IAS 33 – Earnings Per Share

Giới thiệu về IAS 33

IAS 33 hướng dẫn cách tính lãi cơ bản trên cổ phiếu (EPS) và EPS pha loãng. Việc tính toán EPS cơ bản dựa trên số bình quân gia quyền của cổ phiếu phổ thông đang lưu hành trong kỳ, trong khi EPS pha loãng cũng bao gồm cổ phiếu phổ thông tiềm năng pha loãng (như quyền chọn và các công cụ chuyển đổi) nếu chúng đáp ứng một số tiêu chí nhất định. IAS 33 được ban hành lại vào tháng 12 năm 2003 và áp dụng cho các kỳ báo cáo năm bắt đầu hoặc sau ngày 01 tháng 01 năm 2005.

Lịch sử ban hành IAS 33

Vào tháng 4 năm 2001, Ủy ban chuẩn mực kế toán Quốc tế IASB (Ủy ban) đã thông qua IAS 33 Lãi trên cổ phiếu, được ban hành bởi Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế IASC vào tháng 2 năm 1997.

Vào tháng 12 năm 2003, Ủy ban đã sửa đổi IAS 33 và đổi tên thành Lãi trên cổ phiếu. IAS 33 cũng bao gồm hướng dẫn trong Diễn giải liên quan (SIC-24 Lãi trên cổ phiếu Công cụ tài chính và các hợp đồng khác có thể được thanh toán bằng cổ phiếu).

Các Chuẩn mực khác đã sửa đổi nhỏ đối với IAS 33. Bao gồm IFRS 10 Báo cáo tài chính hợp nhất (ban hành tháng 5 năm 2011), IFRS 11 Thỏa thuận chung (ban hành tháng 5 năm 2011), IFRS 13 Xác định giá trị hợp lý (ban hành tháng 5 năm 2011), Trình bày các khoản mục của thu nhập toàn diện khác (Sửa đổi IAS 1) (ban hành tháng 6 năm 2011) và IFRS 9 Công cụ tài chính (ban hành tháng 7 năm 2014).

Tóm tắt Chuẩn mực IAS 33

Mục tiêu của IAS 33

Mục tiêu của IAS 33 là quy định các nguyên tắc xác định và trình bày giá trị lãi trên cổ phiếu (EPS) để so sánh hiệu quả giữa các đơn vị khác nhau trong cùng kỳ và so sánh hiệu quả giữa các kỳ khác nhau cho cùng một đơn vị. [IAS 33.1]

Phạm vi áp dụng

IAS 33 áp dụng cho các đơn vị có chứng khoán giao dịch công khai hoặc đang trong quá trình phát hành chứng khoán ra công chúng. [IAS 33.2] Các đơn vị khác chọn trình bày thông tin EPS cũng phải tuân thủ IAS 33. [IAS 33.3]

Nếu cả báo cáo hợp nhất và báo cáo của công ty mẹ được trình bày trong một báo cáo duy nhất, EPS chỉ được yêu cầu cho báo cáo hợp nhất. [IAS 33.4]

Các định nghĩa chính

Cổ phiếu phổ thông: được hiểu là cổ phiếu thông thường. Một công cụ vốn phụ thuộc vào tất cả các công cụ vốn khác.

Cổ phiếu phổ thông tiềm năng: một công cụ tài chính hoặc hợp đồng khác có thể cho phép người nắm giữ được quyền nhận cổ phiếu phổ thông.

Ví dụ về cổ phiếu phổ thông tiềm năng:

• nợ phải trả có thể chuyển đổi
• cổ phiếu ưu đãi có thể chuyển đổi
• chứng quyền
• quyền chọn mua cổ phiếu
• quyền cổ đông
• kế hoạch mua cổ phiếu cho nhân viên
• quyền theo hợp đồng mua cổ phiếu
• hợp đồng hoặc thỏa thuận phát hành tiềm tàng (ví dụ phát sinh từ hợp nhất kinh doanh).

Pha loãng: giảm lãi trên cổ phiếu hoặc tăng lỗ trên cổ phiếu do giả định rằng các công cụ có thể chuyển đổi được chuyển đổi, các quyền chọn hoặc chứng quyền được thực hiện hoặc cổ phiếu phổ thông được phát hành khi đáp ứng các điều kiện cụ thể.

