IFRS 11 – Joint Arrangements

Giới thiệu về IFRS 11

IFRS 11 Thỏa thuận chung trình bày kế toán của các đơn vị cùng kiểm soát một thỏa thuận. Đồng kiểm soát liên quan đến việc chia sẻ quyền kiểm soát theo thỏa thuận hợp đồng và các thỏa thuận chịu sự đồng kiểm soát được phân loại là bên vận hành hoạt động chung (đại diện cho phần tài sản ròng và vốn chủ sở hữu được hạch toán) hoặc hoạt động chung (đại diện cho quyền đối với tài sản và nghĩa vụ đối với nợ phải trả, được hạch toán tương ứng).

IFRS 11 được ban hành vào tháng 5 năm 2011 và áp dụng cho các kỳ báo cáo hàng năm bắt đầu vào hoặc sau ngày 1 tháng 1 năm 2013.

Tóm tắt Chuẩn mực IFRS 11

Nội dung đang được cập nhật

Nguyên tắc chính

Nguyên tắc chính của IFRS 11 đó là một bên tham gia thỏa thuận chung xác định loại thỏa thuận chung mà đơn vị đó tham gia bằng cách đánh giá các quyền và nghĩa vụ của mình và kế toán các quyền và nghĩa vụ đó phù hợp với loại thỏa thuận chung tương ứng

Các thuật ngữ được định nghĩa

Thỏa thuận chung: Một thỏa thuận trong đó hai hoặc nhiều bên có kiểm soát chung.

Kiểm soát chung: Thỏa thuận bằng hợp đồng chia sẻ quyền kiểm soát, tồn tại khi các quyết định về những hoạt động liên quan đòi hỏi sự đồng thuận của các bên chia sẻ quyền kiểm soát.

Hoạt động chung: Một thỏa thuận chung, theo đó các bên có kiểm soát chung có quyền đối với tài sản và có nghĩa vụ đối với các khoản nợ phải trả, liên quan đến thỏa thuận.

Bên vận hành hoạt động chung: Một bên tham gia hoạt động chung có kiểm soát chung đối với hoạt động chung đó.

Liên doanh: Một thỏa thuận chung theo đó các bên có kiểm soát chung có quyền đối với tài sản thuần của thỏa thuận.

Bên liên doanh: Là bên tham gia vào liên doanh có kiểm soát chung đối với liên doanh đó.

Bên tham gia thỏa thuận chung: Là một đơn vị tham gia vào một thỏa thuận chung, bất kể rằng đơn vị đó có kiểm soát chung đối với thỏa thuận hay không.

Đơn vị riêng biệt: Một cấu trúc tài chính có thể xác định riêng biệt, bao gồm những đơn vị có pháp nhân riêng biệt hoặc đơn vị được công nhận theo thể chế, bất kể đơn vị đó có tư cách pháp nhân hay không.

Thỏa thuận chung

Thỏa thuận chung là một thỏa thuận trong đó hai hoặc nhiều bên có kiểm soát chung. [IFRS 11:4]

Thỏa thuận chung bao gồm các đặc điểm sau đây: [IFRS 11:5]

• Các bên bị ràng buộc bởi một thỏa thuận hợp đồng, và
• Thỏa thuận hợp đồng này cho phép hai hoặc nhiều bên trong số các bên đó kiểm soát chung thỏa thuận

Một thỏa thuận chung là một bên vận hành hoạt động chung hoặc là bên liên doanh. [IFRS 11:6]

Kiểm soát chung

Kiểm soát chung là thỏa thuận bằng hợp đồng chia sẻ quyền kiểm soát, tồn tại khi các quyết định về những hoạt động liên quan đòi hỏi sự đồng thuận của các bên chia sẻ quyền kiểm soát. [IFRS 11:7]

Trước khi đánh giá liệu một đơn vị có quyền kiểm soát chung đối với một thỏa thuận hay không, đơn vị phải đánh giá trước hết xem liệu tất cả các bên hoặc một nhóm các bên có kiểm soát thỏa thuận đó hay không (theo định nghĩa về kiểm soát trong Báo cáo tài chính hợp nhất IFRS 10). [IFRS 11:B5]

Sau khi kết luận rằng tất cả các bên, hoặc một nhóm các bên, kiểm soát thỏa thuận một cách tập thể, một đơn vị phải đánh giá liệu họ có quyền kiểm soát chung đối với thỏa thuận đó hay không. Kiểm soát chung chỉ tồn tại khi các quyết định về các hoạt động liên quan đòi hỏi phải có sự đồng thuận thống nhất của các bên kiểm soát chung thỏa thuận. [IFRS 11:B6]

