IFRS 2 – Share-based Payment

IFRS 2 – Thanh toán trên cơ sở cổ phiếu

Ban hành: 02/2004

Hiệu lực: 01/2005

Tình trạng: Đang có hiệu lực

Lượt xem: 5.256

Tài liệu

Bài viết

Thuật ngữ

Các tài liệu liên quan đến Chuẩn mực IFRS 2:

Các bài viết liên quan đến Chuẩn mực IFRS 2:


Các thuật ngữ sử dụng trong Chuẩn mực IFRS 2:

  • Cash-settled share-based payment transaction (Giao dịch thanh toán trên cơ sở cổ phiếu được chi trả bằng tiền)
  • Employees and others providing similar services (Nhân viên và các đối tượng khác cung cấp dịch vụ tương tự)
  • Equity instrument (Công cụ vốn)
  • Equity instrument granted (Công cụ vốn được cam kết)
  • Equity-settled share-based payment transaction (Giao dịch thanh toán trên cổ phiếu được chi trả bằng công cụ vốn)
  • Fair value (Giá trị hợp lý)
  • Grant date (Ngày cam kết quyền)
  • Intrinsic value (Giá trị nội tại)
  • Market condition (Điều kiện thị trường)
  • Measurement date (Ngày xác định giá trị)
  • Performance condition (Điều kiện thực hiện)
  • Reload feature (Tính năng quay vòng (tái tục))
  • Reload option (Quyền chọn quay vòng (tái tục))
  • Service condition (Điều kiện phục vụ)
  • Share option (Quyền chọn cổ phiếu)
  • Share-based payment arrangement (Thỏa thuận thanh toán trên cơ sở cổ phiếu)
  • Share-based payment transaction (Giao dịch thanh toán trên cơ sở cổ phiếu)
  • Vest (Trao quyền)
  • Vesting conditions (Điều kiện để được trao quyền)
  • Vesting period (Giai đoạn trao quyền)

  • Giới thiệu về IFRS 2

    IFRS 2 yêu cầu các đơn vị áp dụng IFRS phải ghi nhận các giao dịch thanh toán trên cơ sở cổ phiếu vào Báo cáo tài chính như các cổ phiếu được cam kết (granted shares), quyền chọn cổ phiếu (share options), quyền tăng giá cổ phiếu (share apprication rights) bao gồm cả các giao dịch với nhân viên và các đối tượng khác được thanh toán bằng tiền mặt, các tài sản khác hay các công cụ vốn.

    Chuẩn mực cũng đưa ra các yêu cầu cụ thể đối với các giao dịch thanh toán trên cơ sở cổ phiếu và thanh toán bằng tiền mặt được chi trả bằng công cụ vốn cũng như các giao dịch mà đơn vị hay nhà cung cấp được quyền lựa chọn bằng tiền mặt hay công cụ vốn.

    IFRS 2 ban hành lần đầu vào tháng 02/2004 và áp dụng cho kỳ kế toán năm bắt đầu từ ngày 01/01/2005.

    Lịch sử ban hành IFRS 2

    Vào tháng 2 năm 2004, Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (Ủy ban) ban hành chuẩn mực IFRS 2 Thanh toán trên cơ sở cổ phiếu. Ủy ban đã sửa đổi IFRS 2 để làm rõ phạm vi của chuẩn mực vào tháng 1 năm 2008 và kết hợp các hướng dẫn có trong hai bản giải thích liên quan (IFRIC 8 Phạm vi của IFRS 2 và IFRIC 11 IFRS 2 – Giao dịch cổ phiếu của Tập đoàn và cổ phiếu quỹ) vào tháng 6 năm 2009.

    Vào tháng 6 năm 2016, Ủy ban ban hành chuẩn mực Phân loại và xác định giá trị của các giao dịch thanh toán trên cơ sở cổ phiếu (Sửa đổi chuẩn mực IFRS 2). Chuẩn mực này đã sửa đổi IFRS 2 để làm rõ việc kế toán cho (a) ảnh hưởng của các điều kiện được và không được trao quyền đối với việc xác định giá trị của các khoản thanh toán trên cơ sở cổ phiếu được chi trả bằng tiền; (b) các giao dịch thanh toán trên cơ sở cổ phiếu với đặc điểm thanh toán thuần để chi trả nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp; và (c) việc sửa đổi các điều khoản và điều kiện của một khoản thanh toán trên cơ sở cổ phiếu mà làm thay đổi việc phân loại giao dịch từ thanh toán bằng tiền sang thanh toán bằng công cụ vốn.

    Các chuẩn mực khác đã thực hiện các sửa đổi nhỏ nhằm phù hợp với IFRS 2. Các chuẩn mực này bao gồm IFRS 10 Báo cáo tài chính hợp nhất (ban hành tháng 5 năm 2011), IFRS 11 Thỏa thuận chung (ban hành tháng 5 năm 2011), IFRS 13 Xác định giá trị hợp lý (ban hành tháng 5 năm 2011), Các cải tiến hàng năm đối với IFRS giai đoạn 2010-2012 (ban hành tháng 12 năm 2013), IFRS 9 Công cụ tài chính (ban hành tháng 7 năm 2014), Sửa đổi tham chiếu đến Khung khái niệm trong các chuẩn mực IFRS (ban hành tháng 3 năm 2018) và Định nghĩa về trọng yếu (Sửa đổi IAS 1IAS 8) (ban hành tháng 10 năm 2018).

    Tóm tắt Chuẩn mực IFRS 2

    Định nghĩa thanh toán dựa trên cổ phiếu

    Thanh toán trên cơ sở cổ phiếu là một giao dịch trong đó đơn vị nhận được hàng hóa hoặc dịch vụ như là một khoản thanh toán cho các công cụ vốn của đơn vị hoặc phát sinh nợ phải trả cho các khoản dựa trên giá cổ phiếu hoặc công cụ vốn khác của đơn vị. Các yêu cầu kế toán cho thanh toán trên cơ sở cổ phiếu phụ thuộc vào cách giao dịch được thanh toán, tức là, bằng cách phát hành (a) công cụ vốn, (b) tiền, hoặc (c) công cụ vốn hoặc tiền.

    Phạm vi

    Khái niệm thanh toán trên cơ sở cổ phiếu rộng hơn khái niệm quyền chọn cổ phiếu của nhân viên. IFRS 2 bao gồm việc phát hành cổ phiếu hoặc quyền đối với cổ phiếu, để đổi lấy hàng hóa và dịch vụ. Ví dụ về các mục nằm trong phạm vi điều chỉnh của IFRS 2 là quyền đánh giá tăng giá cổ phiếu, kế hoạch mua cổ phiếu của người lao động, kế hoạch sở hữu cổ phiếu của người lao động, kế hoạch quyền chọn cổ phiếu và kế hoạch mà việc phát hành cổ phiếu (hoặc quyền đối với cổ phiếu) có thể phụ thuộc vào các điều kiện liên quan đến thị trường hoặc không liên quan đến thị trường.

    IFRS 2 áp dụng cho tất cả các đơn vị. Không có ngoại lệ cho các đơn vị tư nhân hoặc đơn vị nhỏ hơn. Hơn nữa, các công ty con sử dụng vốn chủ sở hữu của công ty mẹ hoặc công ty con khác để thanh toán cho hàng hóa hoặc dịch vụ nằm trong phạm vi của Chuẩn mực.

    Có hai ngoại lệ cho nguyên tắc phạm vi chung:

    • Thứ nhất, việc phát hành cổ phiếu trong giao dịch hợp nhất kinh doanh phải được hạch toán theo quy định tại IFRS 3 Hợp nhất kinh doanh. Tuy nhiên, cần chú ý phân biệt các khoản thanh toán trên cơ sở cổ phiếu liên quan đến mua bán với các khoản thanh toán liên quan đến dịch vụ của người lao động trong tương lai.
    • Thứ hai, IFRS 2 không áp dụng cho việc thanh toán dựa trên cổ phiếu trong phạm vi của đoạn 8-10 của IAS 32 Công cụ tài chính: Trình bày, hoặc đoạn 5-7 của IAS 39 Công cụ tài chính: Ghi nhận và xác định giá trị. Do đó, IAS 32 và IAS 39 nên được áp dụng cho các hợp đồng phái sinh dựa trên hàng hóa có thể được thanh toán bằng cổ phiếu hoặc quyền đối với cổ phiếu.

    IFS 2 không áp dụng cho các giao dịch thanh toán dựa trên cổ phiếu khác với việc mua hàng hóa và dịch vụ. Cổ tức bằng cổ phiếu, mua cổ phiếu quỹ và việc phát hành cổ phiếu bổ sung nằm ngoài phạm vi của Chuẩn mực.

    Ghi nhận và xác định giá trị

    Việc phát hành cổ phiếu hoặc quyền mua cổ phiếu sẽ làm tăng một thành phần của vốn chủ sở hữu. IFRS 2 yêu cầu ghi nhận khoản ghi nợ bù trừ vào chi phí khi khoản thanh toán cho hàng hóa hoặc dịch vụ không phải là tài sản. Chi phí phải được ghi nhận khi hàng hóa hoặc dịch vụ được tiêu dùng. Ví dụ, việc phát hành cổ phiếu hoặc quyền mua cổ phiếu để mua hàng tồn kho sẽ được ghi nhận là một khoản tăng lên trong hàng tồn kho và sẽ được ghi nhận là chi phí khi hàng tồn kho được bán hoặc bị suy giảm giá trị.

    Việc phát hành cổ phiếu hoặc quyền mua cổ phiếu được trao quyền đầy đủ được giả định là liên quan đến dịch vụ trong quá khứ, yêu cầu toàn bộ giá trị hợp lý tại ngày cam kết phải được ghi nhận là chi phí ngay lập tức. Việc phát hành cổ phiếu cho người lao động có, ví dụ, thời gian trao quyền là ba năm được xem là liên quan đến dịch vụ trong suốt thời gian trao quyền. Do đó, giá trị hợp lý của khoản thanh toán trên cơ sở cổ phiếu, được xác định tại ngày cam kết, phải được ghi nhận là chi phí trong suốt thời gian trao quyền.

    Một nguyên tắc chung, tổng chi phí liên quan đến các khoản thanh toán trên cơ sở cổ phiếu được chi trả bằng công cụ vốn sẽ bằng với tổng số công cụ được trao quyền nhân với giá trị hợp lý tại ngày cam kết của các công cụ đó. Nói tóm lại, có sự điều chỉnh để phản ánh những gì xảy ra trong suốt thời gian trao quyền. Tuy nhiên, nếu khoản thanh toán trên cơ sở cổ phiếu được chi trả bằng công cụ vốn có điều kiện gắn liền với thị trường, chi phí vẫn được ghi nhận nếu tất cả các điều kiện khác để được trao quyền được thỏa mãn. Ví dụ sau đây minh họa cho một khoản thanh toán trên cơ sở cổ phiếu được chi trả bằng công cụ vốn điển hình.

    Ví dụ Ghi nhận quyền chọn cổ phiếu cam kết với nhân viên

    Ngày 01 tháng 01 năm 20X5, công ty cam kết cấp 100 quyền chọn cổ phiếu cho 10 thành viên trong Ban Giám đốc (mỗi thành viên 10 quyền chọn). Những quyền chọn này sẽ được trao quyền sau 3 năm. Công ty đã xác định rằng giá trị hợp lý tại ngày cam kết của mỗi quyền chọn là 15. Công ty dự kiến rằng tất cả 100 quyền chọn sẽ được trao quyền và do đó ghi nhận các khoản mục sau vào ngày 30 tháng 06 năm 20X5 – kết thúc kỳ báo cáo giữa niên độ 6 tháng đầu tiên.

    Nợ Chi phí quyền chọn cổ phiếu: 250
    Có Vốn chủ sở hữu: 250
    

    [(100 × 15) ÷ 6 kỳ] = 250 cho mỗi kỳ

    Nếu tất cả 100 cổ phiếu được trao quyền, các khoản mục trên sẽ được ghi sổ vào cuối mỗi kỳ báo cáo 6 tháng. Tuy nhiên, nếu một thành viên của Ban Giám đốc nghỉ việc trong nửa cuối năm 20X6, do đó toàn bộ 10 quyền chọn đều bị hủy bỏ, thì vào ngày 31 tháng 12 năm 20X6 sẽ ghi sổ như sau:

    Nợ Chi phí quyền chọn cổ phiếu: 150
    Có Vốn chủ sở hữu: 150
    

    [(90 × 15) ÷ 6 kỳ = 225 cho mỗi kỳ. [225 × 4] [250 + 250 + 250] = 150

    Hướng dẫn xác định giá trị

    Tùy thuộc vào loại thanh toán trên cơ sở cổ phiếu, giá trị hợp lý có thể được xác định bằng giá trị của cổ phiếu hoặc quyền đối với cổ phiếu đã được cam kết, hoặc bằng giá trị của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận được:

    • Nguyên tắc chung về xác định giá trị hợp lý. Về nguyên tắc, các giao dịch trong đó hàng hóa hoặc dịch vụ nhận được như là khoản thanh toán cho các công cụ vốn của đơn vị cần được xác định theo giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận được. Chỉ khi giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ không thể được xác định một cách đáng tin cậy thì giá trị hợp lý của các công cụ vốn được cam kết sẽ được sử dụng.
    • Xác định giá trị của quyền chọn cổ phiếu cho người lao động. Đối với các giao dịch với người lao động và những người khác cung cấp các dịch vụ tương tự, đơn vị được yêu cầu xác định giá trị hợp lý của các công cụ vốn được cam kết, bởi vì thường không thể ước tính một cách đáng tin cậy giá trị hợp lý của các dịch vụ của người lao động nhận được.
    • Thời điểm xác định giá trị hợp lý – quyền chọn. Đối với các giao dịch được xác định theo giá trị hợp lý của các công cụ vốn được cam kết (như các giao dịch với người lao động), giá trị hợp lý cần được ước tính tại ngày cam kết.
    • Thời điểm xác định giá trị hợp lý – hàng hóa và dịch vụ. Đối với các giao dịch được xác định theo giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận được, giá trị hợp lý cần được ước tính tại ngày nhận được các hàng hóa hoặc dịch vụ đó.
    • Hướng dẫn xác định giá trị. Đối với hàng hóa hoặc dịch vụ được xác định bằng cách tham chiếu đến giá trị hợp lý của các công cụ vốn được cam kết, IFRS 2 quy định rằng, nhìn chung, các điều kiện để được trao quyền không được tính đến khi ước tính giá trị hợp lý của cổ phiếu hoặc quyền chọn tại ngày xác định giá trị tương ứng (như đã được quy định ở trên). Thay vào đó, các điều kiện để được trao quyền được tính đến bằng cách điều chỉnh số lượng các công cụ vốn được bao gồm trong việc xác định giá trị của giao dịch để, cuối cùng, giá trị được ghi nhận cho hàng hóa hoặc dịch vụ nhận được như là khoản thanh toán cho các công cụ vốn được cam kết dựa trên số lượng các công cụ vốn cuối cùng được trao quyền.
    • Hướng dẫn xác định giá trị thêm. IFRS 2 yêu cầu giá trị hợp lý của các công cụ vốn được cam kết phải dựa trên giá thị trường, nếu có, và phải tính đến các điều khoản và điều kiện mà các công cụ vốn đó được cam kết. Trong trường hợp không có giá thị trường, giá trị hợp lý được ước tính bằng cách sử dụng một kỹ thuật định giá để ước tính giá của các công cụ vốn đó vào ngày xác định giá trị trong một giao dịch giữa các bên có đầy đủ thông tin và sẵn sàng giao dịch. Chuẩn mực không quy định cụ thể phương pháp nào nên được sử dụng.
    • Nếu giá trị hợp lý không thể được xác định một cách đáng tin cậy. IFRS 2 yêu cầu giao dịch thanh toán trên cơ sở cổ phiếu phải được xác định giá trị hợp lý cho cả các đơn vị niêm yết và không niêm yết. IFRS 2 cho phép sử dụng giá trị nội tại (giá trị hợp lý của cổ phiếu trừ giá thực hiện) trong các trường hợp hiếm gặp mà giá trị hợp lý của công cụ vốn không thể được xác định một cách đáng tin cậy. Tuy nhiên, giá trị nội tại không được đơn giản xác định tại ngày cam kết. Đơn vị phải xác định lại giá trị nội tại tại mỗi ngày báo cáo cho đến khi thanh toán cuối cùng.
    • Các điều kiện thực hiện. IFRS 2 phân biệt giữa các điều kiện thực hiện dựa trên thị trường và điều kiện thực hiện phi thị trường. Các điều kiện thị trường là các điều kiện liên quan đến giá thị trường của công cụ vốn của đơn vị, ví dụ như đạt được giá cổ phiếu cụ thể hoặc một mục tiêu cụ thể dựa trên so sánh giá cổ phiếu của đơn vị với chỉ số giá cổ phiếu của các đơn vị khác. Các điều kiện thực hiện dựa trên thị trường được tính đến khi xác định giá trị hợp lý tại ngày cam kết (tương tự, các điều kiện không được trao quyền được tính đến trong việc xác định giá trị). Tuy nhiên, giá trị hợp lý của công cụ vốn không được điều chỉnh để tính đến các điều kiện thực hiện không dựa trên thị trường – thay vào đó, các điều kiện này được tính đến bằng cách điều chỉnh số lượng công cụ vốn trong giao dịch thanh toán trên cơ sở cổ phiếu, và được điều chỉnh mỗi kỳ cho đến khi các công cụ vốn được trao quyền.

    Lưu ý: Các cải tiến hàng năm đối với IFRSs 2010-2012 sửa đổi các định nghĩa về ‘điều kiện trao quyền’ và ‘điều kiện thị trường’ và bổ sung các định nghĩa cho ‘điều kiện thực hiện’ và ‘điều kiện phục vụ’ (trước đây là một phần của định nghĩa về ‘điều kiện trao quyền’). Các sửa đổi có hiệu lực cho các kỳ báo cáo năm bắt đầu từ ngày 1 tháng 7 năm 2014.

    Thay đổi, hủy bỏ, và thanh toán

    Sự xác định liệu một thay đổi trong các điều khoản và điều kiện có ảnh hưởng đến giá trị được ghi nhận phụ thuộc vào liệu giá trị hợp lý của công cụ mới có lớn hơn giá trị hợp lý của công cụ ban đầu hay không (cả hai được xác định tại ngày thay đổi).

    Sự thay đổi các điều khoản của công cụ vốn được cam kết có thể có ảnh hưởng đến chi phí được ghi nhận. IFRS 2 làm rõ rằng hướng dẫn về sự thay đổi cũng áp dụng cho công cụ được thay đổi sau ngày trao quyền. Nếu giá trị hợp lý của công cụ mới lớn hơn giá trị hợp lý của công cụ cũ (ví dụ bằng cách giảm giá thực hiện hoặc phát hành thêm công cụ), giá trị tăng thêm được ghi nhận trong thời hạn trao quyền còn lại tương tự như giá trị ban đầu. Nếu sự thay đổi xảy ra sau thời hạn trao quyền, giá trị tăng thêm được ghi nhận ngay lập tức. Nếu giá trị hợp lý của công cụ mới thấp hơn giá trị hợp lý của công cụ cũ, giá trị hợp lý ban đầu của công cụ vốn được cam kết cần được ghi nhận là chi phí như thể sự thay đổi không xảy ra.

    Sự hủy bỏ hoặc thanh toán công cụ vốn được ghi nhận như là đẩy nhanh thời hạn trao quyền và do đó bất kỳ giá trị nào chưa được ghi nhận mà nếu không sẽ được ghi nhận ngay lập tức. Bất kỳ khoản thanh toán nào được thực hiện khi hủy bỏ hoặc thanh toán (bằng giá trị hợp lý của công cụ vốn) cần được ghi nhận là mua lại lợi ích của chủ sở hữu. Bất kỳ khoản thanh toán nào vượt quá giá trị hợp lý của công cụ vốn được cam kết được ghi nhận là chi phí.

    Công cụ vốn mới được cam kết có thể được xác định là thay thế cho công cụ vốn bị hủy bỏ. Trong những trường hợp đó, công cụ vốn thay thế được ghi nhận như là một sự thay đổi. Giá trị hợp lý của công cụ vốn thay thế được xác định tại ngày cam kết, trong khi giá trị hợp lý của công cụ bị hủy bỏ được xác định tại ngày hủy bỏ, trừ đi bất kỳ khoản thanh toán bằng tiền nào được ghi nhận là khấu trừ vốn chủ sở hữu.

    Thuyết minh

    Các thuyết minh bắt buộc bao gồm:

    • bản chất và phạm vi của thỏa thuận thanh toán trên cơ sở cổ phiếu tồn tại trong kỳ
    • cách thức xác định giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận được, hoặc giá trị hợp lý của công cụ vốn được cam kết, trong kỳ
    • ảnh hưởng của các giao dịch thanh toán trên cơ sở cổ phiếu đến kết quả kinh doanh của đơn vị trong kỳ và tình hình tài chính.

    Ngày hiệu lực

    IFRS 2 có hiệu lực áp dụng cho các kỳ báo cáo năm bắt đầu vào hoặc sau ngày 01 tháng 01 năm 2005. Việc áp dụng sớm hơn được khuyến khích.

    Chuyển đổi

    Tất cả các khoản thanh toán trên cơ sở cổ phiếu được cam kết sau ngày 7 tháng 11 năm 2002, chưa được trao quyền tại ngày IFRS 2 có hiệu lực sẽ được hạch toán theo quy định của IFRS 2. Đơn vị được khuyến khích nhưng không bắt buộc áp dụng IFRS này cho các cam kết khác của các công cụ vốn nếu (và chỉ nếu) đơn vị đã công bố công khai giá trị hợp lý của các công cụ vốn được xác định theo IFRS 2.

    Thông tin so sánh được trình bày theo IAS 1 sẽ được điều chỉnh lại cho tất cả các cam kết của các công cụ vốn được áp dụng theo IFRS 2. Điều chỉnh này được trình bày trong số dư đầu kỳ của lợi nhuận sau thuế cho kỳ sớm nhất được trình bày.

    IFRS 2 sửa đổi đoạn 13 của IFRS 1 Lần đầu áp dụng Chuẩn mực Báo cáo tài chính Quốc tế để thêm điều khoản miễn áp dụng cho các giao dịch thanh toán trên cơ sở cổ phiếu. Giống như các đơn vị đã áp dụng IFRS, đơn vị lần đầu áp dụng sẽ phải áp dụng IFRS 2 cho các giao dịch thanh toán trên cơ sở cổ phiếu vào ngày 7 tháng 11 năm 2002 hoặc sau đó. Ngoài ra, đơn vị lần đầu áp dụng không bắt buộc phải áp dụng IFRS 2 cho các khoản thanh toán trên cơ sở cổ phiếu được cam kết sau ngày 7 tháng 11 năm 2002 mà đã được trao quyền muộn hơn giữa (a) ngày chuyển đổi sang áp dụng IFRS và (b) ngày 1 tháng 1 năm 2005. Đơn vị lần đầu áp dụng có thể lựa chọn áp dụng IFRS 2 sớm hơn chỉ khi đơn vị đã công bố công khai giá trị hợp lý của các khoản thanh toán trên cơ sở cổ phiếu được xác định tại ngày xác định giá trị theo IFRS 2.