Chống pha loãng: tăng lãi trên cổ phiếu hoặc giảm lỗ trên cổ phiếu do giả định rằng các công cụ có thể chuyển đổi được chuyển đổi, các quyền chọn hoặc chứng quyền được thực hiện hoặc cổ phiếu phổ thông được phát hành khi đáp ứng các điều kiện cụ thể.

Yêu cầu trình bày Lãi trên cổ phiếu

Đơn vị có chứng khoán giao dịch công khai (hoặc đang trong quá trình phát hành công khai) phải trình bày, trên báo cáo thu nhập toàn diện, EPS cơ bản và pha loãng cho: [IAS 33.66]

• lãi hoặc lỗ từ hoạt động liên tục thuộc về cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông của công ty mẹ; và
• lãi hoặc lỗ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông của công ty mẹ cho từng loại cổ phiếu phổ thông có quyền khác nhau để chia lãi trong kỳ.

Nếu đơn vị trình bày các thành phần của lãi hoặc lỗ trong báo cáo thu nhập riêng, đơn vị phải trình bày EPS trong báo cáo thu nhập riêng đó. [IAS 33.4A]

EPS cơ bản và pha loãng phải được trình bày rõ ràng cho tất cả các kỳ báo cáo. [IAS 33.66]

EPS cơ bản và pha loãng phải được trình bày kể cả khi giá trị là âm (nghĩa là lỗ trên cổ phiếu). [IAS 33.69]

Nếu đơn vị báo cáo hoạt động bị chấm dứt, lãi cơ bản và pha loãng trên cổ phiếu phải được công bố cho hoạt động bị chấm dứt trên báo cáo thu nhập toàn diện (hoặc báo cáo lãi lỗ riêng nếu có) hoặc trong thuyết minh báo cáo tài chính. [IAS 33.68 và 68A]

Lãi cơ bản trên cổ phiếu

Lãi cơ bản trên cổ phiếu được tính bằng cách chia lợi nhuận hoặc lỗ thuộc về cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông của công ty mẹ (tử số) cho số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông lưu hành trong kỳ. [IAS 33.10]

Tử số (lãi hoặc lỗ từ hoạt động liên tục và lãi hoặc lỗ thuần) được sử dụng để tính toán phải sau khi trừ tất cả chi phí bao gồm thuế, lợi ích cổ đông không kiểm soát và cổ tức ưu đãi. [IAS 33.12]

Mẫu số (số cổ phiếu) được tính bằng cách điều chỉnh cổ phiếu đã phát hành tại thời điểm đầu kỳ theo số cổ phiếu được mua lại hoặc phát hành trong kỳ, nhân với hệ số trọng số thời gian. IAS 33 bao gồm hướng dẫn về ngày ghi nhận phù hợp cho cổ phiếu phát hành trong các trường hợp khác nhau. [IAS 33.20-21]

Cổ phiếu có thể phát hành tiềm tàng được tính vào mẫu số của lãi cơ bản trên cổ phiếu khi điều kiện tiềm tàng được thỏa mãn. [IAS 33.24]

Lãi pha loãng trên cổ phiếu

Lãi pha loãng trên cổ phiếu được tính bằng cách điều chỉnh lãi và số cổ phiếu cho các ảnh hưởng của quyền chọn pha loãng và các cổ phiếu phổ thông tiềm năng pha loãng khác. [IAS 33.31] Ảnh hưởng của cổ phiếu phổ thông tiềm năng chống pha loãng được bỏ qua khi tính lãi pha loãng trên cổ phiếu. [IAS 33.41]

Hướng dẫn tính pha loãng:

Chứng khoán có thể chuyển đổi. Tử số phải được điều chỉnh cho các ảnh hưởng của thuế đối với cổ tức và lãi suất được tính đến liên quan đến cổ phiếu phổ thông tiềm năng pha loãng và cho bất kỳ thay đổi nào trong thu nhập có thể phát sinh từ việc chuyển đổi của cổ phiếu phổ thông tiềm năng. [IAS 33.33] Mẫu số phải bao gồm các cổ phiếu được phát hành từ việc chuyển đổi. [IAS 33.36]

Quyền chọn và chứng quyền. Trong tính toán EPS pha loãng, giả định việc thực hiện các quyền chọn và chứng quyền pha loãng còn chưa thanh toán. Giả định thu từ việc thực hiện nên được xem là đã được sử dụng để mua lại cổ phiếu phổ thông tại giá thị trường bình quân trong kỳ. Sự khác biệt giữa số cổ phiếu phổ thông được giả định phát hành từ việc thực hiện và số lượng cổ phiếu phổ thông được giả định mua lại phải được xử lý như là phát hành cổ phiếu phổ thông không có giá trị. [IAS 33.45]

