nếu đơn vị trình bày thông tin so sánh đã điều chỉnh cho bất kỳ kỳ báo cáo nào trước đó, việc tham chiếu đến ‘đầu kỳ báo cáo năm ngay trước ngày áp dụng lần đầu tiên’ trong đoạn C2(b) sẽ được hiểu là ‘đầu kỳ báo cáo so sánh sớm nhất được trình bày’.

C26

Đơn vị không cần cung cấp các thuyết minh quy định trong đoạn 93-132 cho bất kỳ kỳ báo cáo nào trước đầu kỳ báo cáo năm ngay trước ngày áp dụng lần đầu tiên.

C27

Nếu đơn vị trình bày thông tin so sánh và thuyết minh chưa điều chỉnh cho bất kỳ kỳ báo cáo nào trước đó, đơn vị phải xác định rõ ràng thông tin chưa được điều chỉnh, thuyết minh rằng thông tin được lập trên cơ sở khác và giải thích cơ sở đó.

C28

Đơn vị không cần thuyết minh thông tin chưa được công bố trước đó về sự phát sinh các khiếu nại đã xảy ra trước thời điểm năm năm trước khi kết thúc kỳ báo cáo năm mà đơn vị lần đầu áp dụng IFRS 17. Tuy nhiên, nếu đơn vị không thuyết minh thông tin đó, đơn vị phải thuyết minh thực tế đó.

Các đơn vị lần đầu áp dụng IFRS 17 và IFRS 9 cùng lúc

C28A

Đơn vị lần đầu áp dụng IFRS 17 và IFRS 9 cùng lúc được phép áp dụng đoạn C28B-C28E (lồng ghép phân loại) cho mục đích trình bày thông tin so sánh về một tài sản tài chính nếu thông tin so sánh về tài sản tài chính đó chưa được điều chỉnh theo IFRS 9. Thông tin so sánh về tài sản tài chính sẽ không được điều chỉnh theo IFRS 9 nếu đơn vị lựa chọn không điều chỉnh các kỳ trước (xem đoạn 7.2.15 của IFRS 9), hoặc đơn vị điều chỉnh các kỳ trước nhưng tài sản tài chính đã được dừng ghi nhận trong các kỳ trước đó (xem đoạn 7.2.1 của IFRS 9).

C28B

Đơn vị áp dụng lồng ghép phân loại đối với một tài sản tài chính phải trình bày thông tin so sánh như thể các yêu cầu về phân loại và đo lường của IFRS 9 đã được áp dụng đối với tài sản tài chính đó. Đơn vị phải sử dụng thông tin có sẵn hợp lý và có cơ sở tại ngày chuyển đổi (xem đoạn C2(b)) để xác định đơn vị dự kiến phân loại và đo lường tài sản tài chính như thế nào khi áp dụng lần đầu IFRS 9 (ví dụ, đơn vị có thể sử dụng các đánh giá sơ bộ được thực hiện để chuẩn bị cho việc áp dụng lần đầu IFRS 9).

C28C

Khi áp dụng lồng ghép phân loại đối với một tài sản tài chính, đơn vị không cần áp dụng các yêu cầu về suy giảm giá trị trong Mục 5.5 của IFRS 9. Nếu, dựa trên việc phân loại được xác định theo đoạn C28B, tài sản tài chính phải chịu áp dụng các yêu cầu về suy giảm giá trị trong Mục 5.5 của IFRS 9 nhưng đơn vị không áp dụng các yêu cầu đó khi áp dụng lồng ghép phân loại, đơn vị phải tiếp tục trình bày giá trị được ghi nhận liên quan đến suy giảm giá trị trong kỳ trước theo IAS 39 Công cụ tài chính: Ghi nhận và đo lường. Ngược lại, các giá trị đó phải được hoàn nhập.

C28D

Bất kỳ sự khác biệt nào giữa giá trị ghi sổ trước đó của một tài sản tài chính và giá trị ghi sổ tại ngày chuyển đổi phát sinh từ việc áp dụng đoạn C28B-C28C phải được ghi nhận vào lợi nhuận sau thuế chưa phân phối đầu kỳ (hoặc các cấu phần khác của vốn chủ sở hữu, nếu phù hợp) tại ngày chuyển đổi.