Yêu cầu về sự đồng thuận thống nhất có nghĩa là bất kỳ bên nào có quyền kiểm soát chung đối với thỏa thuận có thể ngăn không cho bất kỳ bên nào khác, hoặc một nhóm các bên đưa ra quyết định đơn phương (về các hoạt động liên quan) mà không có sự đồng ý của bên đó. [IFRS 11:B9]

Các loại thỏa thuận chung

Một thỏa thuận chung là một bên vận hành hoạt động chung hoặc là bên liên doanh

Hoạt động chung: Một thỏa thuận chung, theo đó các bên có kiểm soát chung có quyền đối với tài sản và có nghĩa vụ đối với các khoản nợ phải trả, liên quan đến thỏa thuận. Các bên này gọi là các nhà hoạt động chung.

Bên vận hành hoạt động chung: Một bên tham gia hoạt động chung có kiểm soát chung đối với hoạt động chung đó. Các bên này gọi là các nhà vận hành chung.

Phân loại các thỏa thuận chung

Việc phân loại các thỏa thuận chung là hoạt động chung hay là bên vận hành hoạt động chung đòi hỏi các bên phải đánh giá các quyền và nghĩa vụ của họ phát sinh từ thỏa thuận này. Một đơn vị xác định loại thỏa thuận chung mà mình tham gia bằng cách xem xét cấu trúc và hình thức của thỏa thuận, các điều khoản mà các bên đã thỏa thuận trong thỏa thuận hợp đồng và các điều kiện trong từng hoàn cảnh khác nhau. [IFRS 11:6, IFRS 11:14, IFRS 11:17]

Bất kể mục đích, cấu trúc hoặc hình thức nào của thỏa thuận, việc phân loại các thỏa thuận chung phụ thuộc vào quyền và nghĩa vụ của các bên phát sinh từ thỏa thuận. [IFRS 11:B14; IFRS 11:B15]

Một thỏa thuận chung trong đó các tài sản và nợ phải trả liên quan đến thỏa thuận được tổ chức trong một đơn vị độc lập có thể là một liên doanh hoặc một hoạt động chung. [IFRS 11:B19]

Một thỏa thuận chung không được cấu trúc thông qua một phương tiện riêng biệt là một hoạt động chung. Trong những trường hợp như vậy, thỏa thuận hợp đồng xác lập quyền của các bên đối với tài sản và nghĩa vụ đối với các khoản nợ phải trả, liên quan đến thỏa thuận và quyền của các bên đối với doanh thu tương ứng và nghĩa vụ đối với các chi phí tương ứng. [IFRS 11:B16]

Báo cáo tài chính của các bên tham gia thỏa thuận chung

Hoạt động chung

Một bên vận hành hoạt động chung phải ghi nhận liên quan đến lợi ích của bên đó trong một hoạt động chung: [IFRS 11:20]

• tài sản của bên đó, bao gồm cả phần chia sẻ của bên đó trong bất kỳ tài sản nào được nắm giữ chung;
• các khoản nợ của bên đó, bao gồm cả phần chia sẻ của bên đó đối với bất kỳ khoản nợ nào phát sinh chung;
• doanh thu từ việc bán phần chia sẻ của bên đó trong sản phẩm, dịch vụ đầu ra phát sinh từ hoạt động chung;
• phần chia sẻ của doanh thu của bên đó từ bán sản phẩm, dịch vụ đầu ra của hoạt động chung và
• chi phí của bên đó, bao gồm cả phần chia sẻ của bên đó về bất kỳ chi phí nào phát sinh chung.

Bên vận hành hoạt động chung phải kế toán tài sản, nợ phải trả, doanh thu và chi phí liên quan đến lợi ích của mình trong hoạt động chung theo IFRSs áp dụng cho các tài sản, nợ phải trả, doanh thu và chi phí cụ thể [IFRS 11:21]

Khi một đơn vị có mua lại một lợi ích trong hoạt động chung hoạt động chung cấu thành một hoạt động kinh doanh, như được định nghĩa trong IFRS 3 Hợp nhất kinh doanh, đơn vị đó phải áp dụng, trong phạm vi chia sẻ của đơn vị đó theo đoạn 20, tất cả các nguyên tắc về kế toán kết hợp kinh doanh trong IFRS 3 và các IFRS khác, không mâu thuẫn với hướng dẫn trong IFRS này và công bố thông tin mà các IFRS đó yêu cầu liên quan đến hợp nhất kinh doanh. Điều này áp dụng cho cả việc mua lại lợi ích ban đầu và mua lại lợi ích bổ sung trong một hoạt động chung mà trong đó hoạt động của hoạt động chung cấu thành một hoạt động kinh doanh (trong trường hợp thứ hai, các khoản lợi ích đã nắm giữ trước đó không được tính lại)