Cổ phiếu phát hành tiềm tàng. Cổ phiếu phổ thông phát hành tiềm tàng được xử lý như là đã phát hành và được tính vào cả EPS cơ bản và pha loãng nếu các điều kiện đã được đáp ứng. Nếu các điều kiện chưa được đáp ứng, số lượng cổ phiếu phát hành tiềm tàng được tính vào EPS pha loãng dựa trên số lượng cổ phiếu giả định được phát hành nếu cuối kỳ là cuối kỳ phát hành tiềm tàng. Việc điều chỉnh hồi tố không được phép nếu các điều kiện không được đáp ứng khi kỳ phát hành tiềm tàng kết thúc. [IAS 33.52]

Hợp đồng có thể thanh toán bằng cổ phiếu phổ thông hoặc tiền. Giả định rằng hợp đồng sẽ được thanh toán bằng cổ phiếu phổ thông, và bao gồm cổ phiếu phổ thông tiềm năng trong EPS pha loãng nếu ảnh hưởng là pha loãng. [IAS 33.58]

Điều chỉnh hồi tố

Tính toán EPS cơ bản và pha loãng cho tất cả các giai đoạn được trình bày được điều chỉnh hồi tố khi số lượng cổ phiếu phổ thông hoặc cổ phiếu phổ thông tiềm năng phát hành tăng lên do kết quả của việc vốn hóa, phát hành cổ phiếu thưởng, hoặc tách cổ phiếu, hoặc giảm xuống do kết quả của việc hợp nhất cổ phiếu. Nếu những thay đổi này xảy ra sau ngày cân đối kế toán nhưng trước khi báo cáo tài chính được phê duyệt phát hành, tính toán EPS cho những báo cáo đó và bất kỳ báo cáo tài chính trước đó nào được trình bày dựa trên số lượng cổ phiếu mới. Thuyết minh được yêu cầu. [IAS 33.64]

EPS cơ bản và pha loãng cũng được điều chỉnh cho ảnh hưởng của các sai sót và điều chỉnh do thay đổi chính sách kế toán, được điều chỉnh hồi tố. [IAS 33.64]

EPS pha loãng cho các kỳ trước không được điều chỉnh cho các thay đổi trong các giả định được sử dụng hoặc cho việc chuyển đổi của cổ phiếu phổ thông tiềm năng thành cổ phiếu phổ thông đang lưu hành. [IAS 33.65]

Thuyết minh

Nếu EPS được trình bày, thuyết minh sau đây được yêu cầu: [IAS 33.70]

• giá trị được sử dụng làm tử số khi tính lãi cơ bản trên cổ phiếu và lãi pha loãng trên cổ phiếu, và đối chiếu số liệu này với lãi hoặc lỗ phân bổ cho công ty mẹ trong kỳ.
• số lượng bình quân gia quyền của cổ phiếu phổ thông được sử dụng làm mẫu số khi tính lãi cơ bản trên cổ phiếu và lãi pha loãng trên cổ phiếu, và đối chiếu các mẫu số này với nhau.
• các công cụ (bao gồm cả cổ phiếu có thể phát hành tiềm tàng) có thể làm pha loãng lãi cơ bản trên cổ phiếu trong tương lai, nhưng không được tính vào lãi pha loãng trên cổ phiếu bởi vì chúng chống pha loãng trong kỳ (các kỳ) hiện tại.
• mô tả về những giao dịch cổ phiếu phổ thông hoặc những giao dịch tiềm tàng của cổ phiếu phổ thông xảy ra sau ngày kết thúc năm tài chính và có thể làm thay đổi đáng kể số lượng cổ phiếu phổ thông hoặc cổ phiếu phổ thông tiềm tàng tại cuối kỳ nếu các giao dịch này xảy ra trước khi kết thúc kỳ báo cáo. Ví dụ bao gồm việc phát hành và mua lại cổ phiếu phổ thông bằng tiền, chứng quyền và quyền chọn, chuyển đổi và thực hiện [IAS 34.71].

Đơn vị được phép thuyết minh các giá trị trên một cổ phiếu khác với lãi hoặc lỗ từ hoạt động liên tục, hoạt động bị chấm dứt và lãi hoặc lỗ thuần trên một cổ phiếu. Hướng dẫn cho việc tính toán và trình bày các giá trị này được quy định tại IAS 33.73 và 73A.