C28E

Đơn vị áp dụng đoạn C28B-C28D phải:

(a)

thuyết minh thông tin định tính cho phép người sử dụng báo cáo tài chính hiểu được:

(i)

mức độ áp dụng phân loại chồng chéo (ví dụ, liệu có áp dụng cho tất cả các tài sản tài chính đã được dừng ghi nhận trong kỳ so sánh hay không);

(ii)

liệu có áp dụng và trong mức độ nào các yêu cầu về suy giảm giá trị trong Mục 5.5 của IFRS 9 (xem đoạn C28C);

(b)

chỉ áp dụng các đoạn này cho thông tin so sánh cho các kỳ báo cáo giữa ngày chuyển đổi sang áp dụng IFRS 17 và ngày áp dụng lần đầu IFRS 17 (xem đoạn C2 và C25); và

(c)

tại ngày áp dụng lần đầu IFRS 9, áp dụng các yêu cầu chuyển đổi trong IFRS 9 (xem Mục 7.2 của IFRS 9).

Phân loại lại tài sản tài chính

C29

Tại ngày áp dụng lần đầu IFRS 17, đơn vị đã áp dụng IFRS 9 cho các kỳ báo cáo năm trước khi áp dụng lần đầu IFRS 17:

(a)

có thể đánh giá lại liệu một tài sản tài chính đủ điều kiện có đáp ứng điều kiện trong đoạn 4.1.2(a) hoặc đoạn 4.1.2A(a) của IFRS 9. Một tài sản tài chính đủ điều kiện chỉ khi tài sản tài chính đó không được nắm giữ liên quan đến một hoạt động không liên quan đến các hợp đồng trong phạm vi của IFRS 17. Ví dụ về các tài sản tài chính không đủ điều kiện để đánh giá lại là các tài sản tài chính được nắm giữ liên quan đến các hoạt động ngân hàng hoặc các tài sản tài chính được nắm giữ trong các quỹ liên quan đến các hợp đồng đầu tư nằm ngoài phạm vi của IFRS 17.

(b)

phải hủy bỏ việc phân loại trước đó của một tài sản tài chính được ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua lãi hoặc lỗ nếu điều kiện trong đoạn 4.1.5 của IFRS 9 không còn thỏa mãn do việc áp dụng IFRS 17.

(c)

có thể phân loại một tài sản tài chính được ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua lãi hoặc lỗ nếu điều kiện trong đoạn 4.1.5 của IFRS 9 được thỏa mãn.

(d)

có thể phân loại một khoản đầu tư vào công cụ vốn được ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua thu nhập toàn diện khác áp dụng đoạn 5.7.5 của IFRS 9.

(e)

có thể hủy bỏ việc phân loại trước đó của một khoản đầu tư vào công cụ vốn được ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua thu nhập toàn diện khác áp dụng đoạn 5.7.5 của IFRS 9.

C30

Đơn vị phải áp dụng đoạn C29 trên cơ sở các sự kiện và tình huống hiện hữu tại ngày áp dụng lần đầu IFRS 17. Đơn vị phải áp dụng hồi tố việc phân loại và ghi nhận này. Khi áp dụng hồi tố, đơn vị phải áp dụng các yêu cầu chuyển đổi tương ứng trong IFRS 9. Ngày áp dụng lần đầu cho mục đích này được coi là ngày áp dụng lần đầu IFRS 17.

C31

Đơn vị áp dụng đoạn C29 không bắt buộc phải điều chỉnh báo cáo tài chính của các kỳ trước để phản ánh những thay đổi về chỉ định hoặc phân loại. Đơn vị có thể điều chỉnh báo cáo tài chính của các kỳ trước chỉ khi có thể thực hiện điều chỉnh đó mà không cần sử dụng thông tin của kỳ hiện tại. Nếu đơn vị điều chỉnh báo cáo tài chính của các kỳ trước, báo cáo tài chính đã được điều chỉnh phải phản ánh tất cả các yêu cầu của IFRS 9 đối với các tài sản tài chính bị ảnh hưởng. Nếu đơn vị không điều chỉnh báo cáo tài chính của các kỳ trước, đơn vị phải ghi nhận tại số dư vốn chủ sở hữu (hoặc thành phần khác của vốn chủ sở hữu, tùy theo trường hợp) tại ngày áp dụng lần đầu, bất kỳ sự khác biệt nào giữa:

(a)

giá trị ghi sổ trước đó của các tài sản tài chính đó; và

(b)

giá trị ghi sổ của các tài sản tài chính đó tại ngày áp dụng lần đầu.