Lưu ý: Các yêu cầu trên được đưa ra bởi nguyên tắc kế toán mua lại lợi ích trong hoạt động chung, áp dụng cho các kỳ hàng năm bắt đầu vào hoặc sau ngày 1 tháng 1 năm 2016 trên cơ sở tương lai đối với việc mua lại lợi ích trong các hoạt động chung xảy ra từ đầu kỳ đầu tiên các sửa đổi được áp dụng.

Một bên tham gia, nhưng không có quyền kiểm soát chung, một liên doanh phải kế toán lợi ích của mình trong thỏa thuận theo IFRS 9 Công cụ tài chính, trừ khi có ảnh hưởng đáng kể đến liên doanh, trong trường hợp đó phải kế toán lợi ích đó phù hợp với IAS 28 (được sửa đổi năm 2011). [IFRS 11:25]

Báo cáo tài chính riêng

Việc hạch toán các thỏa thuận chung trong báo cáo tài chính riêng của một đơn vị phụ thuộc vào sự tham gia của đơn vị vào thỏa thuận chung đó và loại hình của thỏa thuận chung:

Nếu một đơn vị là một bên vận hành hoạt động chung hoặc Liên doanh thì phải kế toán lợi ích của mình trong:

• một hoạt động chung theo đoạn 20-22;
• một liên doanh theo đoạn 10 của IAS 27 Báo cáo tài chính riêng. [IFRS 11:26]

Nếu một đơn vị tham gia nhưng không có quyền kiểm soát chung, một thỏa thuận chung phải kế toán cho lợi ích của họ trong:

• một hoạt động chung theo đoạn 23;
• một liên doanh theo IFRS 9, trừ khi bên đó có ảnh hưởng đáng kể đến liên doanh, trong trường hợp đó phải áp dụng đoạn 10 của IAS 27 (sửa đổi năm 2011). [IFRS 11:27]

Công bố thông tin

Không có quy định nào trong việc công bố thông tin trong IFRS 11. Thay vào đó, IFRS 12 công khai lợi ích của các đơn vị khác, tóm tắt những thông tin cần thiết.

Khả năng áp dụng và áp dụng sớm

Lưu ý: Phần này đã được cập nhật để phản ánh những sửa đổi đối với IFRS 11 được thực hiện vào tháng 6 năm 2012.

IFRS 11 áp dụng cho các kỳ báo cáo hàng năm bắt đầu vào hoặc sau ngày 1 tháng 1 năm 2013. [IFRS 11: Phụ lục C1]

Khi IFRS này được áp dụng lần đầu tiên, một đơn vị chỉ cần trình bày thông tin định lượng theo yêu cầu của đoạn 28(f) của IAS 8 cho kỳ kế toán năm trước liền kề kỳ kế toán năm đầu tiên áp dụng IFRS 11 cho tiêu chuẩn được áp dụng [IFRS 11: C1B]

Các điều khoản chuyển tiếp đặc biệt được bao gồm cho: [IFRS 11.Phụ lục C2-C13]

• chuyển đổi từ phương pháp hợp nhất tương ứng sang phương pháp vốn chủ sở hữu đối vào liên doanh
• chuyển từ phương pháp vốn chủ sở hữu sang kế toán tài sản và nợ phải trả cho các hoạt động chung
• chuyển đổi trong báo cáo tài chính riêng của một đơn vị cho một hoạt động kinh doanh chung trước đây được coi là khoản đầu tư theo giá gốc.

Nói chung, các điều chỉnh chuyển tiếp đặc biệt bắt buộc phải được áp dụng vào đầu thời kỳ trước đó (thay vì đầu thời kỳ sớm nhất được trình bày). Tuy nhiên, đơn vị có thể chọn trình bày thông tin so sánh đã điều chỉnh cho các kỳ báo cáo trước đó và phải xác định rõ ràng mọi thông tin so sánh chưa điều chỉnh và giải thích cơ sở lập thông tin so sánh [IFRS 11.C12A-C12B].

Đơn vị có thể áp dụng IFRS 11 cho một kỳ kế toán sớm hơn, nhưng nếu làm như vậy, đơn vị đó phải công bố thông tin thực tế đã sớm được áp dụng chuẩn mực và cũng được áp dụng: [IFRS 11.Phụ lục C1]