IFRS 3 – Business Combinations

Giới thiệu về IFRS 3

IFRS 3 hướng dẫn việc kế toán khi bên mua nắm quyền kiểm soát đối với một hoạt động kinh doanh (thông qua mua bán hoặc sáp nhập). Các hoạt động hợp nhất kinh doanh được kế toán theo “phương pháp mua” (acquisition method), theo đó tài sản và công nợ được ghi nhận theo giá trị hợp lý tại ngày mua.

Bản sửa đổi của IFRS 3 được phát hành vào tháng 01/2008 và thay thế cho phiên bản IFRS 3 “cũ” được ban hành từ tháng 03/2004.

Tóm tắt Chuẩn mực IFRS 3

Bối cảnh

IFRS 3 (2008) nhằm tăng cường tính thích hợp, độ tin cậy và khả năng so sánh của thông tin được cung cấp về các giao dịch hợp nhất kinh doanh (ví dụ: mua lại và sáp nhập) và ảnh hưởng của chúng. Chuẩn mực này thiết lập các nguyên tắc về ghi nhận và đo lường tài sản và nợ phải trả được mua, xác định lợi thế thương mại và các thuyết minh cần thiết.

Phạm vi

IFRS 3 phải được áp dụng khi kế toán cho các giao dịch hợp nhất kinh doanh, nhưng không áp dụng cho:

• Việc thành lập một liên doanh. [IFRS 3.2(a)]
• Việc mua một tài sản hoặc một nhóm tài sản không phải là một hoạt động kinh doanh, mặc dù có hướng dẫn chung về cách hạch toán cho các giao dịch này. [IFRS 3.2(b)]
• Việc hợp nhất các đơn vị hoặc hoạt động kinh doanh dưới sự kiểm soát chung (IASB có một dự án riêng về các giao dịch dưới sự kiểm soát chung). [IFRS 3.2(c)]
• Việc mua lại một công ty con bởi một đơn vị đầu tư mà công ty con đó được yêu cầu đo lường theo giá trị hợp lý thông qua báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo IFRS 10 Báo cáo tài chính hợp nhất. [IFRS 3.2A]

Xác định một giao dịch có phải là giao dịch hợp nhất kinh doanh hay không

IFRS 3 cung cấp hướng dẫn bổ sung về việc xác định liệu một giao dịch có đáp ứng định nghĩa của một giao dịch hợp nhất kinh doanh hay không, và do đó có được hạch toán theo các yêu cầu của chuẩn mực này hay không. Hướng dẫn này bao gồm:

• Hợp nhất kinh doanh có thể xảy ra theo nhiều cách khác nhau, chẳng hạn như bằng cách chuyển giao tiền mặt, phát sinh nợ phải trả, phát hành công cụ vốn (hoặc kết hợp các hình thức này), hoặc không phát hành bất kỳ khoản thanh toán nào (ví dụ, chỉ bằng hợp đồng). [IFRS 3.B5]
• Hợp nhất kinh doanh có thể được cấu trúc theo nhiều cách khác nhau để đáp ứng các mục tiêu pháp lý, thuế hoặc các mục tiêu khác, bao gồm việc một đơn vị trở thành một công ty con của một đơn vị khác, việc chuyển giao tài sản thuần từ một đơn vị sang một đơn vị khác hoặc sang một đơn vị mới. [IFRS 3.B6]
• Giao dịch hợp nhất kinh doanh phải liên quan đến việc mua lại một hoạt động kinh doanh, hoạt động này thường có ba yếu tố: [IFRS 3.B7]
  • Đầu vào – một nguồn lực kinh tế (ví dụ: tài sản dài hạn, tài sản trí tuệ) tạo ra đầu ra khi một hoặc nhiều quy trình được áp dụng cho nó.
  • Quy trình – một hệ thống, tiêu chuẩn, giao thức, quy ước hoặc quy tắc mà khi được áp dụng cho một hoặc nhiều đầu vào, sẽ tạo ra đầu ra (ví dụ: quản lý chiến lược, quy trình hoạt động, quản lý nguồn lực).
  • Đầu ra – kết quả của các đầu vào và quy trình được áp dụng cho các đầu vào đó.

Phương pháp kế toán hợp nhất kinh doanh

Phương pháp mua

Phương pháp mua được sử dụng cho tất cả các giao dịch hợp nhất kinh doanh. [IFRS 3.4]

Các bước áp dụng phương pháp mua là: [IFRS 3.5]

1. Xác định bên mua.
2. Xác định ngày mua.
3. Ghi nhận và đo lường các tài sản có thể xác định được đã mua, nợ phải trả đã nhận và lợi ích cổ đông không kiểm soát (NCI) trong bên bị mua.
4. Ghi nhận và đo lường lợi thế thương mại hoặc lãi từ giao dịch mua rẻ.

Xác định bên mua

Hướng dẫn trong IFRS 10 Báo cáo tài chính hợp nhất được sử dụng để xác định bên mua trong một giao dịch hợp nhất kinh doanh, tức là đơn vị giành được quyền kiểm soát đối với bên bị mua. [IFRS 3.7]

Nếu hướng dẫn trong IFRS 10 không chỉ rõ đơn vị nào trong số các đơn vị kết hợp là bên mua, thì IFRS 3 cung cấp hướng dẫn bổ sung sau đây:

• Bên mua thường là đơn vị chuyển giao tiền hoặc tài sản khác khi giao dịch hợp nhất kinh doanh được thực hiện theo hình thức này. [IFRS 3.B14]
• Bên mua thường, nhưng không phải luôn luôn, là đơn vị phát hành lợi ích vốn chủ sở hữu khi giao dịch được thực hiện theo hình thức này, tuy nhiên đơn vị cũng phải xem xét các sự kiện và tình huống liên quan khác bao gồm: [IFRS 3.B15]
  • Quyền biểu quyết tương đối trong đơn vị hợp nhất sau giao dịch hợp nhất kinh doanh.
  • Sự tồn tại của bất kỳ lợi ích cổ đông không kiểm soát lớn nào nếu không có chủ sở hữu hoặc nhóm chủ sở hữu nào khác có quyền biểu quyết đáng kể.
  • Thành phần của hội đồng quản trị và ban quản lý cấp cao của đơn vị hợp nhất.
  • Các điều khoản trao đổi lợi ích vốn chủ sở hữu.
• Bên mua thường là đơn vị có quy mô tương đối lớn nhất (tài sản, doanh thu hoặc lợi nhuận). [IFRS 3.B16]
• Đối với các giao dịch hợp nhất kinh doanh liên quan đến nhiều đơn vị, cần xem xét đến đơn vị khởi xướng giao dịch hợp nhất và quy mô tương đối của các đơn vị kết hợp. [IFRS 3.B17]

Ngày mua

Bên mua xem xét tất cả các sự kiện và tình huống liên quan khi xác định ngày mua, tức là ngày mà bên mua giành được quyền kiểm soát đối với bên bị mua. Ngày mua có thể là ngày trước hoặc sau ngày kết thúc giao dịch. [IFRS 3.8-9]

Tài sản và nợ phải trả được mua

IFRS 3 thiết lập các nguyên tắc sau liên quan đến việc ghi nhận và đo lường các khoản mục phát sinh trong một giao dịch hợp nhất kinh doanh:

• Nguyên tắc ghi nhận. Các tài sản có thể xác định được đã mua, nợ phải trả đã nhận và lợi ích cổ đông không kiểm soát trong bên bị mua, được ghi nhận tách biệt với lợi thế thương mại. [IFRS 3.10]
• Nguyên tắc đo lường. Tất cả tài sản được mua và nợ phải trả được nhận trong một giao dịch hợp nhất kinh doanh được đo lường theo giá trị hợp lý tại ngày mua. [IFRS 3.18]

Ngoại lệ đối với các nguyên tắc ghi nhận và đo lường:

Các ngoại lệ sau đây được áp dụng đối với các nguyên tắc trên:

• Nợ phải trả và nợ tiềm tàng trong phạm vi của IAS 37 hoặc IFRIC 21 – đối với các giao dịch và sự kiện khác trong phạm vi của IAS 37 hoặc IFRIC 21, bên mua áp dụng IAS 37 hoặc IFRIC 21 (thay vì Khung khái niệm) để xác định các khoản nợ phải trả mà bên mua đã nhận trong một giao dịch hợp nhất kinh doanh. [IFRS 3.21A-21B]
• Nợ tiềm tàng và tài sản tiềm tàng – các yêu cầu của IAS 37 Dự phòng, Nợ tiềm tàng và Tài sản tiềm tàng không áp dụng cho việc ghi nhận các khoản nợ tiềm tàng phát sinh trong một giao dịch hợp nhất kinh doanh; bên mua không ghi nhận tài sản tiềm tàng được mua trong một giao dịch hợp nhất kinh doanh. [IFRS 3.22-23A]
• Thuế thu nhập – việc ghi nhận và đo lường thuế thu nhập được thực hiện theo IAS 12 Thuế thu nhập. [IFRS 3.24-25]
• Lợi ích của nhân viên – tài sản và nợ phải trả phát sinh từ các thỏa thuận phúc lợi nhân viên của bên bị mua được ghi nhận và đo lường theo IAS 19 Lợi ích của nhân viên (2011). [IFRS 2.26]
• Tài sản bồi thường – bên mua ghi nhận tài sản bồi thường cùng lúc và trên cùng cơ sở với các khoản mục được bồi thường. [IFRS 3.27-28]
• Quyền mua lại – việc đo lường quyền mua lại được tham chiếu đến thời hạn hợp đồng còn lại mà không có gia hạn. [IFRS 3.29]
• Giao dịch thanh toán trên cơ sở cổ phiếu – được đo lường theo phương pháp quy định trong IFRS 2 Thanh toán trên cơ sở cổ phiếu.
• Tài sản nắm giữ để bán – IFRS 5 Tài sản dài hạn nắm giữ để bán và Hoạt động bị ngừng được áp dụng trong việc đo lường tài sản dài hạn được mua và các nhóm thanh lý được phân loại là nắm giữ để bán tại ngày mua.

Khi áp dụng các nguyên tắc, bên mua phân loại và chỉ định các tài sản được mua và nợ phải trả được nhận trên cơ sở các điều khoản hợp đồng, điều kiện kinh tế, chính sách hoạt động và kế toán và các điều kiện liên quan khác tồn tại vào ngày mua. Ví dụ: điều này có thể bao gồm việc xác định các công cụ tài chính phái sinh là các công cụ phòng ngừa rủi ro, hoặc việc tách các công cụ phái sinh gắn liền với hợp đồng gốc. [IFRS 3.15] Tuy nhiên, có các ngoại lệ đối với việc phân loại thuê tài sản (giữa thuê hoạt động và thuê tài chính) và việc phân loại hợp đồng là hợp đồng bảo hiểm, được phân loại dựa trên các điều kiện có hiệu lực tại thời điểm bắt đầu hợp đồng. [IFRS 3.17]

Các tài sản vô hình được mua phải được ghi nhận và đo lường theo giá trị hợp lý phù hợp với các nguyên tắc của IAS 38 nếu chúng có thể tách biệt hoặc phát sinh từ các quyền hợp đồng khác, bất kể bên bị mua đã ghi nhận tài sản đó trước khi giao dịch hợp nhất kinh doanh xảy ra hay chưa. Điều này là do luôn có đủ thông tin để đo lường một cách đáng tin cậy giá trị hợp lý của các tài sản này. [IAS 38.33-37] Không có ngoại lệ về “đo lường đáng tin cậy” đối với các tài sản này như quy định trong IFRS 3 “cũ” (2004).

Lợi thế thương mại

Lợi thế thương mại được đo lường bằng chênh lệch giữa:

• Tổng của (i) giá trị khoản thanh toán chuyển giao (thường theo giá trị hợp lý), (ii) giá trị của lợi ích cổ đông không kiểm soát (NCI, xem bên dưới), và (iii) trong một giao dịch hợp nhất kinh doanh được thực hiện theo từng giai đoạn (xem bên dưới), giá trị hợp lý tại ngày mua của lợi ích vốn chủ sở hữu do bên mua nắm giữ trước đây trong bên bị mua, và
• Giá trị thuần tại ngày mua của các tài sản có thể xác định được đã mua và nợ phải trả đã nhận (được đo lường theo IFRS 3). [IFRS 3.32]

Điều này có thể được viết dưới dạng phương trình đơn giản như sau:

Lợi thế thương mại = Giá mua chuyển giao + Giá trị lợi ích của cổ đông không kiểm soát + Giá trị hợp lý của lợi ích của cổ đông trước đó - Giá trị tài sản thuần được ghi nhận

Nếu chênh lệch trên là số âm, thì khoản lãi phát sinh sẽ là lãi từ giao dịch mua rẻ, có thể phát sinh trong các trường hợp như bên bán bị ép buộc phải bán. [IFRS 3.34-35] Tuy nhiên, trước khi bất kỳ khoản lãi từ mua rẻ nào được ghi nhận vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, bên mua phải thực hiện đánh giá để đảm bảo việc xác định tài sản và nợ phải trả là đầy đủ, và việc đo lường phản ánh đầy đủ tất cả các thông tin có sẵn. [IFRS 3.36]

Lựa chọn đo lường lợi ích cổ đông không kiểm soát (NCI)

IFRS 3 cho phép lựa chọn chính sách kế toán, áp dụng cho từng giao dịch, để đo lường lợi ích cổ đông không kiểm soát (NCI) theo một trong hai cách sau: [IFRS 3.19]

• Giá trị hợp lý (đôi khi được gọi là phương pháp toàn bộ lợi thế thương mại), hoặc
• Tỷ lệ lợi ích của NCI trong tài sản thuần của bên bị mua.

Việc lựa chọn chính sách kế toán này chỉ áp dụng cho các lợi ích vốn chủ sở hữu hiện tại trong bên bị mua, mà người nắm giữ được hưởng một phần tương ứng trong tài sản thuần của đơn vị trong trường hợp thanh lý (ví dụ: nắm giữ cổ phiếu phổ thông của bên bị mua). Các thành phần khác của lợi ích cổ đông không kiểm soát phải được đo lường theo giá trị hợp lý tại ngày mua hoặc theo các IFRS áp dụng khác (ví dụ: các giao dịch thanh toán trên cơ sở cổ phiếu được hạch toán theo IFRS 2 Thanh toán trên cơ sở cổ phiếu). [IFRS 3.19]

Hợp nhất kinh doanh theo từng giai đoạn (mua theo từng giai đoạn)

Trước khi giành được quyền kiểm soát, bên mua hạch toán khoản đầu tư vào lợi ích vốn chủ sở hữu của bên bị mua theo bản chất của khoản đầu tư đó, bằng cách áp dụng chuẩn mực có liên quan, ví dụ: IAS 28 Đầu tư vào công ty liên kết và liên doanh (2011), IFRS 11 Thỏa thuận chung, IAS 39 Công cụ tài chính: Ghi nhận và đo lường hoặc IFRS 9 Công cụ tài chính. Là một phần của việc hạch toán hợp nhất kinh doanh, bên mua đo lường lại bất kỳ lợi ích nào đã nắm giữ trước đó theo giá trị hợp lý và tính số tiền này vào việc xác định lợi thế thương mại như đã nêu ở trên. [IFRS 3.32] Bất kỳ khoản lãi hoặc lỗ nào phát sinh sẽ được ghi nhận vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hoặc thu nhập toàn diện khác tùy theo điều kiện phù hợp. [IFRS 3.42]

Giai đoạn xác định giá trị

Nếu việc hạch toán ban đầu cho một giao dịch hợp nhất kinh doanh chỉ có thể được xác định tạm thời vào cuối kỳ báo cáo đầu tiên, thì giao dịch hợp nhất kinh doanh đó được hạch toán bằng cách sử dụng các giá trị tạm thời. Các điều chỉnh đối với các giá trị tạm thời, và việc ghi nhận các tài sản và nợ phải trả mới được xác định, phải được thực hiện trong “giai đoạn xác định giá trị” khi chúng phản ánh thông tin mới thu thập được về các sự kiện và tình huống đã tồn tại vào ngày mua. [IFRS 3.45] Giai đoạn xác định giá trị không được vượt quá một năm kể từ ngày mua và không được phép điều chỉnh sau một năm, ngoại trừ việc sửa lỗi theo IAS 8. [IFRS 3.50]

Giao dịch liên quan và hạch toán sau ghi nhận ban đầu

Nguyên tắc chung

Nói chung:

• Các giao dịch không phải là một phần của việc trao đổi giữa bên mua và bên bị mua (hoặc chủ sở hữu cũ của bên bị mua) trong giao dịch hợp nhất kinh doanh được xác định và hạch toán riêng biệt với giao dịch hợp nhất kinh doanh.
• Việc ghi nhận và đo lường tài sản và nợ phải trả phát sinh trong một giao dịch hợp nhất kinh doanh sau khi hạch toán ban đầu được xử lý theo các chuẩn mực có liên quan khác, ví dụ: hàng tồn kho đã mua sau đó được hạch toán theo IAS 2 Hàng tồn kho. [IFRS 3.54]

Khi xác định liệu một khoản mục cụ thể có phải là một phần của việc trao đổi để mua lại bên bị mua hay là tách biệt với giao dịch hợp nhất kinh doanh, bên mua xem xét lý do của giao dịch, bên nào khởi xướng giao dịch và thời điểm của giao dịch. [IFRS 3.B50]

Khoản thanh toán tiềm tàng

Khoản thanh toán tiềm tàng phải được đo lường theo giá trị hợp lý tại thời điểm diễn ra giao dịch hợp nhất kinh doanh và được tính đến trong việc xác định lợi thế thương mại. Nếu giá trị của khoản thanh toán tiềm tàng thay đổi do một sự kiện phát sinh sau ngày mua (chẳng hạn như đạt được mục tiêu lợi nhuận), thì việc hạch toán cho sự thay đổi trong khoản thanh toán tùy thuộc vào việc khoản thanh toán bổ sung được phân loại là một công cụ vốn chủ sở hữu hay một tài sản hoặc nợ phải trả: [IFRS 3.58]

• Nếu khoản thanh toán tiềm tàng được phân loại là một công cụ vốn chủ sở hữu, thì giá trị ban đầu sẽ không được đo lường lại.
• Nếu khoản thanh toán bổ sung được phân loại là một tài sản hoặc nợ phải trả là một công cụ tài chính, thì khoản thanh toán tiềm tàng sẽ được đo lường theo giá trị hợp lý và các khoản lãi và lỗ được ghi nhận trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hoặc thu nhập toàn diện khác theo IFRS 9 Công cụ tài chính hoặc IAS 39 Công cụ tài chính: Ghi nhận và Đo lường.
• Nếu khoản thanh toán bổ sung không thuộc phạm vi của IFRS 9 (hoặc IAS 39), thì nó sẽ được hạch toán theo IAS 37 Dự phòng, Nợ tiềm tàng và Tài sản tiềm tàng hoặc các IFRS khác phù hợp.

Khi một sự thay đổi trong giá trị hợp lý của khoản thanh toán tiềm tàng là kết quả của thông tin bổ sung về các sự kiện và tình huống đã tồn tại vào ngày mua, thì những thay đổi này sẽ được hạch toán như các điều chỉnh của giai đoạn đo lường nếu chúng phát sinh trong giai đoạn đo lường (xem ở trên). [IFRS 3.58]

Chi phí mua

Chi phí phát hành công cụ nợ hoặc công cụ vốn chủ sở hữu được hạch toán theo IAS 32 Công cụ tài chính: Trình bày và IAS 39 Công cụ tài chính: Ghi nhận và Đo lường/IFRS 9 Công cụ tài chính. Tất cả các chi phí khác liên quan đến giao dịch mua phải được ghi nhận là chi phí, bao gồm cả các khoản hoàn trả cho bên bị mua vì đã chịu một số chi phí mua. Các ví dụ về chi phí phải ghi nhận vào chi phí bao gồm phí môi giới; phí tư vấn, pháp lý, kế toán, định giá và các phí dịch vụ chuyên nghiệp hoặc tư vấn khác; và các chi phí quản lý chung, bao gồm chi phí duy trì bộ phận mua lại nội bộ. [IFRS 3.53]

Các mối quan hệ đã tồn tại và các quyền mua lại

Nếu bên mua và bên bị mua đã có các mối quan hệ từ trước (ví dụ, bên mua đã cấp cho bên bị mua quyền sử dụng tài sản trí tuệ của mình), thì mối quan hệ này phải được hạch toán riêng biệt với giao dịch hợp nhất kinh doanh. Trong hầu hết các trường hợp, điều này sẽ dẫn đến việc ghi nhận lãi hoặc lỗ đối với giá trị khoản thanh toán được chuyển giao cho bên bán mà thể hiện hiệu quả một sự “thanh toán” cho mối quan hệ đã tồn tại. Giá trị của khoản lãi hoặc lỗ được đo lường như sau:

• Đối với các mối quan hệ không theo hợp đồng đã tồn tại (ví dụ: một vụ kiện): bằng cách tham chiếu đến giá trị hợp lý.
• Đối với các mối quan hệ theo hợp đồng đã tồn tại: theo giá trị thấp hơn giữa (a) vị thế hợp đồng có lợi/bất lợi và (b) bất kỳ điều khoản thanh toán nào được quy định trong hợp đồng mà đối tác đang ở vị thế bất lợi. [IFRS 3.B51-53]

Tuy nhiên, trong trường hợp giao dịch thể hiện một quyền mua lại, một tài sản vô hình sẽ được ghi nhận và đo lường trên cơ sở thời hạn hợp đồng còn lại của hợp đồng liên quan, không bao gồm bất kỳ gia hạn nào. Tài sản này sau đó được khấu hao trong suốt thời hạn hợp đồng còn lại, cũng không bao gồm bất kỳ gia hạn nào. [IFRS 3.55]

Nợ tiềm tàng

Cho đến khi một khoản nợ tiềm tàng được thanh toán, hủy bỏ hoặc hết hạn, thì khoản nợ tiềm tàng đã được ghi nhận trong hạch toán ban đầu cho một giao dịch hợp nhất kinh doanh sẽ được đo lường theo giá trị cao hơn giữa giá trị của khoản nợ phải trả sẽ được ghi nhận theo IAS 37 Dự phòng, Nợ tiềm tàng và Tài sản tiềm tàng, và giá trị trừ đi khấu hao lũy kế theo IAS 18 Doanh thu. [IFRS 3.56]

Các khoản thanh toán tiềm tàng cho nhân viên và cổ đông

Là một phần của một giao dịch hợp nhất kinh doanh, bên mua có thể ký kết các thỏa thuận với các cổ đông bán hoặc nhân viên. Khi xác định liệu các thỏa thuận này có phải là một phần của giao dịch hợp nhất kinh doanh hay được hạch toán riêng, thì bên mua phải xem xét một số yếu tố, bao gồm liệu thỏa thuận có yêu cầu tiếp tục làm việc hay không (và nếu có, thì thời hạn là bao lâu), mức thù lao so với các nhân viên khác, liệu các khoản thanh toán cho các cổ đông là nhân viên có cao hơn các cổ đông không phải nhân viên hay không, số lượng cổ phiếu tương đối do cổ đông nắm giữ, sự liên kết với việc định giá bên bị mua, cách tính toán giá trị thanh toán và các thỏa thuận và vấn đề khác. [IFRS 3.B55]

Trong trường hợp các thỏa thuận thanh toán trên cơ sở cổ phiếu của bên bị mua tồn tại và được thay thế, giá trị của các khoản này phải được phân bổ giữa giai đoạn trước và sau hợp nhất kinh doanh, và được hạch toán phù hợp. [IFRS 3.B56-B62B]

Tài sản bồi thường

Tài sản bồi thường được ghi nhận vào ngày mua (theo các ngoại lệ đối với các nguyên tắc ghi nhận và đo lường chung đã nêu ở trên) sau đó được đo lường trên cùng cơ sở của nợ phải trả được bồi thường hoặc tài sản, tùy thuộc vào các ảnh hưởng của hợp đồng và khả năng thu hồi. Tài sản bồi thường chỉ được ngừng ghi nhận khi thu hồi, bán hoặc khi quyền đối với tài sản đó bị mất. [IFRS 3.57]

Các vấn đề khác

Ngoài ra, IFRS 3 cung cấp hướng dẫn về một số khía cạnh cụ thể của giao dịch hợp nhất kinh doanh, bao gồm:

• Các giao dịch hợp nhất kinh doanh được thực hiện mà không có chuyển giao khoản thanh toán, ví dụ: các thỏa thuận “niêm yết kép” và “gói chung”. [IFRS 3.43-44]
• Giao dịch mua ngược. [IFRS 3.B19]
• Xác định các tài sản vô hình được mua. [IFRS 3.B31-34]

Thuyết minh

Thuyết minh thông tin về các giao dịch hợp nhất kinh doanh hiện tại

Bên mua được yêu cầu phải thuyết minh thông tin cho phép người sử dụng báo cáo tài chính đánh giá bản chất và ảnh hưởng tài chính của một giao dịch hợp nhất kinh doanh, xảy ra trong kỳ báo cáo hiện tại hoặc sau khi kết thúc kỳ báo cáo nhưng trước khi báo cáo tài chính được phê duyệt phát hành. [IFRS 3.59]

Trong số các thuyết minh được yêu cầu để đáp ứng mục tiêu trên có những thông tin sau: [IFRS 3.B64-B66]

• Tên và mô tả về bên bị mua.
• Ngày mua.
• Tỷ lệ lợi ích vốn chủ sở hữu có quyền biểu quyết đã mua.
• Lý do chính cho giao dịch hợp nhất kinh doanh và mô tả cách bên mua giành được quyền kiểm soát bên bị mua.
• Mô tả các yếu tố cấu thành lợi thế thương mại được ghi nhận.
• Mô tả định tính các yếu tố cấu thành lợi thế thương mại được ghi nhận, chẳng hạn như lợi thế hợp lực dự kiến từ việc kết hợp hoạt động, các tài sản vô hình không đủ điều kiện để ghi nhận riêng biệt.
• Giá trị hợp lý tại ngày mua của tổng khoản thanh toán đã chuyển giao và giá trị hợp lý tại ngày mua của từng loại chính của khoản thanh toán.
• Chi tiết về các thỏa thuận thanh toán tiềm tàng và tài sản bồi thường.
• Chi tiết về các khoản phải thu đã mua.
• Giá trị được ghi nhận vào ngày mua cho từng loại chính của tài sản đã mua và nợ phải trả đã nhận.
• Chi tiết về nợ tiềm tàng đã được ghi nhận.
• Tổng giá trị lợi thế thương mại dự kiến được khấu trừ cho mục đích thuế.
• Chi tiết về bất kỳ giao dịch nào được ghi nhận riêng biệt với việc mua tài sản và nhận nợ phải trả trong giao dịch hợp nhất kinh doanh.
• Thông tin về mua rẻ.
• Thông tin về việc đo lường lợi ích cổ đông không kiểm soát.
• Chi tiết về giao dịch hợp nhất kinh doanh được thực hiện theo từng giai đoạn.
• Thông tin về doanh thu và lợi nhuận hoặc lỗ của bên bị mua.
• Thông tin về giao dịch hợp nhất kinh doanh có ngày mua sau khi kết thúc kỳ báo cáo nhưng trước khi báo cáo tài chính được phê duyệt phát hành.

Thuyết minh thông tin về các điều chỉnh của các giao dịch hợp nhất kinh doanh trong quá khứ

Bên mua được yêu cầu phải thuyết minh thông tin cho phép người sử dụng báo cáo tài chính đánh giá ảnh hưởng tài chính của các điều chỉnh đã được ghi nhận trong kỳ báo cáo hiện tại liên quan đến các giao dịch hợp nhất kinh doanh đã xảy ra trong kỳ báo cáo hiện tại hoặc các kỳ báo cáo trước đó. [IFRS 3.61]

Trong số các thuyết minh được yêu cầu để đáp ứng mục tiêu trên có những thông tin sau: [IFRS 3.B67]

• Chi tiết khi việc hạch toán ban đầu cho một giao dịch hợp nhất kinh doanh không đầy đủ đối với một số tài sản, nợ phải trả, lợi ích cổ đông không kiểm soát hoặc các khoản mục của khoản thanh toán (và các giá trị được ghi nhận trong báo cáo tài chính cho giao dịch hợp nhất kinh doanh do đó chỉ được xác định một cách tạm thời).
• Thông tin tiếp theo về khoản thanh toán tiềm tàng.
• Thông tin tiếp theo về các khoản nợ tiềm tàng được ghi nhận trong một giao dịch hợp nhất kinh doanh.
• Đối chiếu giá trị ghi sổ của lợi thế thương mại vào đầu và cuối kỳ báo cáo, với các chi tiết khác nhau được trình bày riêng biệt.
• Giá trị và giải thích về bất kỳ khoản lãi hoặc lỗ nào được ghi nhận trong kỳ báo cáo hiện tại mà:
  • Liên quan đến các tài sản có thể xác định được đã mua hoặc nợ phải trả đã nhận trong một giao dịch hợp nhất kinh doanh được thực hiện trong kỳ báo cáo hiện tại hoặc kỳ báo cáo trước đó, và
  • Có quy mô, bản chất hoặc sự phát sinh sao cho việc thuyết minh là phù hợp để hiểu báo cáo tài chính của đơn vị sau hợp nhất kinh doanh.