IAS 34 – Interim Financial Reporting

Giới thiệu về IAS 34

IAS 34 áp dụng khi đơn vị lập báo cáo tài chính giữa niên độ, không quy định khi nào đơn vị phải lập báo cáo đó. Cho phép cung cấp ít thông tin hơn báo cáo tài chính năm (trên cơ sở cập nhật các báo cáo tài chính đó), chuẩn mực này đưa ra các yêu cầu ghi nhận, xác định giá trị và thuyết minh cho báo cáo giữa niên độ. IAS 34 được ban hành vào tháng 6 năm 1998 và có hiệu lực đối với các kỳ báo cáo bắt đầu vào hoặc sau ngày 01 tháng 01 năm 1999.

Lịch sử ban hành của IAS 34

Vào tháng 4 năm 2001, IASB đã thông qua IAS 34 Báo cáo tài chính giữa niên độ, ban đầu được ban hành bởi IASC vào năm 2000. IAS 34 được ban hành năm 2000 thay thế cho phiên bản ban đầu được công bố vào tháng 2 năm 1998.

Các chuẩn mực khác đã có những sửa đổi nhỏ đối với IAS 34. Chúng bao gồm: Các cải tiến đối với IFRS (ban hành tháng 5 năm 2010), IFRS 13 Xác định giá trị hợp lý (ban hành tháng 5 năm 2011), Trình bày các khoản mục thu nhập toàn diện khác (Sửa đổi IAS 1) (ban hành tháng 6 năm 2011), Các cải tiến hàng năm đối với IFRS giai đoạn 2009-2011 (ban hành tháng 5 năm 2012), Đơn vị quản lý quỹ đầu tư (Sửa đổi IFRS 10, IFRS 12 và IAS 27) (ban hành tháng 10 năm 2012), IFRS 15 Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng (ban hành tháng 5 năm 2014), Các cải tiến hàng năm đối với IFRS giai đoạn 2012-2014 (ban hành tháng 9 năm 2014), Sáng kiến công khai thông tin (Sửa đổi IAS 1) (ban hành tháng 12 năm 2014), IFRS 16 Thuê tài sản (ban hành tháng 1 năm 2016), IFRS 17 Hợp đồng bảo hiểm (ban hành tháng 5 năm 2017), Sửa đổi tham chiếu đến Khung khái niệm trong các chuẩn mực IFRS (ban hành tháng 3 năm 2018) và Định nghĩa trọng yếu (Sửa đổi IAS 1 và IAS 8) (ban hành tháng 10 năm 2018) và Công khai chính sách kế toán (ban hành tháng 2 năm 2021).

Tóm tắt Chuẩn mực IAS 34

Mục tiêu của IAS 34

Mục tiêu của IAS 34 là quy định nội dung tối thiểu của một báo cáo tài chính giữa niên độ và quy định các nguyên tắc về ghi nhận và xác định giá trị trong báo cáo tài chính giữa niên độ.

Các định nghĩa chính

Khoảng thời gian giữa niên độ: một kỳ báo cáo tài chính ngắn hơn một năm tài chính (thường là một quý hoặc một nửa năm). [IAS 34.4]

Báo cáo tài chính giữa niên độ: một báo cáo tài chính bao gồm một bộ báo cáo tài chính đầy đủ hoặc tóm tắt cho một kỳ giữa niên độ. [IAS 34.4]

Các vấn đề do các cơ quan quản lý địa phương quy định

IAS 34 quy định nội dung của báo cáo tài chính giữa niên độ được trình bày theo Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế. Tuy nhiên, IAS 34 không quy định:

• Đơn vị nào phải công bố báo cáo tài chính giữa niên độ,
• Tần suất công bố, hoặc
• Thời gian công bố sau khi kết thúc một kỳ giữa niên độ.