C32

Khi đơn vị áp dụng đoạn C29, đơn vị phải thuyết minh trong kỳ báo cáo năm đối với các tài sản tài chính đó theo từng nhóm:

(a)

nếu áp dụng đoạn C29(a) – cơ sở để xác định tài sản tài chính đủ điều kiện;

(b)

nếu áp dụng bất kỳ đoạn nào từ C29(a) đến C29(e):

(i)

nhóm đo lường và giá trị ghi sổ của các tài sản tài chính bị ảnh hưởng được xác định ngay trước ngày áp dụng lần đầu của IFRS 17; và

(ii)

nhóm đo lường mới và giá trị ghi sổ của các tài sản tài chính bị ảnh hưởng được xác định sau khi áp dụng đoạn C29.

(c)

nếu áp dụng đoạn C29(b) – giá trị ghi sổ của tài sản tài chính trong báo cáo tình hình tài chính trước đó được chỉ định ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua lãi hoặc lỗ theo đoạn 4.1.5 của IFRS 9 nhưng không còn được chỉ định như vậy.

C33

Khi đơn vị áp dụng đoạn C29, đơn vị phải thuyết minh trong kỳ báo cáo năm thông tin định tính để người sử dụng báo cáo tài chính có thể hiểu được:

(a)

cách đơn vị áp dụng đoạn C29 đối với các tài sản tài chính mà việc phân loại của chúng đã thay đổi khi áp dụng lần đầu IFRS 17;

(b)

lý do cho việc chỉ định hoặc hủy bỏ chỉ định của các tài sản tài chính được ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua lãi hoặc lỗ theo đoạn 4.1.5 của IFRS 9; và

(c)

lý do đơn vị đưa ra kết luận khác biệt trong việc đánh giá mới theo đoạn 4.1.2(a) hoặc 4.1.2A(a) của IFRS 9.

C33A

Đối với một tài sản tài chính bị dừng ghi nhận giữa ngày chuyển đổi và ngày áp dụng lần đầu IFRS 17, đơn vị có thể áp dụng đoạn C28B-C28E (phân loại chồng chéo) cho mục đích trình bày thông tin so sánh như thể đoạn C29 đã được áp dụng cho tài sản đó. Đơn vị này phải áp dụng các yêu cầu của đoạn C28B-C28E sao cho sự phân loại chồng chéo dựa trên cách thức đơn vị dự kiến tài sản tài chính sẽ được xác định áp dụng đoạn C29 vào ngày áp dụng lần đầu IFRS 17.

Rút lại các Chuẩn mực IFRS khác

C34

IFRS 17 thay thế cho IFRS 4 Hợp đồng bảo hiểm, được sửa đổi vào năm 2020.

Phụ lục D Sửa đổi các Chuẩn mực IFRS khác

Phụ lục này mô tả các sửa đổi đối với các Chuẩn mực khác mà IASB đã thực hiện khi ban hành IFRS 17 vào năm 2017 và sửa đổi IFRS 17 vào năm 2020. Đơn vị phải áp dụng các sửa đổi này cho các kỳ báo cáo năm bắt đầu vào hoặc sau ngày 1 tháng 1 năm 2023. Nếu đơn vị áp dụng IFRS 17 cho kỳ báo cáo sớm hơn, các sửa đổi này phải được áp dụng cho kỳ báo cáo sớm hơn đó.

* * * * *

Các sửa đổi trong phụ lục này khi Chuẩn mực này được ban hành vào năm 2017 và sửa đổi vào năm 2020 đã được đưa vào trong văn bản của các Chuẩn mực có liên quan trong tập tài liệu này.

Chú thích

1

Đơn vị tiền tệ.

Từ khóa: