IFRS 17 – Insurance Contracts

Giới thiệu về IFRS 17

IFRS 17 thiết lập các nguyên tắc cho việc ghi nhận, xác định giá trị, trình bày và thuyết minh các hợp đồng bảo hiểm thuộc phạm vi của Chuẩn mực. Mục tiêu của IFRS 17 là đảm bảo rằng đơn vị cung cấp thông tin phù hợp thể hiện một cách trung thực các hợp đồng đó. Thông tin này cung cấp cơ sở cho người sử dụng báo cáo tài chính đánh giá ảnh hưởng của hợp đồng bảo hiểm đến tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh và dòng tiền của đơn vị.

IFRS 17 được ban hành vào tháng 5 năm 2017 và áp dụng cho các kỳ báo cáo năm bắt đầu vào hoặc sau ngày 1 tháng 1 năm 2023.

Tóm tắt Chuẩn mực IFRS 17

Mục tiêu

IFRS 17 Hợp đồng bảo hiểm thiết lập các nguyên tắc cho việc ghi nhận, xác định giá trị, trình bày và thuyết minh các hợp đồng bảo hiểm thuộc phạm vi của Chuẩn mực. Mục tiêu của IFRS 17 là đảm bảo rằng đơn vị cung cấp thông tin phù hợp thể hiện một cách trung thực các hợp đồng đó. Thông tin này cung cấp cơ sở cho người sử dụng báo cáo tài chính đánh giá ảnh hưởng của hợp đồng bảo hiểm đến tình hình tài chính, kết quả hoạt động và dòng tiền của đơn vị. [IFRS 17.1]

Phạm vi

Đơn vị sẽ áp dụng IFRS 17 Hợp đồng bảo hiểm cho: [IFRS 17.3]

• Các hợp đồng bảo hiểm, bao gồm cả hợp đồng tái bảo hiểm, mà đơn vị phát hành;
• Các hợp đồng tái bảo hiểm mà đơn vị nắm giữ; và
• Các hợp đồng đầu tư có đặc tính chia sẻ tùy thuộc mà đơn vị phát hành, với điều kiện là đơn vị cũng phát hành các hợp đồng bảo hiểm.

Một số hợp đồng đáp ứng định nghĩa của một hợp đồng bảo hiểm nhưng có mục đích chính là cung cấp các dịch vụ với một khoản phí cố định. Các hợp đồng đã phát hành như vậy thuộc phạm vi của chuẩn mực, trừ khi đơn vị lựa chọn áp dụng IFRS 15 Doanh thu từ Hợp đồng với Khách hàng cho chúng và với điều kiện các điều kiện sau đây được đáp ứng: [IFRS 17.8]

• (a) Đơn vị không phản ánh việc đánh giá rủi ro liên quan đến từng khách hàng trong việc thiết lập giá của hợp đồng với khách hàng đó;
• (b) Hợp đồng bồi thường cho khách hàng bằng cách cung cấp một dịch vụ, thay vì thanh toán bằng tiền cho khách hàng; và
• (c) Rủi ro bảo hiểm được chuyển giao bởi hợp đồng phát sinh chủ yếu từ việc khách hàng sử dụng dịch vụ hơn là từ sự không chắc chắn về chi phí của các dịch vụ đó.

Tách biệt các cấu phần từ một hợp đồng bảo hiểm

Một hợp đồng bảo hiểm có thể chứa một hoặc nhiều cấu phần mà sẽ thuộc phạm vi của một chuẩn mực khác nếu chúng là các hợp đồng riêng biệt. Ví dụ, một hợp đồng bảo hiểm có thể bao gồm một cấu phần đầu tư (investment component) hoặc một cấu phần dịch vụ (service component) (hoặc cả hai). [IFRS 17.10]

Chuẩn mực cung cấp các tiêu chí để xác định khi nào một cấu phần không phải bảo hiểm là tách biệt với hợp đồng bảo hiểm gốc.