Các vấn đề này sẽ được quy định bởi các cơ quan chính phủ, cơ quan quản lý chứng khoán, sàn chứng khoán và các cơ quan kế toán. [IAS 34.1]

Tuy nhiên, Chuẩn mực khuyến khích các đơn vị niêm yết cung cấp báo cáo tài chính giữa niên độ phù hợp với các nguyên tắc ghi nhận, xác định giá trị và thuyết minh quy định trong IAS 34, ít nhất là cho nửa năm tài chính đầu tiên, các báo cáo này phải được cung cấp không muộn hơn 60 ngày sau khi kết thúc kỳ giữa niên độ. [IAS 34.1]

Nội dung tối thiểu của báo cáo tài chính giữa niên độ

Nội dung tối thiểu của một báo cáo tài chính giữa niên độ bao gồm: [IAS 34.8]

• Báo cáo tình hình tài chính tóm tắt
• (a) Báo cáo thu nhập toàn diện tóm tắt hoặc (b) Báo cáo thu nhập toàn diện tóm tắt và Báo cáo thu nhập tóm tắt
• Báo cáo biến động vốn chủ sở hữu tóm tắt
• Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tóm tắt
• Ghi chú thuyết minh được chọn lọc

Nếu một bộ báo cáo tài chính đầy đủ được công bố trong báo cáo giữa niên độ, các báo cáo này phải tuân thủ đầy đủ các quy định của IFRS. [IAS 34.9]

Nếu báo cáo tài chính được trình bày tóm tắt, nó phải bao gồm, tối thiểu, mỗi tiêu đề và số tổng cộng bao gồm trong báo cáo tài chính năm gần nhất và các thuyết minh được quy định trong IAS 34. Các chỉ tiêu hoặc ghi chú bổ sung phải được bao gồm nếu việc bỏ sót chúng sẽ làm cho thông tin tài chính giữa niên độ bị sai lệch. [IAS 34.10]

Nếu báo cáo tài chính năm là báo cáo hợp nhất, báo cáo tài chính giữa niên độ cũng phải là báo cáo hợp nhất. [IAS 34.14]

Khoảng thời gian được bao gồm trong báo cáo tài chính giữa niên độ như sau: [IAS 34.20]

• Báo cáo tình hình tài chính (Báo cáo cân đối kế toán) tại thời điểm cuối kỳ kế toán giữa niên độ hiện tại và Báo cáo cân đối kế toán so sánh tại thời điểm cuối năm tài chính trước đó.
• Báo cáo thu nhập toàn diện (và Báo cáo lãi, lỗ, nếu được trình bày) cho kỳ kế toán giữa niên độ hiện tại và lũy kế từ đầu năm tài chính hiện tại, cùng với báo cáo so sánh cho kỳ kế toán giữa niên độ tương ứng (kỳ hiện tại và lũy kế từ đầu năm) của năm tài chính trước đó.
• Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu lũy kế từ đầu năm tài chính hiện tại, cùng với báo cáo so sánh cho kỳ kế toán giữa niên độ tương ứng của năm tài chính trước đó.
• Báo cáo lưu chuyển tiền tệ lũy kế từ đầu năm tài chính hiện tại, cùng với báo cáo so sánh cho kỳ kế toán giữa niên độ tương ứng của năm tài chính trước đó.

Ngoài ra, nếu hoạt động kinh doanh của đơn vị có tính thời vụ, IAS 34 khuyến khích thuyết minh thông tin tài chính của 12 tháng gần nhất, và thông tin so sánh cho kỳ 12 tháng trước đó, bên cạnh báo cáo tài chính giữa niên độ. [IAS 34.21]

Thuyết minh

Thuyết minh được trình bày để cung cấp giải thích về các sự kiện và giao dịch quan trọng để hiểu được sự thay đổi về tình hình tài chính và kết quả hoạt động của đơn vị kể từ ngày báo cáo năm gần nhất. IAS 34 giả định rằng bất kỳ ai đọc báo cáo giữa niên độ của đơn vị cũng có thể tiếp cận báo cáo năm gần nhất của đơn vị đó. Do đó, IAS 34 tránh việc lặp lại các thuyết minh năm trong báo cáo giữa niên độ. [IAS 34.15]

Ví dụ về các yêu cầu thuyết minh cụ thể của IAS 34:

Ví dụ về các sự kiện và giao dịch mà phải thuyết minh nếu chúng là trọng yếu [IAS 34.15A-15B]:

• việc ghi giảm hàng tồn kho
• ghi nhận hoặc hoàn nhập lỗ do suy giảm giá trị
• hoàn nhập dự phòng cho chi phí tái cấu trúc
• mua và bán bất động sản, nhà xưởng và thiết bị
• cam kết mua bất động sản, nhà xưởng và thiết bị
• thỏa thuận kiện tụng
• sửa chữa các sai sót của kỳ trước
• thay đổi trong tình hình kinh doanh hoặc kinh tế ảnh hưởng đến giá trị hợp lý của tài sản tài chính và nợ phải trả tài chính
• mất khả năng thu hồi khoản vay và vi phạm thỏa thuận cho vay
• chuyển đổi giữa các cấp độ trong khung phân cấp giá trị hợp lý hoặc thay đổi trong phân loại tài sản tài chính
• thay đổi trong nợ tiềm tàng và tài sản tiềm tàng.

Ví dụ về các thuyết minh khác được yêu cầu [IAS 34.16A]:

• thay đổi chính sách kế toán
• giải trình về tính thời vụ hoặc tính chu kỳ của các hoạt động giữa niên độ
• các khoản mục bất thường ảnh hưởng đến tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, thu nhập thuần hoặc dòng tiền
• thay đổi trong các ước tính
• phát hành, mua lại và hoàn trả nợ và cổ phiếu
• cổ tức đã trả
• thông tin về từng bộ phận riêng lẻ (nếu đơn vị áp dụng IFRS 8 Bộ phận hoạt động)
• các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc kỳ báo cáo
• thay đổi về cơ cấu của đơn vị, chẳng hạn như hợp nhất kinh doanh, có được hoặc mất quyền kiểm soát các công ty con, tái cấu trúc và hoạt động bị ngừng.
• thuyết minh về giá trị hợp lý của các công cụ tài chính

Các chính sách kế toán

Các chính sách kế toán được áp dụng cho báo cáo giữa niên độ phải giống với chính sách kế toán được áp dụng cho báo cáo tài chính năm, ngoại trừ những thay đổi trong chính sách kế toán được thực hiện sau ngày của báo cáo tài chính năm gần nhất mà sẽ được phản ánh trong báo cáo tài chính năm tiếp theo. [IAS 34.28]

Một điều khoản quan trọng của IAS 34 là đơn vị phải áp dụng cùng một chính sách kế toán cho cả năm tài chính. Nếu có quyết định thay đổi chính sách kế toán trong thời gian giữa niên độ thì thay đổi được áp dụng hồi tố và dữ liệu báo cáo giữa niên độ trước đó phải được điều chỉnh lại. [IAS 34.43]

Xác định giá trị

Việc xác định giá trị cho mục đích báo cáo giữa niên độ phải được thực hiện trên cơ sở lũy kế từ đầu năm đến thời điểm lập báo cáo giữa niên độ, do đó tần suất báo cáo của đơn vị không ảnh hưởng đến việc xác định giá trị kết quả cả năm. [IAS 34.28]

Một số điểm cần lưu ý quan trọng:

• Doanh thu nhận được theo mùa, theo chu kỳ hoặc định kỳ trong một năm tài chính không được ước tính hoặc hoãn lại tại thời điểm lập báo cáo giữa niên độ, nếu việc ước tính hoặc hoãn lại không phù hợp tại thời điểm cuối năm tài chính. [IAS 34.37]
• Chi phí phát sinh không đều trong một năm tài chính được ước tính hoặc hoãn lại cho mục đích báo cáo giữa niên độ, và chỉ khi việc ước tính hoặc hoãn lại đó cũng phù hợp tại thời điểm cuối năm tài chính. [IAS 34.39]
• Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp được ghi nhận dựa trên ước tính tốt nhất về tỷ lệ thuế thu nhập doanh nghiệp bình quân gia quyền trong cả năm tài chính. [IAS 34 Phụ lục B12]

Phụ lục của IAS 34 hướng dẫn áp dụng các nguyên tắc ghi nhận và xác định giá trị cơ bản tại các ngày lập báo cáo giữa niên độ cho các loại tài sản, nợ phải trả, thu nhập và chi phí khác nhau.

Trọng yếu

Khi quyết định cách thức ghi nhận, xác định giá trị, phân loại, hoặc thuyết minh một khoản mục cho mục đích báo cáo tài chính giữa niên độ, tính trọng yếu được đánh giá liên quan đến dữ liệu tài chính giữa niên độ, chứ không phải dữ liệu ước tính cả năm. [IAS 34.23]

Thuyết minh trong báo cáo tài chính năm

Nếu ước tính về một giá trị được báo cáo trong kỳ giữa niên độ thay đổi đáng kể trong năm tài chính nhưng báo cáo tài chính riêng cho kỳ giữa niên độ không được công bố, thì bản chất và giá trị của sự thay đổi đó phải được thuyết minh trong báo cáo tài chính năm. [IAS 34.26]