Đơn vị sẽ: [IFRS 17.11-12]

• (a) Áp dụng IFRS 9 Công cụ tài chính để xác định xem có công cụ phái sinh gắn kèm cần được tách riêng hay không và, nếu có, cách kế toán cho công cụ phái sinh đó.
• (b) Tách một cấu phần đầu tư khỏi hợp đồng bảo hiểm gốc nếu và chỉ khi cấu phần đầu tư đó là tách biệt. Đơn vị phải áp dụng IFRS 9 để kế toán cho cấu phần đầu tư đã được tách ra.
• (c) Sau khi thực hiện các bước trên, tách biệt bất kỳ cam kết nào chuyển giao hàng hóa hoặc dịch vụ không phải bảo hiểm riêng biệt. Các cam kết đó được kế toán theo IFRS 15 Doanh thu từ Hợp đồng với Khách hàng.

Mức độ tổng hợp

IFRS 17 yêu cầu các đơn vị xác định danh mục các hợp đồng bảo hiểm (portfolio of insurance contracts), bao gồm các hợp đồng chịu các rủi ro tương tự và được quản lý cùng nhau. Các hợp đồng trong cùng một dòng sản phẩm dự kiến sẽ có các rủi ro tương tự và do đó dự kiến sẽ nằm trong cùng một danh mục nếu chúng được quản lý cùng nhau. [IFRS 17.14]

Mỗi danh mục các hợp đồng bảo hiểm đã phát hành phải được chia thành tối thiểu: [IFRS 17.16]

• Một nhóm các hợp đồng gây lỗ (onerous contract) tại thời điểm ghi nhận ban đầu, nếu có;
• Một nhóm các hợp đồng mà tại thời điểm ghi nhận ban đầu không có khả năng đáng kể trở nên gây lỗ sau đó, nếu có; và
• Một nhóm các hợp đồng còn lại trong danh mục, nếu có.

Đơn vị không được phép đưa vào cùng một nhóm các hợp đồng được phát hành cách nhau hơn một năm. [IFRS 17.22]

Nếu các hợp đồng trong một danh mục sẽ thuộc các nhóm khác nhau chỉ vì luật pháp hoặc quy định hạn chế cụ thể khả năng thực tế của đơn vị trong việc thiết lập một mức giá hoặc mức lợi ích khác nhau cho chủ hợp đồng có các đặc điểm khác nhau, thì đơn vị có thể đưa các hợp đồng đó vào cùng một nhóm. [IFRS 17.20]

Ghi nhận

Đơn vị sẽ ghi nhận một nhóm các hợp đồng bảo hiểm mà đơn vị phát hành từ thời điểm sớm nhất trong các thời điểm sau: [IFRS 17.25]

• (a) Bắt đầu thời hạn bảo hiểm (coverage period) của nhóm hợp đồng;
• (b) Ngày khoản thanh toán đầu tiên từ một chủ hợp đồng bảo hiểm trong nhóm đến hạn; và
• (c) Đối với một nhóm các hợp đồng gây lỗ, khi nhóm đó trở thành gây lỗ.

Xác định giá trị

Khi ghi nhận ban đầu, đơn vị sẽ xác định giá trị của một nhóm hợp đồng bảo hiểm bằng tổng của: [IFRS 17.32]

• (a) Dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng (fulfilment cash flows, “FCF”), bao gồm:
  • (i) Ước tính các dòng tiền trong tương lai;
  • (ii) Một khoản điều chỉnh để phản ánh giá trị thời gian của tiền (time value of money – “TVM”) và các rủi ro tài chính liên quan đến các dòng tiền trong tương lai; và
  • (iii) Một khoản dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm (risk adjustment for non-financial risk).
• (b) Lợi nhuận cận biên từ hợp đồng (contractual service margin, “CSM”).

Đơn vị sẽ bao gồm tất cả các dòng tiền trong tương lai trong phạm vi của từng hợp đồng trong nhóm. Đơn vị có thể ước tính các dòng tiền trong tương lai ở mức độ tổng hợp cao hơn và sau đó phân bổ các dự phòng dòng tiền hoàn thành hợp đồng thu được cho từng nhóm hợp đồng riêng lẻ. [IFRS 17.33]

Các ước tính về dòng tiền trong tương lai phải là hiện tại, rõ ràng, không thiên vị và phản ánh tất cả thông tin có sẵn cho đơn vị mà không tốn quá nhiều chi phí và công sức về giá trị, thời gian và sự không chắc chắn của các dòng tiền trong tương lai đó. Chúng phải phản ánh quan điểm của đơn vị, với điều kiện là các ước tính về bất kỳ biến số thị trường (market variables) liên quan nào phải nhất quán với giá thị trường có thể quan sát được. [IFRS 17.33]

Lãi suất chiết khấu

Lãi suất chiết khấu áp dụng cho ước tính dòng tiền phải: [IFRS 17.36]

• (a) Phản ánh giá trị thời gian của tiền (TVM), các đặc điểm của dòng tiền và các đặc điểm thanh khoản của các hợp đồng bảo hiểm;
• (b) Nhất quán với giá thị trường hiện tại có thể quan sát được (nếu có) của các công cụ tài chính có đặc điểm dòng tiền nhất quán với các hợp đồng bảo hiểm; và
• (c) Loại trừ ảnh hưởng của các yếu tố ảnh hưởng đến giá thị trường có thể quan sát được nhưng không ảnh hưởng đến các dòng tiền trong tương lai của hợp đồng bảo hiểm.

Dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm

Ước tính về giá trị hiện tại của các dòng tiền trong tương lai được điều chỉnh để phản ánh khoản bồi thường mà đơn vị yêu cầu để chịu sự không chắc chắn về giá trị và thời gian của dòng tiền trong tương lai phát sinh từ rủi ro phi tài chính. [IFRS 17.37]

Lợi nhuận cận biên từ hợp đồng

CSM thể hiện lợi nhuận chưa thực hiện của nhóm hợp đồng bảo hiểm mà đơn vị sẽ ghi nhận khi cung cấp dịch vụ trong tương lai. Giá trị này được xác định khi ghi nhận ban đầu một nhóm hợp đồng bảo hiểm ở một giá trị sao cho, trừ khi nhóm hợp đồng là gây lỗ, không phát sinh thu nhập hoặc chi phí từ: [IFRS 17.38]

• (a) Việc ghi nhận ban đầu một giá trị cho FCF;
• (b) Việc dừng ghi nhận tại ngày đó đối với bất kỳ tài sản hoặc nợ phải trả nào được ghi nhận cho dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới; và
• (c) Bất kỳ dòng tiền nào phát sinh từ các hợp đồng trong nhóm tại ngày đó.

Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu

Khi xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu, giá trị ghi sổ của một nhóm hợp đồng bảo hiểm vào cuối mỗi kỳ báo cáo là tổng của: [IFRS 17:40]

• (a) Dự phòng cho thời gian bảo hiểm còn lại, bao gồm:
  • (i) FCF liên quan đến dịch vụ trong tương lai; và
  • (ii) CSM của nhóm tại ngày đó;
• (b) Dự phòng cho các bồi thường đã phát sinh, bao gồm FCF liên quan đến dịch vụ trong quá khứ được phân bổ cho nhóm tại ngày đó.

Hợp đồng gây lỗ

Một hợp đồng bảo hiểm là gây lỗ tại thời điểm ghi nhận ban đầu nếu tổng của FCF, bất kỳ dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới đã ghi nhận trước đó và bất kỳ dòng tiền nào phát sinh từ hợp đồng tại ngày đó là một dòng tiền thuần chi ra. Đơn vị sẽ ghi nhận một khoản lỗ trong báo cáo lãi lỗ cho dòng tiền thuần chi ra, dẫn đến giá trị ghi sổ của nợ phải trả cho nhóm bằng với FCF và CSM của nhóm bằng không. [IFRS 17.47]

Khi xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu, nếu một nhóm hợp đồng bảo hiểm trở nên gây lỗ (hoặc càng gây lỗ lớn), phần vượt quá đó phải được ghi nhận trong báo cáo lãi lỗ. Ngoài ra, CSM không thể tăng và không có doanh thu nào được ghi nhận, cho đến khi giá trị gây lỗ đã được ghi nhận trước đó được hoàn nhập trong báo cáo lãi lỗ như một phần của chi phí dịch vụ. [IFRS 17.48-49]

Phương pháp phân bổ phí bảo hiểm

Đơn vị có thể đơn giản hóa việc xác định giá trị của nợ phải trả cho thời gian bảo hiểm còn lại của một nhóm hợp đồng bảo hiểm bằng cách sử dụng phương pháp phân bổ phí bảo hiểm (Premium Allocation Approach – PAA) với điều kiện là, tại thời điểm bắt đầu của nhóm: [IFRS 17.53]

• (a) Đơn vị dự kiến một cách hợp lý rằng điều này sẽ là một phép tính gần đúng hợp lý của mô hình chung; hoặc
• (b) Thời hạn bảo hiểm của mỗi hợp đồng trong nhóm là một năm hoặc ít hơn.

Trường hợp tại thời điểm bắt đầu của nhóm, đơn vị dự kiến có sự biến động đáng kể trong FCF trong giai đoạn trước khi phát sinh bồi thường, các hợp đồng đó không đủ điều kiện để áp dụng PAA. [IFRS 17.54]

Sử dụng PAA, nợ phải trả cho thời gian bảo hiểm còn lại sẽ được ghi nhận ban đầu bằng phí bảo hiểm, nếu có, nhận được khi ghi nhận ban đầu, trừ đi bất kỳ dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới nào. Sau đó, giá trị ghi sổ của nợ phải trả là giá trị ghi sổ tại đầu kỳ báo cáo cộng với phí bảo hiểm nhận được trong kỳ, trừ đi dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới, cộng với khấu hao dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới, trừ đi giá trị được ghi nhận là doanh thu bảo hiểm cho phạm vi bảo hiểm được cung cấp trong kỳ đó và trừ đi bất kỳ cấu phần đầu tư nào được thanh toán hoặc chuyển sang nợ phải trả cho các khoản bồi thường đã phát sinh. [IFRS 17.55]

Các biện pháp thực tế có sẵn theo PAA:

Nếu các hợp đồng bảo hiểm trong nhóm có một cấu phần tài chính đáng kể, nợ phải trả cho thời gian bảo hiểm còn lại cần được chiết khấu, tuy nhiên, điều này không bắt buộc nếu, tại thời điểm ghi nhận ban đầu, đơn vị dự kiến rằng thời gian giữa việc cung cấp từng phần của phạm vi bảo hiểm và ngày đến hạn của phí bảo hiểm liên quan không quá một năm. [IFRS 17.56]

Khi áp dụng PAA, đơn vị có thể lựa chọn ghi nhận bất kỳ dòng tiền liên quan đến khai thác hợp đồng bảo hiểm mới nào như một khoản chi phí khi đơn vị phát sinh các chi phí đó, với điều kiện là thời hạn bảo hiểm tại thời điểm ghi nhận ban đầu không quá một năm. [IFRS 17.59a]

Việc đơn giản hóa phát sinh từ PAA không áp dụng cho việc xác định giá trị nợ phải trả của nhóm đối với các khoản bồi thường đã phát sinh, được xác định theo mô hình chung. Tuy nhiên, không cần thiết phải chiết khấu các dòng tiền đó nếu số dư dự kiến sẽ được thanh toán hoặc nhận trong một năm hoặc ít hơn kể từ ngày phát sinh các khoản bồi thường. [IFRS 17.59b]

Hợp đồng đầu tư có đặc tính chia sẻ tùy thuộc

Một hợp đồng đầu tư có đặc tính chia sẻ tùy thuộc là một công cụ tài chính và nó không bao gồm việc chuyển giao rủi ro bảo hiểm đáng kể. Hợp đồng này thuộc phạm vi của chuẩn mực chỉ khi bên phát hành cũng phát hành các hợp đồng bảo hiểm. Các yêu cầu của Chuẩn mực được sửa đổi cho các hợp đồng đầu tư như vậy. [IFRS 17.71]

Các hợp đồng tái bảo hiểm nắm giữ

Các yêu cầu của chuẩn mực được sửa đổi đối với các hợp đồng tái bảo hiểm nắm giữ.

Khi ước tính giá trị hiện tại của các dòng tiền dự kiến trong tương lai cho các hợp đồng tái bảo hiểm, đơn vị sử dụng các giả định nhất quán với các giả định được sử dụng cho các hợp đồng bảo hiểm trực tiếp có liên quan. Ngoài ra, các ước tính bao gồm rủi ro không thực hiện nghĩa vụ của bên tái bảo hiểm. [IFRS 17.63]

Dự phòng điều chỉnh rủi ro bảo hiểm được ước tính để thể hiện việc chuyển giao rủi ro từ bên nắm giữ hợp đồng tái bảo hiểm sang bên tái bảo hiểm. [IFRS 17.64]

Khi ghi nhận ban đầu, CSM được xác định tương tự như đối với các hợp đồng bảo hiểm trực tiếp đã phát hành, ngoại trừ việc CSM thể hiện lãi hoặc lỗ thuần khi mua tái bảo hiểm. Khi ghi nhận ban đầu, khoản lãi hoặc lỗ thuần này được hoãn lại, trừ khi khoản lỗ thuần liên quan đến các sự kiện xảy ra trước khi mua hợp đồng tái bảo hiểm (trong trường hợp đó, nó sẽ được ghi vào chi phí ngay lập tức). [IFRS 17.65]

Sau đó, các hợp đồng tái bảo hiểm nắm giữ được kế toán tương tự như các hợp đồng bảo hiểm theo mô hình chung. Những thay đổi về rủi ro không thực hiện nghĩa vụ của bên tái bảo hiểm được phản ánh trong báo cáo lãi lỗ và không điều chỉnh CSM. [IFRS 17.66-67]

Sửa đổi và dừng ghi nhận

Sửa đổi hợp đồng bảo hiểm

Nếu các điều khoản của một hợp đồng bảo hiểm được sửa đổi, đơn vị sẽ dừng ghi nhận hợp đồng ban đầu và ghi nhận hợp đồng đã sửa đổi như một hợp đồng mới nếu có một sửa đổi mang tính cơ bản, dựa trên việc đáp ứng bất kỳ tiêu chí cụ thể nào. [IFRS 17.72]

Sửa đổi mang tính cơ bản nếu bất kỳ điều kiện nào sau đây được đáp ứng:

• (a) Nếu, các điều khoản đã được sửa đổi được bao gồm vào thời điểm bắt đầu hợp đồng, thì điều này sẽ dẫn đến:
  • (i) Việc loại trừ khỏi phạm vi của Chuẩn mực;
  • (ii) Tách biệt các công cụ phái sinh gắn liền khác nhau;
  • (iii) Định nghĩa lại ranh giới của hợp đồng; hoặc
  • (iv) Việc tái phân bổ vào một nhóm hợp đồng khác; hoặc
• (b) Nếu hợp đồng ban đầu đáp ứng định nghĩa về hợp đồng bảo hiểm chia sẻ trực tiếp, nhưng hợp đồng đã sửa đổi không còn đáp ứng định nghĩa đó, hoặc ngược lại; hoặc
• (c) Đơn vị ban đầu áp dụng PAA, nhưng các sửa đổi của hợp đồng khiến nó không còn đủ điều kiện áp dụng phương pháp này nữa.

Dừng ghi nhận

Đơn vị sẽ dừng ghi nhận một hợp đồng bảo hiểm khi nó hết hiệu lực hoặc nếu bất kỳ điều kiện nào của việc sửa đổi mang tính cơ bản một hợp đồng bảo hiểm được đáp ứng. [IFRS 17.74]

Trình bày trong báo cáo tình hình tài chính

Đơn vị phải trình bày riêng biệt trong báo cáo tình hình tài chính (statement of financial position) giá trị ghi sổ của các nhóm: [IFRS 17.78]

• (a) Các hợp đồng bảo hiểm đã phát hành là tài sản;
• (b) Các hợp đồng bảo hiểm đã phát hành là nợ phải trả;
• (c) Các hợp đồng tái bảo hiểm nắm giữ là tài sản; và
• (d) Các hợp đồng tái bảo hiểm nắm giữ là nợ phải trả.

Ghi nhận và trình bày trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

Đơn vị sẽ phân tách các giá trị được ghi nhận trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (statement(s) of financial performance) thành: [IFRS 17.80]

• (a) Kết quả dịch vụ bảo hiểm, bao gồm doanh thu bảo hiểm và chi phí dịch vụ bảo hiểm; và
• (b) Thu nhập hoặc chi phí tài chính bảo hiểm.

Thu nhập hoặc chi phí từ hợp đồng tái bảo hiểm nắm giữ phải được trình bày riêng biệt với chi phí hoặc thu nhập từ các hợp đồng bảo hiểm đã phát hành. [IFRS 17.82]

Kết quả dịch vụ bảo hiểm

Đơn vị phải trình bày trong báo cáo lãi lỗ doanh thu phát sinh từ các nhóm hợp đồng bảo hiểm đã phát hành và chi phí dịch vụ bảo hiểm phát sinh từ một nhóm hợp đồng bảo hiểm mà đơn vị phát hành, bao gồm các khoản bồi thường đã phát sinh và các chi phí dịch vụ bảo hiểm phát sinh khác. Doanh thu và chi phí dịch vụ bảo hiểm không bao gồm bất kỳ cấu phần đầu tư nào. Đơn vị không được trình bày phí bảo hiểm trong báo cáo lãi lỗ, nếu thông tin đó không nhất quán với doanh thu được trình bày. [IFRS 17.83-85]

Thu nhập hoặc chi phí tài chính bảo hiểm

Thu nhập hoặc chi phí tài chính bảo hiểm bao gồm sự thay đổi trong giá trị ghi sổ của nhóm hợp đồng bảo hiểm phát sinh từ: [IFRS 17.87]

• (a) Ảnh hưởng của giá trị thời gian của tiền và những thay đổi trong giá trị thời gian của tiền; và
• (b) Ảnh hưởng của những thay đổi trong các giả định liên quan đến rủi ro tài chính; nhưng
• (c) Loại trừ bất kỳ thay đổi nào như vậy đối với các nhóm hợp đồng bảo hiểm có các hợp đồng bảo hiểm chia sẻ trực tiếp mà thay vào đó sẽ điều chỉnh CSM.

Đơn vị có một lựa chọn chính sách kế toán giữa việc bao gồm tất cả thu nhập hoặc chi phí tài chính bảo hiểm trong kỳ vào báo cáo lãi lỗ, hoặc phân tách giữa một giá trị được trình bày trong báo cáo lãi lỗ và một giá trị được trình bày trong thu nhập toàn diện khác (“OCI”). [IFRS 17.88-90]

Theo mô hình chung, việc phân tách có nghĩa là trình bày trong báo cáo lãi lỗ một giá trị được xác định bằng cách phân bổ một cách có hệ thống tổng thu nhập hoặc chi phí tài chính bảo hiểm dự kiến trong suốt thời hạn của nhóm hợp đồng. Khi dừng ghi nhận các nhóm, các giá trị còn lại trong OCI được phân loại lại sang báo cáo lãi lỗ. [IFRS 17.88, 91a]

Đối với các hợp đồng bảo hiểm chia sẻ trực tiếp, chỉ khi đơn vị nắm giữ các nhóm tài sản đầu tư, việc phân tách có nghĩa là trình bày trong báo cáo lãi lỗ thu nhập hoặc chi phí tài chính bảo hiểm một giá trị giúp loại bỏ sự không phù hợp về kế toán với thu nhập hoặc chi phí tài chính phát sinh trên các nhóm tài sản đầu tư. Khi dừng ghi nhận các nhóm, các giá trị trước đó được ghi nhận trong OCI vẫn ở đó. [IFRS 17.89, 91b]

Thuyết minh

Đơn vị phải thuyết minh thông tin định tính và định lượng về: [IFRS 17.93]

• (a) Các giá trị được ghi nhận trong báo cáo tài chính của đơn vị phát sinh từ các hợp đồng bảo hiểm;
• (b) Các xét đoán quan trọng và thay đổi trong các xét đoán đó, được thực hiện khi áp dụng IFRS 17; và
• (c) Bản chất và mức độ rủi ro phát sinh từ hợp đồng bảo hiểm.

Ngày hiệu lực

IFRS 17 có hiệu lực cho các kỳ báo cáo năm bắt đầu vào hoặc sau ngày 1 tháng 1 năm 2023. Việc áp dụng sớm được cho phép nếu cả IFRS 15 Doanh thu từ Hợp đồng với Khách hàng và IFRS 9 Công cụ Tài chính cũng đã được áp dụng. [IFRS 17.C1]

Chuyển đổi

Đơn vị sẽ áp dụng chuẩn mực một cách hồi tố, trừ khi không thể thực hiện được, trong trường hợp đó các đơn vị có lựa chọn sử dụng phương pháp hồi tố điều chỉnh hoặc phương pháp giá trị hợp lý. [IFRS 17.C3, C5]

Theo phương pháp hồi tố điều chỉnh, đơn vị sẽ sử dụng thông tin hợp lý và có cơ sở hỗ trợ và tối đa hóa việc sử dụng thông tin đã được sử dụng để áp dụng phương pháp hồi tố đầy đủ, nhưng chỉ cần sử dụng thông tin có sẵn mà không cần quá nhiều chi phí hoặc công sức. Theo phương pháp này, việc sử dụng thông tin sau đó được phép, nếu đó là nguồn thông tin thực tế duy nhất cho việc trình bày lại các kỳ trước. [IFRS 17.C6-C7]

Theo phương pháp giá trị hợp lý, đơn vị xác định CSM tại ngày chuyển đổi là chênh lệch giữa giá trị hợp lý của một nhóm hợp đồng bảo hiểm tại ngày đó và FCF được xác định tại ngày đó. Sử dụng phương pháp này, khi chuyển đổi không cần có các nhóm hàng năm. [IFRS 17.C21, C24]

Tại ngày áp dụng ban đầu Chuẩn mực, các đơn vị đã áp dụng IFRS 9 có thể tái xác định và phân loại lại hồi tố các tài sản tài chính được nắm giữ liên quan đến các hoạt động kết nối với các hợp đồng thuộc phạm vi của Chuẩn mực. [IFRS 17.C30-C31]

Các đơn vị có thể lựa chọn không trình bày lại các thông tin so sánh theo IFRS 9, với bất kỳ chênh lệch nào giữa giá trị ghi sổ trước đó của các tài sản tài chính đó và giá trị ghi sổ tại ngày áp dụng ban đầu được ghi nhận vào vốn chủ sở hữu đầu kỳ tại ngày áp dụng ban đầu. Bất kỳ việc trình bày lại các kỳ trước phải phản ánh tất cả các yêu cầu của IFRS 9. [IFRS 17.C31]